全国会计专业技术考试大纲.doc

全国会计专业技术资格考试
中级会计专业技术资格考试大纲
中级会计实务
全国会计专业技术资格考试领导小组办公室制定
说明
根据财政部人事部联合印发的会计专业技术资格考试暂行规定财会
号和财政部办公厅人事部办公厅联合印发的关于调整会计专业
技术资格考试科目及有关问题的通知财办会号的规定从
年起会计专业技术中级资格考试科目调整为中级会计实务财务管理经
济法个科目初级资格考试科目仍为初级会计实务经济法基础个科目按
照财政部年发布的企业会计准则企业会计准则应用指南以及
相关经济法律制度的规定全国会计专业技术资格考试领导小组办公室组织专家全
面修订了初级和中级会计资格考试大纲并经人事部审定
初级和中级会计资格考试大纲是国家对会计人员专业技术资格等级进行评
价的全国统一标准是全国会计专业技术资格考试命题的依据初级会计资格考
试大纲包括初级会计实务考试大纲和经济法基础考试大纲中级会计资
格考试大纲包括中级会计实务考试大纲财务管理考试大纲和经济法
考试大纲
初级和中级会计资格考试大纲由基本要求和考试内容组成基本
要求部分主要介绍应试人员对考试内容的应知程度包括掌握熟悉和了解
三个层次掌握的内容要求应试人员对相关知识点能够全面系统掌握并能
够分析判断和处理实务中相关的问题熟悉的内容要求应试人员对相关知识
点能够准确理解并能够解决和处理实务中相关的问题了解的内容要求应试
人员对相关知识点能够一般性理解考试内容部分主要确定考试范围介
绍应试知识点和相关法律制度规定并对一些知识点进行必要的解释应试人员
在复习备考中应当在考试大纲确定的考试范围内全面掌握考试内容同时
应当熟悉考试内容中涉及的法律法规准则制度以及相关规定等
初级和中级会计资格考试大纲介绍的考试内容适用于全国会计专业技术资格考
试应试人员应以考试大纲为准对与考试大纲不一致的观点概不参与讨论
全国会计专业技术资格考试领导小组办公室
二六年十二月
目录
第一章总论
第一节财务报告目标
第二节会计基本假设
第三节会计信息质量要求
第四节会计要素及其确认
第五节会计计量
第六节财务报告
第二章存货
第一节存货的确认和初始计量
第二节存货发出的计价
第三节存货的期末计量
第三章固定资产
第一节固定资产的确认和初始计量
第二节固定资产的后续计量
第三节固定资产处置
第四章无形资产
第一节无形资产的确认和初始计量
第二节无形资产的后续计量
第三节无形资产处置和报废
第五章投资性房地产
第一节投资性房地产的确认和初始计量
第二节投资性房地产的后续计量
第三节投资性房地产的转换和处置
第六章金融资产
第一节金融资产的分类
第二节金融资产的计量
第三节金融资产减值的处理
第七章长期股权投资
第一节长期股权投资的初始计量
第二节长期股权投资的后续计量
第八章非货币性资产交换
第一节非货币性资产交换的认定
第二节非货币性资产交换的确认和计量
第九章资产减值
第一节资产可能发生减值的认定
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定
第三节资产组的认定及减值的处理
第四节商誉减值的处理
第十章负债
第一节应付职工薪酬
第二节应付债券
第三节其他负债
第十一章债务重组
第一节债务重组方式
第二节债务重组的会计处理
第十二章或有事项
第一节或有事项的特征
第二节或有事项的确认和计量
第十三章收入
第一节销售商品收入的确认和计量
第二节提供劳务收入的确认和计量
第三节让渡资产使用权收入的确认和计量
第四节建造合同收入的确认和计量
第十四章借款费用
第一节借款费用的确认
第二节借款费用资本化金额的确定
第十五章所得税
第一节计税基础和暂时性差异
第二节递延所得税资产和递延所得税负债的确认
第三节所得税费用的确认和计量
第十六章会计政策会计估计变更和差错更正
第一节会计政策变更
第二节会计估计变更
第三节前期差错更正
第十七章资产负债表日后事项
第一节资产负债表日后事项概述
第二节资产负债表日后调整事项
第三节资产负债表日后非调整事项
第十八章外币折算
第一节外币交易的会计处理
第二节外币财务报表折算
第十九章财务报告
第一节财务报表列报的基本要求
第二节资产负债表
第三节利润表
第四节现金流量表
第五节所有者权益变动表
第六节合并财务报表
第七节附注
第二十章行政事业单位会计
第一节资产和负债
第二节净资产
第三节收入和支出
第四节国库集中收付制度
第五节会计报表
第一章总论
基本要求
一掌握会计要素概念及其确认条件
二掌握会计信息质量要求
三掌握会计计量属性及其应用原则
四熟悉财务报告目标
五熟悉财务报告的构成
六了解会计基本假设
考试内容
第一节财务报告目标
我国财务报告目标主要包括以下两个方面
一向财务报告使用者提供决策有用的信息
企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要有助于财
务报告使用者作出经济决策因此向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报
告的基本目标
二反映企业管理层受托责任的履行情况
在现代公司制下企业所有权和经营权相分离企业管理层是受委托人之托经营
管理企业及其各项资产负有受托责任即企业管理层所经营管理的各项资产基本上
均为投资者投入的资本或者留存收益作为再投资或者向债权人借入的资金所形
成的企业管理层有责任妥善保管并合理有效地使用这些资产因此财务报告应
当反映企业管理层受托责任的履行情况以有助于评价企业的经营管理责任以及资源
使用的有效性
第二节会计基本假设
一会计主体
会计主体是指企业会计确认计量和报告的空间范围
在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认计量
和报告反映企业本身所从事的各项生产经营活动明确界定会计主体是开展会计确
认计量和报告工作的重要前提
二持续经营
持续经营是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下
去不会停业也不会大规模削减业务
在持续经营假设下企业进行会计确认计量和报告应当以持续经营为前提明
确这一基本假设就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产按照既定的合约条
件清偿债务会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法
三会计分期
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的长
短相同的期间
在会计分期假设下会计核算应划分会计期间分期结算账目和编制财务报告
会计期间分为年度和中期年度和中期均按公历起讫日期确定中期是指短于一
个完整的会计年度的报告期间
四货币计量
货币计量是指会计主体在进行财务会计确认计量和报告时以货币计量反映
会计主体的财务状况经营成果和现金流量
第三节会计信息质量要求
一可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量和报
告如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息保证会计信息真
