中级财务会计教案第十章负债剖析.doc

第十章 负债
基本要求：
1.掌握一般纳税企业应交增值税的核算
2.掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算
3.熟悉应付股利的核算
4.了解应交消费税和应交营业税的核算
5.了解小规模纳税企业增值税的核算

第一节 负债概述
一、负债的定义及确认条件
1.含义：负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。
2．特征：
（1）负债是企业承担的现时义务。
（2）负债预期会导致经济利益流出企业。
（3）负债是由过去的交易或事项形成的。
3.负债的确认条件：
（1）及该义务有关的经济利益很可能流出企业。
（2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量。
二、负债的分类
负债根据流动性分为流动负债和非流动负债。

第二节 流动负债
一、短期借款
1.含义：短期借款，是指企业向银行或者其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。
2.会计核算
（1）借入
借：
银行存款

贷：
短期借款
（2）计提利息
借：
财务费用

贷：
应付利息
（3）偿还本息
借：
短期借款

应付利息

贷：
银行存款
二、应付票据
1.签发
借：
原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：
应付票据
2.支付签发票据手续费。
借：
财务费用

贷：
银行存款
3.票据到期，偿还本息。
借：
财务费用

应付票据

贷：
银行存款
4.票据到期，无力偿还。
（1）银行承兑汇票
借：
应付票据

贷：
短期借款
（2）商业承兑汇票
借：
应付票据

贷：
应付账款
三、应付账款
1.含义：是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。
2.内容包括：价款、进项税额、购货应付单的运杂费和包装费。
3.账务处理：
（1）货物和发票同时达到。
借：
原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：
应付账款
（2）发票先货物到达。
借：
在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：
应付账款
（3）货物先发票到达，先不入账。
月末暂估入账。
借：
原材料

贷：
应付账款
下月初红字冲回。
借：
应付账款

贷：
原材料
发票达到，同单到货到入账。
4.附有现金折扣情况——总价法（折扣条件2/10；1/20；N/30）
（1）采购
借：
原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：
应付账款（总价）
（2）10日内支付货款
借：
应付账款（总价

贷：
银行存款（实际支付）

财务费用（总价×2%）
（3）20日内支付货款
借：
应付账款（总价

贷：
银行存款（实际支付）

财务费用（总价×1%）
（4）30日内支付货款
借：
应付账款（总价）

贷：
银行存款
5.确实无法支付应付账款。
借：
应付账款

贷：
营业外收入
四、预收账款
1.含义：预收账款，是企业按照合同规定预收的款项。
2.企业预收账款不多的，可以不设置该科目，讲发生的预收账款直接记入“应收账款”的贷方。
3.会计分录
（1）预收
借：
银行存款

