高级财务会计-自考本科--练习.doc

第一章　外币会计
一、单项选择题

1.我国现行会计制度中，外币报表折算差额在会计报表中应作为（　　）。
A．递延损益列示　　　　B．管理费用列示
C．财务费用列示　　　　D．外币报表折算差额单独列示

2.在外币报表折算的货币性与非货币性项目中，资产负债表中的货币性项目折算汇率是（　　）。
A．平均汇率　　　　　　　B．历史汇率
C．银行买入价　　　　　　D．资产负债表日的即期汇率

3.对外币交易采用“两项交易观点”时，交易发生日与报表编制日之间汇率变动的差额应该（　　）。
A．不予以入账　　　　　　　　　　B．作递延损益处理
C．作为本期汇兑损益处理　　　　　D．调整该交易发生日的账户

4.对外币交易采用“单一交易观点”时，交易发生日与报表编制日汇率变动的差额应该（　　）。
A．不予以入账　　　　　　B．作递延损益处理
C．作当期损益处理　　　　D．调整该交易发生日的账户

5.因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益是（　　）。
A．兑换汇兑损益　　　　B．外币折算汇兑损益
C．交易汇兑损益　　　　D．调整外币汇兑损益

6.直接标价法的特点是（　　）
A．本国货币数固定不变
B．本国货币数随汇率高低而变化
C．本国货币币值大小与汇率的高低无关
D．本国货币币值大小与汇率的高低呈正比
二、多项选择题

1.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有(　　)。
A．应付账款项目　　B．按成本计价的存货项目　　C．固定资产项目　　D．按成本计价的投资项目

2.采用货币性与非货币性项目法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（　　）。
A．存货项目　　　　B．短期投资项目  
C．实收资本项目　　D．应付债券项目

3.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有(　　)。
A．实收资本项目　　　B．固定资产项目
C．应付债券项目　　　D．资本公积项目

4.下列关于我国外币交易会计核算原则表述正确的有（　　）。
A．记录外币交易业务，可以采用业务发生时的市场汇率
B．外币账户采用复币记账
C．所有外币账户余额要按月末汇率进行调整
D．所有外币账户余额要按月中汇率进行调整

5.企业记录外币交易业务时，可以采用的汇率有（　　）。
A．业务发生时的市场汇率　　　B．业务发生时的票面汇率
C．业务结束时的市场汇率　　　D．业务发生当期期初的市场汇率

6.汇兑损益的类型包括（　　）。
A．交易汇兑损益　　　　　B．兑换汇兑损益
C．调整外币汇兑损益　　　D．外币折算汇兑损益
E．记账本位币结算损益

7.汇率的标价方法有（　　）
A．银行挂牌汇率法　　　B．远期汇率法
C．直接标价法　　　　　D．间接标价法

8.下列关于“汇率”表述正确的有（　　）。
A．汇率是不同货币之间进行兑换的价格
B．汇率是不同货币之间进行兑换的标准
C．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比价
D．汇率是用一国货币兑换另一国货币的比率

9.下列项目中，属于外币业务的有（　　）。
A．以非记账本位币进行的收付业务　　B．以非记账本位币进行的结算业务
C．以记账本位币进行的收付业务　　　D．外币报表折算
三、计算题

1.资料：长江公司以人民币为记账本位币，设有现汇银行存款账户，有关外币资金均通过该账户收付，有关外币业务资料如下：
（1）2007年12月1日有关美元账户的余额如下：
账 户 名 称
美 元
折合汇率
人民币金额
外汇存款（美元户）
100000
8.70
870000
应收外汇账款
20000
8.70
174000
短期外汇借款
55000
8.70
478500
应付外汇账款
15000
8.70
130500
长期外汇借款
80000
8.70
696000
（2）该公司记录外币采用按当月1日市场汇率作为折合率，按月计算汇兑损益。2007年12月31日的市场汇率为1美元兑换人民币8.80元。
（3）该公司2007年12月份发生下列经济业务：
① 自营出口产品一批，销售收入为8000美元，产品已发出，同时收回货款，并存入银行外汇户；
② 自营从国外进口一批材料，实际价款为3000美元，材料已验收入库，货款尚未支付；
③偿还外币借款40000美元，其中：短期借款为15000美元，长期借款为25000美元；
④收回应收外汇账款20000美元，已存入银行外汇户；
⑤用外币长期借款购入设备一台，实际用银行外汇存款支付10000美元，设备已交付生产使用。
要求：
（1）根据上述经济业务，编制有关外币业务的会计分录；
（2）作出期末核算汇兑损益有关的会计处理。