实可靠内容完整
二相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关有
助于财务报告使用者对企业过去现在或者未来的情况作出评价或者预测
三可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了便于财务报告使用者理解和
使用
四可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性
五实质重于形式
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认计量和
报告不应仅以交易或者事项的法律形式为依据
六重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况经营成果和现金流量
有关的所有重要交易或者事项
企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的该信息就具有
重要性重要性的应用需要依赖职业判断企业应当根据其所处环境和实际情况从
项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性
七谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认计量和报告时应当保持应有的谨
慎不应高估资产或者收益低估负债或者费用但是谨慎性的应用并不允许企业
设置秘密准备
八及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认计量和
报告不得提前或者延后
第四节会计要素及其确认
一会计要素概念
会计要素是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类分为反映企业财务
状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素
二反映企业财务状况的会计要素及其确认
反映企业财务状况的会计要素包括资产负债和所有者权益
一资产
资产的定义
资产是指企业过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给
企业带来经济利益的资源根据资产的定义资产具有以下几个方面的特征
资产预期会给企业带来经济利益
资产应为企业拥有或者控制的资源
资产是由企业过去的交易或者事项形成的
资产的确认条件
将一项资源确认为资产需要符合资产的定义并同时满足以下两个条件
与该资源有关的经济利益很可能流入企业
该资源的成本或者价值能够可靠地计量
二负债
负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现
时义务根据负债的定义负债具有以下几个方面的特征
负债是企业承担的现时义务
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
负债是由企业过去的交易或者事项形成的
负债的确认条件
将一项义务确认为负债需要符合负债的定义并同时满足以下两个条件
与该义务有关的经济利益很可能流出企业
未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
三所有者权益
所有者权益的定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益公司的所有
者权益又称为股东权益所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权
所有者权益的来源构成
所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和
损失留存收益等
所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分它既包括构成企业注册资
本或者股本部分的金额也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额即资本
溢价或者股本溢价
直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益会导致所有者权益
发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失其
中利得是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入
资本无关的经济利益的流入损失是指由企业非日常活动所发生的会导致所有者权
益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分主要包括计提的盈余公
积和未分配利润
所有者权益的确认条件
由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益因此所有者权益的确认
主要依赖于其他会计要素尤其是资产和负债的确认所有者权益金额的确定也主要
取决于资产和负债的计量
三反映企业经营成果的会计要素及其确认
反映企业经营成果的会计要素包括收入费用和利润
一收入
收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入根据收入的定义收入具有以下几个方面的特征
收入应当是企业在日常活动中形成的
收入应当会导致经济利益的流入该流入不包括所有者投入的资本
收入应当最终会导致所有者权益的增加
收入的确认条件
收入在确认时除了应当符合收入定义外还应当满足严格的确认条件收入的确
认至少应当同时符合以下条件
与收入相关的经济利益应当很可能流入企业
经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少
经济利益的流入额能够可靠地计量
二费用
费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分
配利润无关的经济利益的总流出根据费用的定义费用具有以下几个方面的特征
费用应当是企业在日常活动中发生的
费用应当会导致经济利益的流出该流出不包括向所有者分配的利润
费用应当最终会导致所有者权益的减少
费用的确认条件
费用的确认除了应当符合费用定义外还应当满足严格的确认条件费用的确认
至少应当同时符合以下条件
与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加
经济利益的流出额能够可靠计量
三利润
利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果反映的是企业的经营业绩情况是
业绩考核的重要指标
利润的来源构成
利润包括收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失等其中收
入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失