贷：
预收账款
（2）销售
借：
预收账款

贷：
主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）
（3）多退
借：

预收账款

贷：
银行存款
（4）少补
借：
银行存款

贷：
预收账款
五、应付职工薪酬
（一）职工薪酬的含义及内容
1.含义：职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养入的福利等，也属于职工薪酬。
这里的职工，不仅仅是及企业签订劳动合同的所有人员，也包括虽未及企业签订劳动合同但有企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未及企业订立正是劳动合同或尤其正式任命，但为企业提供及职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。
2.具体职工薪酬包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴
企业按规定支付的加班工资，企业在职工因病、工伤、产假等特殊情况下，按比例支付的工资，也属于职工工资范畴，在职工休假或缺勤时，不应当从工资总额中扣除。
（2）职工福利费
（3）社会保险费
五险（一金）：医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。
（4）住房公积金
（5）工会经费和职工教育经费
（6）非货币性福利
（7）辞退福利
辞退福利是指企业由于分离办社会、实施主辅业分离、辅业改制、分流安置富余人员、实施重组或改组计划、职工不能胜任 等原因，在职工劳动合同到期之前解除及职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出补偿计划建议的计划中给予职工的经济补偿。
辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除及职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
（8）股份支付
股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算支付的股份支付：
以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务，承担以股份或其他权益工具为基础计算确定交付现金或其他资产义务的交易。
（二）职工薪酬的确认和计量
1.职工薪酬的确认原则
学习时要注意，绝大多数职工薪酬，都要按照职工提供服务的受益对象划分，确定成本费用的归属。比如工资，生产工人的工资要计入生产成本，车间管理人员的工资计入制造费用，行政管理人员工资计入管理费用，专设销售机构人员工资计入销售费用，工程人员工资计入在建工程，无形资产研发人员工资计入研发支出。
但辞退福利不按受益对象划分，辞退福利都计入管理费用。
2.职工薪酬的计量标准
（1）货币性职工薪酬
国家有关规定的，按国家规定计量。比如五险一金，按工资标准，乘以相应比例来计算，计入相关费用，形成企业负债。
国家没有关规定计提基础和计提比例的的，企业应当根据历史经验数据和实际情况合理预计。预计和实际不符的，再进行调整。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当将其折为现值入账。
比如两年发一次工资，第二年年末时发20万元。这就需要把20万元折为现值入账。假如现值为15万元。15万元及20万元差额比较大，就要折现；如果折为现值为19.5万元，差额不大，也可按20万元入账。
（2）非货币性职工薪酬
应当根据受益对象，按照公允价值，计入相关成本或费用，同时形成一项应付职工薪酬。支付职工薪酬后，进行冲减。
企业为职工提供住房使用，该住房有可能是自由的住房，也可能是租赁的。
自有的住房，每期应计提折旧；租赁的住房，需要支付租金。
无论是自有住房，还是租赁的住房，为管理人员提供计入管理费用，为生产人员提供计入生产成本，为研发人员提供住房计入研发支出。
如果提供的住房受益对象不明确，则不需要区分，全部计入管理费用。
能分开的，还要区分开：
借：管理费用/生产成本等　　　　　　
　　贷：应付职工薪酬　　
（1）提供自有住房的：
借：管理费用　　　　　　　　
　　贷：应付职工薪酬　　　　　　
借：应付职工薪酬　　　　　　
　　贷：累计折旧　　　　　　　　
（2）提供的是租赁来的住房
借：应付职工薪酬
贷：银行存款（库存现金）
（三）辞退福利的确认和计量
辞退福利同时满足下列条件的，才进行处理：
1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。
2. 该计划或建议是不可撤销的，即企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。
要注意：前面所讲，无论是货币性福利还是非货币性福利，都按受益对象进行分配，计入相关成本费用。但辞退福利全部计入管理费用，不区分人员类别。
（四）以现金结算的股份支付
要注意几个时点的核算内容：授予日、等待期内的每一个资产负债表日、可行权日、行权日以后的每一个资产负债表日。
1.授予日通常不进行会计处理。
2.等待期（从授予日到可行权日）内的每一个资产负债表日要进行相关处理：
借：生产成本、制造费用、管理费用等科目
  贷：应付职工薪酬
3.可行权日后，支付现金。
六、应交税费
1.含义：应交税费，包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。
（一）应交增值税
1.一般纳税人
（1）账户设置：应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”二级明细科目，注意没有未交增值税的说法了应交税费——应交增值税”明细账内，分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。这里要结合前面的存货和后面的收入学习。
（2）适用税率：基本17%，低税率13%；零税率。
（3）公式：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额
（4）常见视同销售行为：将货物交付其他单位或个人代销；将自产、委托加工的货物用于不动产在建工程；转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；将自产、委托加工或者购进的货物对外投资、利润分配或对外捐赠等。
（5）常见的进项税额转出情况（不得抵扣）：购进货物或者接受应税劳务用于不动产在建工程、转让无形资产、提供非应税劳务、集体福利或个人消费等非应税项目；购进的货物因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质而发生的非正常损失等。
（6）缴纳增值税和期末结转的会计核算。
（1）期末，企业应当将本期应交未交增值税结转：
借：
应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：
应交税费——未交增值税
（2）期末，企业当期多交的增值税结转。
借：
应交税费——未交增值税

贷：
应交税费——应交增值税（转出多缴增值税）
（3）期末，应交税费——未交增值税科目借方余额：本月多交增值税；贷方余额：当期应交未交增值税。
2.小规模纳税人
（1）适用税率：3%；
（2）公式：
销售额含税销售额÷（1+3%）
应纳增值税额=销售额×3%。
（二）应交消费税
1.计算方法：
（1）从价定率：
税率：5%——56%不等。
公式：应纳消费税额=销售额×比率税率。
（2）从量定额：
公式：应纳消费税额=销售数量×定额税率
（3）复合计征。
2.会计分录：
借：
营业税金及附加

