项目七资金筹集岗位重点讲义资料.doc

教学课题
项目七 资金筹集岗位
任务1 所有者权益筹资业务的核算
教学目标

知识目标：掌握所有者权益的概念、内容；
理解所有者权益与债权人权益的区别；
能力目标：1.会查阅2014年公司注册资本改革情况；
2.会对所有者权益筹资业务进行核算；
德育目标：树立终身学习的理念。
教学重点
所有者权益筹资业务的核算
教学难点
利得与损失
教学时数
1课时
教学过程

情境导入
布置任务
国泰工厂会计小吴根据如下单据该如何账务处理呢？

合作探究
完成任务

与时俱进

项目七 资金筹集岗位
任务1 所有者权益筹资业务的核算
一、所有者权益概述
（一）所有者权益的概念与内容（师生归纳含义）
1.概念
（1）含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
（2）所有者权益的来源（引导学生在课前自主学习的基础上归纳如下，并与所有者权益的内容对应）
①所有者投入的资本（实收资本、资本公积──资本溢价）
②直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积──其他资本公积）
③留存收益（盈余公积、未分配利润）

解释“利得和损失”，并与“收入和费用”对比
收入
日常活动
经济利益流入
费用
日常活动
经济利益流出
利得
非日常活动
经济利益流入
损失
非日常活动
经济利益流出
举例：销售商品所形成的经济利益流入是“收入”，而接受捐赠或处置固定资产所形成的经济利益流入则是“利得”。
2.内容

（1）实收资本（股本）
实收资本是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本。
各组在课前查阅的基础上回答注册资本改革情况，教师点拨。
①修订后《公司法》（2014年3月1日施行）：取消股东出资达到法定资本最低限额、有限责任公司注册资本的最低限额为人民币三万元、一人有限责任公司的注册资本最低限额为人民币十万元、股份有限公司注册资本的最低限额为人民币五百万元等规定。
②《注册资本登记制度改革方案》国发〔2014〕7号:
放宽注册资本登记条件。除法律、行政法规以及国务院决定对特定行业注册资本最低限额另有规定的外，取消有限责任公司最低注册资本3万元、一人有限责任公司最低注册资本10万元、股份有限公司最低注册资本500万元的限制。不再限制公司设立时全体股东（发起人）的首次出资比例，不再限制公司全体股东（发起人）的货币出资金额占注册资本的比例，不再规定公司股东（发起人）缴足出资的期限。
（2）资本公积
资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积由全体股东享有，可用于转增资本。
（3）盈余公积
盈余公积是企业从实现的净利润中提取的，具有特定用途的资金，包括一般盈余公积和任意盈余公积。
强调：盈余公积是根据净利润提取的。
举例：某企业净利润为100万元，盈余公积的提取比例为10%，则企业提取的盈余公积数额为多少？
（4）未分配利润
未分配利润是企业累积未分配的利润。企业历年实现的利润，在提取一般盈余公积和任意盈余公积，以及向投资者分配利润以后，所剩余的部分则累积在未分配利润项目中，用于以后年度分配。
举例：班级某位同学家去年收入10万元，扣除一些必要的生活开支，为该同学预留上大学学费后，若还剩余4万元，这些剩余连同今年甚至明年的剩余一起，统一计入未分配利润项目中。

（二）所有者权益的特点
1.所有者权益是企业投资者对企业净资产的要求权。
2.是企业的“本钱”，是企业取得其他资金的基础。
3.供企业长期使用无须偿还。
4.在其会计核算上来看，有着专门规定和特殊的要求。
（三）所有者权益与债权人权益的区别
比较项目
所有者权益
债权人权益
对象不同
投资人
债权人
性质不同
投资者对投入的资本及资本的运用所产生结果的权利
在经营或其他事项中发生的债务，是债权人对其债务的权利
享受的权利不同
获得利益，还可参与经营管理
收回本金利息，无权参与经营管理
偿还期限不同
一般不能收回投资
特定日期或确定的日期偿还
风险不同
收益具有不确定性，风险较大
一般能收回本金和利息，风险较小

二、所有者权益的核算
（一）投入资本（学生齐答“投入资本在哪个账户中核算？”各组抢答该账户的性质、用途、结构、明细账设置）
各组观察、讨论、看懂下列原始凭证—各组抢答“文字叙述该笔经济业务”—填制记账凭证，组内互助—实物投影仪展示、互评、师评、给各组加分。