2.大华公司2008年6月31日，有关外币账户余额资料如下（单位：元）：
　　科目名称（户名略）　　　　外币　 汇率 　　人民币
　　短期借款　　　　　　　USD3 000　 8.20 　 24 600
　　应收账款　　　　　　　USDl 000　 8.20 　 8 200
　　应收票据　　　　　　　　　0
　　应付账款　　　　　　USD8 000 　　8.20　 65 600
　　应付票据　　　　　　　　　0
7月份发生下列业务（该企业按当日即期汇率作为折合汇率）：
①7月1日，向香港永新公司出售B产品计USD50 000，收到90天无息商业汇票1张，当日即期汇率USDl=RMB8.32。　　
②7月3日，对日本山丸商社出口A商品计USD4 000，贷款尚未收到，当日即期汇率为USDl=RMB8.20。
③7月4日，向中国银行借入短期借款USD30 000，并兑换为人民币存入银行，当日市场汇率USDI=RMB8.00，银行买入价USDl=RMB8.02 　
④7月7日，从新加坡进口C商品一批，货款计USDl2 000，通过银行支付USDl0 000，余款暂欠，当日即期汇率USDl=RMB8.20，银行卖出价为USDl=RMB8.30。
⑤7月15日，通过中国银行偿还前欠款USD2 000，现已收到银行兑付通知，当日市场汇率为USDl=RMB8.30，银行卖出价为USDl=RMB8.45 
⑥7月20日，支付7日的购货外币运保费USD500，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.32。
⑦7月26日，收到本月l日出口商品部分货款USD3 000，并已存入银行，当日即期汇率USDl=RMB8.10，银行买入价USDl=RMB8.O0。
⑧7月30日，计算应付外聘专家外币工资计USD8000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0。
⑨7月30日，偿还短期外汇借款USDl0 000，当日即期汇率USDl=RMB8.O0，银行卖出价USDl=RMB8.30。
⑩月末按31日的即期汇率，对外币账户进行调整。
要求：根据以上经济业务，编制会计分录。