贷：
应交税费——应交消费税
3.特例：委托加工
委托加工应税消费品，要区分支付的消费税是计入委托加工物资成本，还是计入应交税费-应交消费税的借方抵扣，取决于收回后是否继续加工。
（三）应交营业税
1.转让无形资产、固定资产中的不动产都曾涉及到。
2.税率：3%——20%之间不等。
3.提供应是劳务的会计分录：
借：
营业税金及附加

贷：
应交税费——应交营业税
4.转让无形资产的会计分录：
（1）对外出租：通过其他业务成本核算；
（2）对外销售：通过营业外收入或营业外支出核算。
5.销售不动产的会计分录：通过固定资产清理核算。
七、应付利息
1.筹建期：计入管理费用账户。
2.经营期：
（1）符合资本化条件的：计入在建工程等科目；
（2）.不符合资本化条件的：计入财务费用科目。
八、应付股利
注意几个时点：
在董事会或类似机构通过利润分配方案时不做账务处理，只需要在附注中披露即可。
股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，尤其是现金股利，要进行相关处理：
借：利润分配－应付股利
贷：应付股利
九、其他应付款
1.核算内容：企业应付租入包装物的押金、企业发生的存入保证金、企业采用售后回购方式融入的资金、企业代职工缴纳的社会保险费和住房公积金等。

第三节 非流动负债
一、长期借款
注意几点：长期借款账户不反映利息了。和应付债券不同。
长期借款账户只反映本金和利息调整，计算的利息在应付利息中反映。
借：在建工程、财务费用等
  贷：应付利息
和应付债券相同的地方：借方在建工程、财务费用等，也是按摊余成本×实际利率计算；贷方应付利息是按借款本金×名义利率计算，差额计入长期借款－利息调整。
二、应付债券
一、一般公司债券
一定要及前面所讲金融资产的持有至到期投资、可供出售金融资产联系在一起学习。
它们是一个问题的两个方面：一个是债券投资，一个是债券发行。
核算核算相同的的地方：持有至到期投资、可供出售金融资产都有二级科目：面值（成本）、利息调整、应计利息等。
同样，应付债券也是同样的思路：在应付债券下开设面值、利息调整、应计利息三个二级科目。
（一）公司债券的发行
现在实际上还有折价、溢价发行，但不按折价、溢价的思路讲解。折价、溢价实际都是对利息费用的调整，所以现在都是利息调整。发行费用也是对利息的调整。
※ 发行费用问题：是发行费用净额。
发行费用大于冻结存款利息收入，说明发行费用大，应把差额作为筹资费用处理。
发行费用小于冻结存款利息收入，当作溢价，还是对利息费用的调整。
注意几个时点：发行时的处理，期末计息和利息摊销时的处理，债券到期归还本金和利息的处理。
发行债券时的会计处理：
借：银行存款 （实际收到的款项）
贷：应付债券－面值
应付债券－利息调整（或在借方）
（二）利息调整的摊销
注意：
（1）利息费用=摊余成本×实际利率
（2）应付利息/应计利息=面值×票面利率
分次付息计入“应付利息”；到期一次还本付息，计入“应付债券-应计利息”。
（3）差额就是“应付债券-利息调整”，可能在借方，也可能在贷方。
资产负债表日：
借：在建工程或财务费用 (摊余成本×实际利率)
贷：应付债券－应计利息或应付利息 （面值×票面利率）
应付债券－利息调整（或在借方） （差额）
（三）债券的偿还
债券到期归还本金和利息：
借：应付债券－面值
应付债券－应计利息
贷：银行存款
三、长期应付款
（一）应付融资租入固定资产
融资租赁固定资产入账价值，是按最低付款额现值及租赁资产日公允价值两者较低者，贷方长期应付款按最低租赁付款额入账，差额作为未确认融资费用。
（二）具有融资性质的延期付款购买固定资产
前面也讲过：延期付款情况下，固定资产入账价值按购买价款的现值入账，长期应付款按长期应付款的价款入账的，差额计入未确认融资费用。
本章总结：
负债有两个比较重要的内容：
1.应付职工薪酬：薪酬内容记一个“广”字：包括货币性薪酬和非货币性薪酬、在职的薪酬和辞退福利的薪酬等。
2.应付债券：一般的债券一定要结合金融资产的问题来学。