【例1】国泰工厂有江川、何刘分别出资40万元、60万元组建成立。已将现金存入开户银行。
借： 银行存款 1 000 000
贷：实收资本──江川 400 000
──何刘 600 000
注意：接受外币投资
原来 借：银行存款 （当日汇率）
（资本公积） （差额）
贷：实收资本 （合同汇率）
（资本公积） （差额）
《关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见》（工商外企字[2006]81号） “作为公司注册资本的外币与人民币或者外币与外币之间的折算，应按发生（缴款）当日中国人民银行公布的汇率的中间价（即期汇率）计算”。
《企业会计准19号──外币折算》第十条： 外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
因此，现在:
借：银行存款 （即期汇率）
贷：实收资本 （即期汇率）

【例2】合安公司分别由甲工厂投资现金100万元，乙公司投资机器设备50万元，丙企业土地使用权100万元，乙和丙投入资产价值均得到投资各方的确认。
借：银行存款 1 000 000
固定资产 500 000
应交税费──应交增值税（进项税额） 85 000
无形资产──土地使用权 1 000 000
贷：实收资本──甲工厂 1 000 000
──乙工厂 585 000
──丙工厂 1 000 000
【例3】收到某投资人投入的旧设备一台，账面价值90 000元，已提折旧8 000元，双方确认的价值为82 000元。
老师：请同学们看屏幕上这道题，在题中出现了三个金额，这时，我们该如何进行账务处理呢？此时有些同学会感到困惑，也有些同学在分录中会出现“累计折旧”。
教师提示：书上P134，投资者以非现金资产投入的资本，应按确认的入账价值入账。
各组讨论后抢答。若学生正确完成题目，教师进行适当鼓励并强调此时的关键处，若学生出错，则教师对全班同学进行提问，根据所得到的答案进行修改，并强调关键处。
借：固定资产 82 000
贷：实收资本 82 000
强调：接受非现金资产投资，应按投资各方的确认价或评估价入账，而不应该根据账面价值入账。
【例4】收到宇民公司投入的A材料一批，投资合同约定价值60 000元，进项税额为10 200元。宇民公司已开具增值税发票，约定价值与公允价值相符，材料已验收入库。
借：原材料──A材料 60 000
应交税费──应交增值税（进项税额） 10 200
贷:实收资本 70 200
师生归纳：
借：银行存款 （实收金额）
固定资产/原材料 （确认价）
应交税费──应交增值税（进项税额）
无形资产──XX （确认价）
贷：实收资本──X投资者
激发兴趣、提出问题：
我校毕业生小林和小李毕业后，在家长的支持下两人各投资50万元设立一家林李服装生产公司，设立时的实收资本为100万元。经过4年的生产经营，第4年末所有者权益总额达到200万元，比设立时增加了100万元。这时，他们的同学小钱想加入该公司，并愿意出资100万元，享有小林和小李同等的权利，小林和小李表示同意。
问题：小钱为什么出资100万元也只享有与小林、小李同等的权利？你觉得小钱合算吗？
要求：学生结合以前所学过的基础会计知识和其他的财务知识讨论上述问题。
设计意图：以学生毕业生创业作为案例可以树立学生的自信心，同时激发学习的兴趣。
学习新知、分析问题:
教师结合学生的回答明确企业在生产初投入的资金与进行正常生产经营后投入的自己产生的作用是不同的。教师归纳其不同之处。
1.两者的获利能力不一致
2.对企业的影响程度不同，带给投资者的权利不同。
从中我们看出小钱投入的这100万元能全部记入实收资本吗？即企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分。能作为实收资本吗？学生回答：不能。
那么我们就把它计入资本公积（明确主题）
（二）资本公积
1.构成
（1）资本溢价（或股本溢价）
（2）直接计入所有者权益的利得和损失：如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
2.核算：
（1）账户设置：“资本公积”账户（各组抢答该账户的性质、用途、结构、明细账设置）
①性质：所有者权益类账户
②核算内容：该账户用来核算企业资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失
③结构