反映的是企业非日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当
期损益最终会引起所有者权益发生增减变动的与所有者投入资本或者向所有者分
配利润无关的利得或者损失
利润的确认条件
利润反映的是收入减去费用利得减去损失后的净额因此利润的确认主要依
赖于收入和费用以及利得和损失的确认其金额的确定也主要取决于收入费用利
得损失金额的计量
第五节会计计量
一会计计量基本要求和会计计量属性的构成
企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时应当按照规定
的会计计量属性进行计量确定其金额
会计计量属性主要包括历史成本重置成本可变现净值现值和公允价值
二会计计量属性的应用原则
企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本在某些情况下为了提
高会计信息质量实现财务报告目标企业会计准则允许采用重置成本可变现净
值现值公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量
如果这些金额无法取得或者可靠地计量的则不允许采用其他计量属性
第六节财务报告
一财务报告的构成
财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期
间的经营成果现金流量等会计信息的文件
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料
二财务报表的组成
财务报表至少应当包括资产负债表利润表现金流量表等报表及其附注小企
业编制的财务报表可以不包括现金流量表
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表
现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计
报表
附注是对在会计报表中列示项目所作的进一步说明以及对未能在这些报表中列
示项目的说明等
第二章存货
基本要求
一掌握存货的确认条件
二掌握存货初始计量的核算
三掌握存货可变现净值的确认方法
四掌握存货期末计量的核算
五熟悉存货发出的计价方法
考试内容
第一节存货的确认和初始计量
一存货的确认条件
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品处在生产过程中的
在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等
存货同时满足下列条件的才能予以确认
一与该存货有关的经济利益很可能流入企业
二该存货的成本能够可靠地计量
二存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量存货成本包括采购成本加工成本和其他成本
原材料商品低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成产
成品在产品半成品委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购
成本加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成
第二节存货发出的计价
企业发出的存货可以按实际成本核算也可以按计划成本核算但资产负债表
日均应调整为按实际成本核算
企业应当采用先进先出法加权平均法包括移动加权平均法和月末一次加权平
均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本对于企业在正常生产经营过程中多
次使用的逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的周转材料等存
货如包装物和低值易耗品可以采用一次转销法五五摊销法进行摊销建造承包
企业的钢模板木模板脚手架和其他周转材料等可以采用一次转销法五五摊销
法或者分次摊销法进行摊销
对于性质和用途相似的存货应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的
成本
对于不能替代使用的存货为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务
通常采用个别计价法确定发出存货的成本
商品流通企业发出的存货通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进
行核算
第三节存货的期末计量
一存货期末计量原则
资产负债表日存货应当按照成本与可变现净值孰低计量存货成本高于其可变现
净值的应当计提存货跌价准备计入当期损益其中可变现净值是指在日常活动
中存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本估计的销售费用以及相关税费
后的金额存货成本是指期末存货的实际成本如企业在存货成本的日常核算中采用
计划成本法售价金额核算法等简化核算方法则成本应为经调整后的实际成本
企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证
据是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明如产成品或商品的市场销
售价格与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格销货方提供的有关资料和
生产成本资料等
二存货期末计量方法
一存货减值迹象的判断
存货存在下列情况之一的表明存货的可变现净值低于成本
该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无回升的希望
企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格
企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料
的市场价格又低于其账面成本
因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化
导致市场价格逐渐下跌
其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形
存货存在下列情形之一的表明存货的可变现净值为零
已霉烂变质的存货
已过期且无转让价值的存货
生产中已不再需要并且已无使用价值和转让价值的存货
其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货
二可变现净值的确定
企业确定存货的可变现净值应当以取得的确凿证据为基础并且考虑持有
存货的目的资产负债表日后事项的影响等因素
产成品商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货其可变现净值为
在正常生产经营过程中该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额