答案部分

一、单项选择题
1.
【正确答案】 D
【答案解析】 我国外币报表折算所产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。
2.
【正确答案】 D
3.
【正确答案】 C
【答案解析】 两项交易观点下，企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按交易日的汇率折算为记账本位币。报表编制日，对外币账户按照报表编制日的即期汇率折算成记账本位，如果交易发生日与报表编制日之间有汇率变动产生的差额则作为本期的汇兑损益处理。
4.
【正确答案】 D
5.
【正确答案】 C
【答案解析】 常见的汇兑损益的类型有交易汇兑损益、兑换汇兑损益、调整外币汇兑损益、外币折算汇兑损益。
其中交易汇兑损益是指在以以外币计价的购销业务中，因收回或偿付外币债权债务而产生的汇兑损益。
6.
【正确答案】 B
二、多项选择题
1.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 时态法要求现金应收和应付项目（包括流动与非流动的）按资产负债表编制日当时现行汇率换算。
2.
【正确答案】 AC
【答案解析】 短期投资和应付债券项目属于货币性项目，应按报表编制日的现行汇率折算。
3.
【正确答案】 AD
【答案解析】 现行汇率法是将列在资产负债表中的所有外币资产项目和外币负债项目，均根据编制报表日的现行汇率进行折算，因此固定资产项目和应付债券项目都根据编制报表日的现行汇率进行折算。
4.
【正确答案】 ABC
5.
【正确答案】 AD
6.
【正确答案】 ABCD
7.
【正确答案】 CD
8.
【正确答案】 ABCD
9.
【正确答案】 ABD
【答案解析】 外币业务包括外币交易和外币报表折算。交易又包括以非记账本位币进行收付、结算业务。
三、计算题
1.
【正确答案】 （1）会计分录：
①借：银行存款——美元 USD8000/RMB69600
　　　贷：主营业务收入 RMB69600
②借：原材料 RMB26100
　　　贷：应付账款——美元 USD3000/RMB26100
③借：短期借款——美元 USD15000/RMB130500
　　　长期借款——美元 USD25000/RMB217500
　　　贷：银行存款——美元 USD40000/RMB348000
④借：银行存款——美元 USD20000/RMB174000
　　　贷：应收账款——美元 USD20000/RMB174000
⑤借：固定资产 RMB87000
　　　贷：银行存款——美元 USD10000/RMB87000
（2）期末账项调整：
借：银行存款——美元 RMB7800
　　财务费用——汇兑损益 RMB3500
　　贷：短期借款——美元 RMB4000
　　　　应付账款——美元 RMB1800
　　　　长期借款——美元 RMB5500
2.
【正确答案】 ①7月1日：
借：应收票据——永新公司　USD50 000／RMB416 000
　　贷：主营业务收入——自营出口 USD50 000／RMB4 1 6 000
②7月3日：
借：应收账款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800
　　贷：主营业务收入——自营出口 USD4 000／RMB32 800
③7月4日：
借：银行存款 240 600
　　贷：财务费用——汇兑损益 600
　　　　短期借款——中国银行 USD30 000／RMB240 000
④7月7日：
借：材料采购——自营进口 USD12 000／RMB98 400
　　财务费用——汇兑损益 　　　　　　　　1 000
　　贷：银行存款　　　　　USD10000／RMB83 000
　　　　应付账款——×客户 USD2000／RMBl6 400
⑤7月15日：
借：应付账款——×客户　　　USD2 000／RMBl6 600
　　财务费用——汇兑损益　　　　　　　　　　300
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　16 900
⑥7月20日：
借：材料采购——自营进口 USD500／RMB4 000
　　财务费用——汇兑损益　　　　　　　　l60
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 160
⑦7月26日：

借：银行存款 　　　　　　　24 000
　　财务费用——汇兑损益 　　　300
　　贷：应收账款 USD3 000／RMB 24 300
⑧7月30日：
借：管理费用——公司经费 　　　　　　　64 000
　　贷：应付职工薪酬　　　　　USD8 000／RMB 64 000
⑨7月30日：
借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000
　　财务费用——汇兑损益　　　3 000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　83 000
⑩7月31日，期末调整外币账户，编制会计分录。
借：财务费用——汇兑损益　　　16 700
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　700
　　　　应收票据　　　　　　　　　16 000
借：应付账款　　　　　　　　　1 400
　　短期借款　　　　　　　　　　600
　　贷：财务费用——汇兑损益 　　　2 000

第二章　所得税会计
一、单项选择题

1.某企业采用年数总和法计提折旧，税法规定采用平均年限法计提折旧。2008年税前会计利润为310万元，按平均年限法计提折旧90万元，按年数总和法计提折旧180万元，所得税税率25%。2008年应交所得税款为（C ）万元。
A．77.5　　B．55　　C．100　　D．400

2.某公司2006年12月31日购入价值为100万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用双倍余额递减法计提折旧，税法允许采用直线法计提折旧。2008年前适用所得税税率33%，从2008年起适用所得税税率25%。2008年12月31日递延所得税资产的余额为（C　　）万元。
A．7.92　　B．24　　C．6　　D．15

3.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（D　　）。
A．期末固定资产账面价值大于其计税基础
B．可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本
C．持有至到期投资国债利息收入
D．期末无形资产账面价值小于其计税基础

4.某公司2008年12月31日收到客户预付的款项200万元，若按税法规定，该预收款项计入2008年应纳税所得额。2008年12月31日该项预收账款的计税基础为（ B ）万元。
A．200　　　B．0　　　C．100　　　D．40

5.甲公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定该类由于技术进步更新换代较快的固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为0。2008年末企业对该项固定资产计提了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得税税率为25%。甲公司对该项设备2008年度所得税处理时应贷记（B　）。　　
A．递延所得税负债30万元
B．递延所得税负债5万元
C．递延所得税资产30万元
D．递延所得税资产5万元