④明细账设置：资本溢价、其他资本公积
（2）账务处理

【例5】我校毕业生小林和小李毕业后，在家长的支持下两人各投资50万元设立一家林李服装生产公司，设立时的实收资本为100万元。经过4年的生产经营，第4年末所有者权益总额达到200万元，比设立时增加了100万元。这时，他们的同学小钱想加入该公司，并愿意出资100万元，享有小林和小李同等的权利，小林和小李表示同意。如何做账务处理？
借：银行存款 1000 000
贷：实收资本 500 000
资本公积──资本溢价 500 000
【例6】经大会决议并依法定程序报经批准，林李服装生产公司决定将资本公积金200 000元转增资本。（各组讨论后抢答）
借：资本公积 200 000
贷：实收资本 200 000

(三)盈余公积
1.内容与分类
(1)内容与分类

注意：在计算提取法定盈余公积时，不应包括企业年初未分配利润。当提取的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可不再提取。
弥补亏损
(2)用途 转增资本
发放股利（各组在课前自主学习的基础上抢答）
强调：法定盈余公积转增资本后留存的法定盈余公积不得少于企业注册资本的25%。
2.核算：“盈余公积”（各组抢答该账户的性质、用途、结构、明细账设置）

盈余公积
（师生归纳盈余公积的会计分录）
(1)计提
借：利润分配──提取法定盈余公积
──提取任意盈余公积
贷：盈余公积──法定盈余公积
──任意盈余公积
(2)使用
①补亏
借：盈余公积──法定公积金
贷：利润分配──盈余公积补亏
同时 借：利润分配──盈余公积补亏
贷：利润分配──未分配利润
②转增资本
借：盈余公积──法定盈余公积
贷：实收资本

课堂实训
巩固任务
业务：温州大虎打火机公司2012年12月份发生以下经济业务：假如你是该公司会计，你将对以下业务做何处理？
1. 1日，有一新投资者张某欲加入该公司，准备投资600 000元取得5％的股份，该公司原来注册资本为8 000 000元。
2. 12日，将法定盈余公积20 000元转增资本。
3. 31日，公司实现净利润5 000 000万元，根据净利润的一定比例提取法定盈余公积金，根据公司股东会议决定，按净利润的5％提取任意盈余公积。
要求：假如你是该公司会计，你将对以上业务做何处理？

盘点收获
总结评价
Ⅰ.按板书进行小结。

Ⅱ.温馨提示：“所有者权益筹资业务”为会计从业资格《会计基础》考试内容。
Ⅲ.对各组得分进行排序，表扬先进。

布置作业
拓展提高
1.《企业财务会计习题集》习题集P75：一：1、2、3；实训一、二、三。
2.课外作业：查阅《企业会计准则──应用指南》“4001实收资本”、“4002资本公积”、“4101盈余公积”。
3.社会实践：
（1）到家人或亲戚朋友所在企业，认真阅读该企业营业执照上载明的内容，该营业执照上载明的注册资本是多少？实收资本是多少？上网查一查两者的区别。
（2）尝试在某证券网站上下载一个证券行情软件，打开行情面板，查阅上市公司的财务情况，特别是所有者当年获得的权益状况。将有关内容截图传到班级QQ群中交流、分享。
4.参照学案自主学习“项目七·任务2 借款筹资业务的核算”。

教学后记

附件
《项目七· 任务2 借款筹资业务的核算》学案
姓名 日期
课前
1.《企业财务会计习题集》习题集P75：一：1、2、3；实训一、二、三。
2.课外作业：查阅《企业会计准则──应用指南》“4001实收资本”、“4002资本公积”、“4101盈余公积”。
3.社会实践：
（1）到家人或亲戚朋友所在企业，认真阅读该企业营业执照上载明的内容，该营业执照上载明的注册资本是多少？实收资本是多少？上网查一查两者的区别。
（2）尝试在某证券网站上下载一个证券行情软件，打开行情面板，查阅上市公司的财务情况，特别是所有者当年获得的权益状况。将有关内容截图传到班级QQ群中交流、分享。
4.参照本学案“课中”部分自主学习“项目七· 任务2 借款筹资业务的核算”，明确目标、任务，疑问处心中有数。

课中
项目七 资金筹集岗位
任务2 借款筹资业务的核算
一、短期借款
(一)短期借款的概念
(二)短期借款的种类
1.
2.
3.
(三)短期借款的核算
1.账户设置
(1)“短期借款”账户
①性质
②用途
③结构