需要经过加工的材料存货用其生产的产成品的可变现净值高于成本的该材
料仍然应当按照成本计量材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的该材
料应当按照可变现净值计量其可变现净值为在正常生产经营过程中以该材料所生产
的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本销售费用和相关税费后的金额
为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货其可变现净值应当以合同价格
为基础计算
企业持有的同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购数量的应分别确定
其可变现净值并与其相对应的成本进行比较分别确定存货跌价准备的计提或转回
金额超出合同部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算
三存货跌价准备的核算
存货跌价准备的计提
资产负债表日存货的成本高于可变现净值企业应当计提存货跌价准备
存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提但是对于数量繁多单价较低的
存货可以按照存货类别计提存货跌价准备与在同一地区生产和销售的产品系列相
关具有相同或类似最终用途或目的且难以与其他项目分开计量的存货可以合并
计提存货跌价准备
存货跌价准备的确认和回转
企业应在每一资产负债表日比较存货成本与可变现净值计算出应计提的存货
跌价准备再与已提数进行比较若应提数大于已提数应予补提企业计提的存货
跌价准备应计入当期损益资产减值损失
当以前减记存货价值的影响因素已经消失减记的金额应当予以恢复并在原已
计提的存货跌价准备金额内转回转回的金额计入当期损益资产减值损失
存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备如果其中有部分存货已经销售则企业在结转销售成
本时应同时结转对其已计提的存货跌价准备
对于因债务重组非货币性交易转出的存货应同时结转已计提的存货跌价准
备但不冲减当期的管理费用按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理
按存货类别计提存货跌价准备的也应按比例结转相应的存货跌价准备
第三章固定资产
基本要求
一掌握固定资产的确认条件
二掌握固定资产初始计量的核算
三掌握固定资产后续支出的核算
四掌握固定资产处置的核算
五熟悉固定资产折旧方法
考试内容
第一节固定资产的确认和初始计量
一固定资产的确认条件
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产
一为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的
二使用寿命超过一个会计年度
固定资产同时满足下列条件的才能予以确认
一与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
二该固定资产的成本能够可靠地计量
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益
适用不同折旧率或折旧方法的应当分别将各组成部分确认为单项固定资产
二固定资产的初始计量
一固定资产初始计量原则
固定资产应当按照成本进行初始计量
固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一
切合理必要的支出这些支出包括直接发生的价款运杂费包装费和安装成本
等也包括间接发生的如应承担的借款利息外币借款折算差额以及应分摊的其他
间接费用
对于特殊行业的特定固定资产确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用弃置
费用通常是指根据国家法律和行政法规国际公约等规定企业承担的环境保护和生
态恢复等义务所确定的支出如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务对于这些
特殊行业的特定固定资产企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本石
油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本在固定
资产或油气资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息
费用应当在发生时计入财务费用一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用
不属于弃置费用应当在发生时作为固定资产处置费用处理
二不同方式取得固定资产的初始计量
外购固定资产
企业外购固定资产的成本包括购买价款相关税费使固定资产达到预定可
使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费装卸费安装费和专业人员服务费
等外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产应当按照各项固定资产的公允价
值比例对总成本进行分配分别确定各项固定资产的成本
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的固定
资产的成本以购买价款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的
差额应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销摊销金额除满足借款费用资本化
条件应当计入固定资产成本外均应当在信用期间内确认为财务费用计入当期
损益
自行建造固定资产
自行建造的固定资产按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支
出作为入账价值其中建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支
出包括工程用物资成本人工成本交纳的相关税费应予资本化的借款费用以
及应分摊的间接费用等企业为在建工程准备的各种物资应按实际支付的购买价
款增值税税额运输费保险费等相关税费作为实际成本并按各种专项物资的
种类进行明细核算应计入固定资产成本的借款费用应当按照本书第十四章借
款费用的有关规定处理
企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式
企业为在建工程准备的各种物资应当按照实际支付的买价不能抵扣的
增值税税额运输费保险费等相关税费作为实际成本并按照各种专项物资的种
类进行明细核算
工程完工后剩余的工程物资如转作本企业库存材料按其实际成本或计划成本
转作企业的库存材料存在可抵扣增值税进项税额的应按减去增值税进项税额后的
实际成本或计划成本转作企业的库存材料
盘盈盘亏报废毁损的工程物资减去保险公司过失人赔偿部分后的差