6.下列交易或事项形成的负债中，其计税基础不等于账面价值的是（A　）。
A．企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债
B．企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元
C．企业当期确认应支付职工薪酬1 000万元，尚未支付。按照税法规定，该企业可以于当期税前扣除的部分为800万元
D．税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计上确认预收账款500万元

7.某公司2006年12月1日购入一项设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。2008年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年末该项设备的计税基础是（　C　）万元。
A．800　　　　B．720
C．640　　　　D．560
二、多项选择题

1.关于所得税下列说法中正确的有（AD   ）。
A．本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用　
B．企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债
C．企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产
D．资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异

2.下列项目中，可能使本期所得税费用减少的有（BC　　
A．本期应交所得税
B．本期递延所得税资产借方发生额
C．本期递延所得税负债借方发生额
D．本期递延所得税负债贷方发生额
递延所得税资产和递延所得税负债的借方发生额都是要减少所得税费用的；递延所得税资产和递延所得税负债的贷方发生额以及应交所得税都是会增加所得税费用的。
3.在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有（　ACD）。
A．本期计提固定资产减值准备
B．本期转回存货跌价准备
C．本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏
D．根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债
本期转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，是应该调整减少递延所得税资产的。

4.下列各种情形中，会产生可抵扣暂时性差异的有（BCD　　）。　　
A．资产的账面价值大于其计税基础
B．资产的账面价值小于其计税基础
C．负债的账面价值大于其计税基础
D．资产的账面余额小于其计税基础
三、计算题

1.A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：　　
20×7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：　　
（1）20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为l 500万元，使用年限为l0年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。　　
（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。　　
（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。　　
（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。　　
（5）期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）
项 目

账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存　货

固定资产：

固定资产原价

减：累计折旧

减：固定资产减值准备
0
0

固定资产账面价值

交易性金融资产

总　计

400
225
要求：（1）计算20×7年度当期应交所得税；
（2）计算20×7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；
（3）编制20×7年度所得税会计分录。

答案部分

一、单项选择题
1.
【正确答案】 C
【答案解析】 〔310+（180－90）〕*25％＝100（万元）
2.
【正确答案】 C
【答案解析】 2008年底账面价值＝100－100*2/5－（100－40）*2/5＝36（万元）
计税基础＝100－100/5*2＝60（万元）
2008年底可抵扣暂时性差异的余额为60－36＝24（万元）
所以2008年底递延所得税资产的余额＝24*25％＝6（万元）
3.
【正确答案】 D
4.
【正确答案】 B
5.
【正确答案】 B
【答案解析】 2007年年末固定资产的账面价值1000－1000/10＝900（万元）
计税基础＝1000－1000*2/10＝800（万元）
2007年年末形成了应纳税暂时性差异的金额为900－800＝100，应该确认递延所得税负债的金额为100*25％＝25（万元），即递延所得税负债的余额也为25万元
2008年年末固定资产的账面价值＝1000－200－40＝760（万元）
计税基础＝1000－200－（1000－200）*2/10＝640（万元）
2007年年末形成了应纳税暂时性差异的余额为760－640＝120（万元），应该确认递延所得税负债的余额为120*25％＝30（万元），期初的余额为25，所以本期应该确认的递延所得税负债的金额为30－25＝5（万元）
6.
【正确答案】 A
【答案解析】 负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额，选项A企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认预计负债，因为等到实际发生的时候是可以税前扣除的，所以其未来期间可以税前扣除的金额未100，所以计税基础＝100－100＝0，此时账面价值与计税基础是有差额的。
7.
【正确答案】 C
【答案解析】 税法上2007年计提的折旧＝1000*2/10＝200（万元）
税法上2008年计提的折旧＝（1000－200）*2/10＝160（万元）
所以2008年底的计税基础＝1000－200－160＝640（万元）
注意：税法上是不考虑固定资产计提的减值准备的。
二、多项选择题
1.
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项A，对于可供出售金融资产的公允价值暂时性的下降，产生的是可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产的时候是应该计入到资本公积中的，不计入到所得税费用中。
2.
【正确答案】 BC
【答案解析】 递延所得税资产和递延所得税负债的借方发生额都是要减少所得税费用的；递延所得税资产和递延所得税负债的贷方发生额以及应交所得税都是会增加所得税费用的。
3.
【正确答案】 ACD
【答案解析】 B选项中本期转回存货跌价准备是可抵扣暂时性差异的转回，是应该调整减少递延所得税资产的。
4.
【正确答案】 BCD
三、计算题
1.
【正确答案】 （1）20×7年度当期应交所得税：
应纳税所得额=3 000+（1500*2/10－1500/10）[phone]）+250+75=3575（万元）　　
应交所得税=3575×25%=893.75（万元）　　
（2）20×7年度递延所得税：
递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）　　
递延所得税负债=400×25%=100（万元）　　
递延所得税=100-56.25=43.75（万元）　　
该公司20×7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）
项 目