④明细账设置
(2)“应付利息”账户
①性质
②用途
③结构

④明细账设置
2.账务处理
（1）取得借款存入银行

（2）每月应计提的借款利息

（3）实际支付本季度借款利息

（4）借款期满归还本金

二、长期借款
（一）长期借款的概念
（二）长期借款的种类
1.
2.
3.
（三）长期借款的核算
1.账户设置：“长期借款”
①性质
②用途
③结构

④明细账设置

2.账务处理
（1）取得借款

（2）计提利息

（3）每期末支付应付利息

（4）归还本金

课 堂 实 训
业务1：甲企业于2013年1月1日向银行借入200 000元，期限5个月，年利率3%。该借款到期后一次归还，利息按月预提，按季支付。
业务2：某企业1月1日借入期限为15个月的长期借款600 000元，借款年利率为8%。借款到期一次还本付息，利息费用采用计提方法核算。
要求：编制相关会计分录。

课后
学生课堂学习自评表
评价内容
评价标准
分值
自评得分
一、短期借款
能说出短期借款的含义
5

能说出短期借款的种类
5

能说出“短期借款”账户的性质、用途、结构、明细账设置
5

会编制取得短期借款存入银行的分录
5

会编制每月计提借款利息的分录
10

会编制实际支付本季度借款利息的分录
5

会编制借款期满归还本金的分录
5

二、长期借款
能说出长期借款的含义
5

能说出长期借款的种类
5

能说出“长期借款”账户的性质、用途、结构、明细账设置
5

会编制取得长期借款存入银行的分录
5

会编制计提长期借款利息的分录
10

会编制每期末支付应付利息的分录
5

会编制期满归还长期借款本金的分录
5

课堂学习参与情况
回答问题次数
5

回答问题质量
5

参与讨论情况
10

合 计
100

25

教学课题
项目七 资金筹集岗位
任务2 借款筹资业务的核算
教学目标
知识目标：1.识记短期、长期借款的概念、种类；
2.了解银行借款的程序；
能力目标：能够独立进行短期、长期借款的核算；
德育目标：增强信用意识。
教学重点
短期、长期借款的核算
教学难点
计提利息的账务处理
教学时数
2课时
教学过程

复习导入
布置任务
企业资金来源渠道除了所有者权益筹资外还有有哪些？还可向银行等金融机构借款（各组抢答）。那么借款筹资业务如何核算呢？

合作探究
完成任务

项目七 资金筹集岗位

任务2 借款筹资业务的核算
一、短期借款
(一)短期借款概念（师生共同归纳）
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
(二)短期借款的种类（请各组抢答）
1.生产经营周转借款
2.临时借款
3.票据贴现借款
(三)短期借款的核算
1.账户设置（各组抢答两账户的性质、用途、结构、明细账设置）
(1)“短期借款”账户
(2)“应付利息”账户
2.账务处理（引导各组学生根据基础会计所学抢答分录）
【例1】合安公司于2010年7月1日从银行借入200 000元、年利率为6%、期限为6个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。

（1）取得借款存入银行：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款——某银行（临时借款） 200 000
（2）每月支付借款利息：
月利息额=200 000×6%÷12=1 000（元）
借：财务费用 1 000
贷：银行存款 1 000
（3）借款期满归还本金：
借：短期借款——某银行（临时借款） 200 000
贷：银行存款 200 000

【例2】接例1，假定合安公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金，则：
（1）7月、8月、10月、11月，每月应计提的借款利息
借：财务费用 1 000
贷：应付利息 1 000
（2）9月，实际支付本季度借款利息（3 000元，下同）
借：应付利息 2 000
财务费用 1 000
贷：银行存款 3 000
（3）2010年12月31日支付本金和第四季度利息
借：应付利息 2 000
财务费用 1 000
短期借款——某银行（临时借款） 200 000
贷：银行存款 203 000

二、长期借款
（一）长期借款的概念（师生共同归纳）
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（二）长期借款的种类（请各组抢答）
1.固定资产投资借款
2.更新改造借款
3.科研开发借款
（三）长期借款的核算
1.账户设置：“长期借款”（请各组抢答该账户的性质、用途、结构、明细账设置)
（1）性质：负债类
（2）用途：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
（3）结构：

（4）明细账设置：按贷款的单位和贷款种类设置明细账户，并分别“本金”和“利息调整”进行明细核算。

2.账务处理
（1）取得借款（请各组抢答分录）
【例3】合安公司2010年1月1日从银行借入1 200 000元，期限2年，年利率10%，分期付息，到期还本。该借款用于新建办公楼，建造期一年。