账面价值
计税基础
差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
存　货
2 000
2 075

75
固定资产：

固定资产原价
1 500
1 500

减：累计折旧
300
150

减：固定资产减值准备
0
0

固定资产账面价值
1 200
1 350

150
交易性金融资产
1200
800
400

总　计

400
225
（3）所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：　　
借：所得税费用　　　　　　　　9 375 000　　　　
　　递延所得税资产　　　　　　　 562 500
　　贷：应交税费——应交所得税　　　　8 937 500
　　　　递延所得税负债　　　　　　　　1 000 000

第三章　上市公司会计信息的披露

一、单项选择题

1.对于会计年度中不均匀发生的费用，下列方法中错误的是（　　）。
A、在会计年度末可以预提或摊销
B、必须在中期财务报表中预提或摊销
C、在费用发生时予以确认   
D、在费用发生时予以计量

2.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（　　）。
A、中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制
B、中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行
C、编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断   
D、对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理

3.甲公司为乙公司和丙公司的母公司，丙公司为丁公司的主要原材料供应商。下列公司之间不构成关联方关系的是（　　）。
A、甲公司和乙公司             B、甲公司和丙公司
C、丙公司和丁公司             D、乙公司和丙公司

4.招股说明书和上市公告书是公司（　　）的会计信息披露主要形式。 
A、股票发行和上市阶段　　　B、经营阶段
C、会计期间结束时　　　　　D、初始设立阶段

5.下列不属于上市公司特点的是（　　）。
A、上市公司是股份有限公司
B、上市公司要经过政府主管部门的批准
C、上市公司股东以其出资额为限对公司承担责任
D、上市公司发行的股票在证券交易所交易
二、多项选择题

1.编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有（　　）。
A、生产过程的性质    
B、产品或劳务的性质
C、销售产品或提供劳务所使用的方法
D、购买产品或接受劳务的客户的类型
E、生产产品或提供劳务所处的法律环境

2.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有   
A、分部报告应当披露每个报告分部的净利润
B、分部收入应当分别对外交易和对其他分部收入予以披露
C、在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露
D、应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式
E、编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息

3.在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息的有（　　）。
A、关联方关系的性质
B、关联交易的金额和交易类型
C、关联交易未结算项目的金额
D、关联交易未结算应收项目的坏账准备金额
E、关联交易的定价政策则

4.在中期财务报告中，企业应当提供的比较财务报表包括  （       ）。
A、本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表          
B、本中期的利润表
C、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表
D、年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表
E、本中期的现金流量表

5.下列项目中，属于分部费用的有                         
A、营业成本　　　　　B、营业税金及附加
C、销售费用　　　　　D、所得税费用
E、营业外支出

6.上市公司应具有的特点包括（　　）。
A、是股份公司
B、上市需经政府主管部门批准
C、是股份有限公司
D、所发行股票在证券交易所交易
E、公司最低股本总额为1000万元