借：银行存款 1 200 000
　　贷：长期借款——本金 1 200 000

（2）计提利息（师生共同归纳）
借：管理费用 （筹建期间）
财务费用（生产经营期间、预定可使用状态后）
在建工程（预定可使用状态前）
　　贷：应付利息

（3）每期末支付应付利息（请各组抢答）
借：应付利息
贷：银行存款

（4）归还本金（请各组抢答）
借：长期借款
贷：银行存款
【例4】接3，合安公司于2010年每月计提借款利息时，利息金额=1 200 000×10%÷12=10 000（元）
借：在建工程——办公楼 10 000
贷：应付利息 10 000
【例5】接4，2011年合安公司每月计提借款利息。
借：财务费用 10 000
　　 贷应付利息 10 000
【例6】接5，合安公司于2012年1月1日支付本金。
借：长期借款 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
课堂实训巩固任务
业务1：甲企业于2013年1月1日向银行借入200 000元，期限5个月，年利率3%。该借款到期后一次归还，利息按月预提，按季支付。
业务2：某企业1月1日借入期限为15个月的长期借款600 000元，借款年利率为8%。借款到期一次还本付息，利息费用采用计提方法核算。
要求：编制相关会计分录。
账务处理：（各组组内互助完成，然后随机抽取某组某同学回答
1.
（1）1月1日取得借款：
借：银行存款 200 000
贷：短期借款 200 000
（2）1月末，计提利息时：
借：财务费用 500（200 000×3%÷12）
贷：应付利息 500
2月末计息与1月份相同。
（3）3月末，支付第一季度银行借款利息时：
借：财务费用 500
应付利息 1 000
贷：银行存款 1 500
4、5月份应计息与1月份相同。
4）6月1日，到期偿还银行借款本金和最后两个月的利息时：
借：短期借款 200 000
应付利息 1 000
贷：银行存款 201 000
2.
（1）取得借款时：
借：银行存款 600 000
贷：长期借款 600 000
（2）前14个月月末计提利息时：
每月应计提的利息=600 000×8%÷12=4 000元
借：财务费用 4 000
贷：应付利息 4 000

（3）第15个月月末归还长期借款本金和利息时：
借：长期借款 600 000
应付利息 56 000
财务费用 4 000
贷：银行存款 660 000

盘点收获总结评价

Ⅰ.按板书回顾总结：

Ⅱ.温馨提示：“短期借款”、“长期借款”为会计从业资格《会计基础》考试考点。
Ⅲ.对各组得分进行排序，表扬先进。
布置作业拓展提高
1.《企业财务会计习题集》p72实训六、七。
2.课外作业：查阅《企业会计准则——应用指南》“2001短期借款”、“2231应付利息2501长期借款”。
3.社会实践：
（1）向家人或亲戚朋友了解住房按揭贷款等日常生活中的贷款种类；
（2）登录各大银行网站，浏览有关信贷业务信息。
（3）到银行大厅参观，了解贷款程序，抄录当日人民币存贷款利率。
4.参照学案自主学习“项目八·任务1 收入的核算（上）”（详见附件）。
教学后记

附件
《项目八·任务1 收入的核算（上）》学案
姓名 日期
课前
1.《企业财务会计习题集》p72实训六、七。
2.课外作业：查阅《企业会计准则——应用指南》“2001短期借款”、“2231应付利息”、“2501长期借款”。
3.社会实践：
（1）向家人或亲戚朋友了解住房按揭贷款等日常生活中的贷款种类；
（2）登录各大银行网站，浏览有关信贷业务信息。
（3）到银行大厅参观，了解贷款程序，抄录当日人民币存贷款利率。
4.参照本学案“课中”部分自主学习“项目八·任务1 收入的核算（上）”，明确目标、任务，疑问处心中有数。

课中
项目八 财务成果岗位
任务1 收入的核算（上）
一、收入概述
（一）收入的概念与特征
1.概念：

2.特征
（1）
（2）
（3）

（二）收入的分类与范围

1.收入按其形式来源分

2.收入按企业经营业务的主次分类

（三）收入的确认与计量
1.商品销售收入的确认与计量
（1）商品销售收入的确