答案部分

一、单项选择题
1.
【正确答案】 B
2.
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A中期会计报表的附注应当以中期为基础编制，编制中期财务报表时是应该以年初至本中期末为基础编制的；选项C，编制中期会计报表时应当以中期财务数据为基础进行重要性的判断；选项D，对于年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末和中期末允许预提或者待摊的之外，企业均应在发生时予以确认和计量，而不得在中期财务报表中预提或摊销以平衡个中期之间的收益，操作利润。
3.
【正确答案】 C
【答案解析】 对于企业之间发生日常往来的主要原材料的供应商因为两个企业之间不存在控制和被控制、共同控制的被共同控制、施加重大影响和被施加重大影响，通常情况下是不构成关联方关系的。
4.
【正确答案】 A
5.
【正确答案】 C
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABCDE
2.
【正确答案】 BDE
3.
【正确答案】 ABCDE
4.
【正确答案】 BCD
【答案解析】 企业应当提供的比较财务报表有：本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表；年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
5.
【正确答案】 ABC
【答案解析】 分布费用主要由可归属于分部的对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等，其中不包括利息费用、处置投资发生的净损失、所得税费用、营业外支出等。
6.
【正确答案】 BCD

第四章　租赁会计

一、单项选择题

1.在售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（　）。
A.在租赁期内平均摊销
B.按折旧进度计算确定
C.按租金支付比例计算确定
D.按实际利率法计算确定

2.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）承租人的履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（　）。
A.51万元　　　B.55万元
C.58万元　　　D.67万元

3.2007年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2007年年末应付租金3 000万元。假定在租赁期开始日（2007年1月1日）最低租赁付款额的现值为7 000万元，租赁资产公允价值为8 000万元，租赁内含利率为10%。2007年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（　）。
A.4 700万元　　　　B.4 000万元
C.5 700万元　　　　D.5 300万元

4.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（　）。
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

5.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（　）。
A.105万元　　　B.108万元
C.113万元　　　D.120万元

6.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（　）。
A.25万元　　　B.27万元
C.32万元　　　D.34万元

7.企业融资租入固定资产，其融资费用的分摊额应计入（　）科目。
A.营业外支出     B.管理费用    C.财务费用     D.融资租入固定资产

8.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（　）万元。
A.870     B.940    C.850     D.920
二、多项选择题

1.在对租赁业务进行会计分类时，应考虑的因素有（　）。
A.租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人
B.承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权
C.租赁期占租赁资产使用寿命的比例
D.租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例
E.租赁开始日最低租赁付款额或最低租赁收款额与租赁资产公允价值的比例

2.关于初始直接费用，下列说法中正确的有（     ）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入当期损益
E.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用

3.下列项目中，影响承租人每年应付融资租赁款的有（     ）。
A.租赁期             　　B.租赁资产尚可使用年限
C.最低租赁付款额     D.租赁开始日租赁资产的原账面价值
E.初始直接费用

4.下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值得有（     ）。
A.融资租入固定资产占资产总额的比例
B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税
C.租赁合同规定的利率
D.融资租入固定资产的预计净残值
E.融资租入固定资产的预计使用年限
三、计算题

1.[资料]某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26380元。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。设PVIFA10%，5＝3.79075
[要求] 根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。

2.[资料] 某公司为季节性制造企业，每年9—11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。
[要求] 根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。

3.[资料] 某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：领用库存原材料12000元，支付维修工人工资15000元。每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。
[要求] 根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。

答案部分

一、单项选择题
1.
【正确答案】 B
【答案解析】 售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
2.
【正确答案】 C
【答案解析】 应收融资租赁款为最低租赁付款额加与承租人和乙公司均无关的第三方的担保余值。即6*8+7+3＝58万元。
3.
【正确答案】 A
【答案解析】 长期应付款账户余额为8300-3000＝5300万元。未确认融资费用余额＝（8300-7000）-7000*10%＝600万元。填表内项目时，需用5300-600＝4700万元的余额填列。
4.
【正确答案】 D
【答案解析】 以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
5.
【正确答案】 A
【答案解析】 应计提折旧总额等于设备账面价值减去担保余值，还要加上预计清理费用。
（1200－200+50）/10＝105
6.
【正确答案】 B
【答案解析】 最低租赁付款额等于在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括或有租金和履约成本，这两项内容在实际发生时计入当期损益。最低租赁付款额＝5*5+2＝27万元。
7.
【正确答案】 C
【答案解析】 融资费用属于筹资费用，应计入财务费用。
8.
【正确答案】 A
【答案解析】 最低租赁付款额等于在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。不包括或有租金和履约成本，这两项内容在实际发生时计入当期损益。最低租赁付款额＝100*8+50+20＝870