额工程项目尚未完工的计入或冲减所建工程项目的成本工程已经完工的计入
当期营业外收支
财政部关于印发东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定的通知财会
号对特殊情况下的增值税会计处理有专门规定本考试大纲不涉及此内容
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算
第一企业的自营工程应当按照直接材料直接人工直接机械施工费等计
量采用出包工程方式的企业按照应支付的工程价款等计量设备安装工程按照
所安装设备的价值工程安装费用工程试运转等所发生的支出等确定工程成本
第二工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出计入工
程成本企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中
形成的能够对外销售的产品其发生的成本计入在建工程成本销售或转为库存
商品时按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本
第三在建工程发生单项或单位工程报废或毁损减去残料价值和过失人或保险
公司等赔款后的净损失工程项目尚未达到预定可使用状态的计入继续施工的工程
成本工程项目已达到预定可使用状态的属于筹建期间的计入管理费用不属于
筹建期间的计入营业外支出如为非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目
全部报废或毁损应将其净损失直接计入当期营业外支出
第四所建造的固定资产已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的应当
自达到预定可使用状态之日起根据工程预算造价或者工程实际成本等按估计价
值转入固定资产并按有关计提固定资产折旧的规定计提固定资产折旧待办理了
竣工决算手续后再作调整
租入的固定资产
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁其所
有权最终可能转移也可能不转移在融资租赁方式下承租人应于租赁开始日将租
赁开始日租入固定资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入固定资
产入账价值将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值其差额作为未确认融资
费用
其他方式取得的固定资产
投资者投入固定资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定
但合同或协议约定价值不公允的除外
非货币性资产交换债务重组等方式取得的固定资产的成本应当分别按
照本书第八章非货币性资产交换第十一章债务重组的有关规定确定
第二节固定资产的后续计量
一固定资产折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择固定资产折
旧方法
可选用的折旧方法包括年限平均法工作量法双倍余额递减法和年数总和法
等固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更
固定资产应当按月计提折旧并根据其用途计入相关资产的成本或者当期损益
当月增加的固定资产当月不计提折旧从下月起计提折旧当月减少的固定资产
当月仍计提折旧从下月起停止计提折旧固定资产提足折旧后不管能否继续使
用均不再提取折旧提前报废的固定资产也不再补提折旧
企业至少应当于每年年度终了对固定资产的使用寿命预计净残值和折旧方法
进行复核使用寿命预计数与原先估计数有差异的应当调整固定资产使用寿命预
计净残值预计数与原先估计数有差异的应当调整预计净残值与固定资产有关的经
济利益预期实现方式有重大改变的应当改变固定资产折旧方法固定资产使用寿
命预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更
二固定资产后续支出
固定资产后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出修理费用
等
与固定资产有关的更新改造等后续支出符合固定资产确认条件的应当计入固
定资产成本同时将被替换部分的账面价值扣除固定资产发生的可资本化的后续支
出通过在建工程科目核算待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使
用状态时再从在建工程转为固定资产并按重新确定的使用寿命预计净残值和折
旧方法计提折旧
与固定资产有关的修理费用等后续支出不符合固定资产确认条件的应当根据
不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用
第三节固定资产处置
固定资产处置包括固定资产的出售转让报废和毁损对外投资非货币性
资产交换债务重组等
一固定资产终止确认的条件
固定资产满足下列条件之一的应当予以终止确认
一该固定资产处于处置状态
二该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益
二固定资产处置的处理
一企业持有待售的固定资产应当对其预计净残值进行调整
二企业出售转让报废固定资产或发生固定资产毁损应当将处置收入扣
除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益固定资产的账面价值是固定资产成本
扣减累计折旧和累计减值准备后的金额
三企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的应当终止确认被替
换部分的账面价值
第四章无形资产
基本要求
一掌握无形资产的确认条件
二掌握研究与开发支出的确认条件
三掌握无形资产初始计量的核算
四掌握无形资产使用寿命的确定原则
五掌握无形资产摊销原则
六熟悉无形资产处置和报废
考试内容
第一节无形资产的确认和初始计量
一无形资产的确认条件
一无形资产的概念
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产
资产满足下列条件之一的符合无形资产定义中的可辨认性标准
能够从企业中分离或者划分出来并能够单独或者与相关合同资产或负债
一起用于出售转移授予许可租赁或者交换
源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利
和义务中转移或者分离
无形资产主要包括专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许
权等
商誉的存在无法与企业自身分离不具有可辨认性不属于本章所指无形资产
二无形资产的确认
无形资产同时满足下列条件的才能予以确认
与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
该无形资产的成本能够可靠地计量
企业自创商誉以及内部产生的品牌报刊名等不应确认为无形资产
三土地使用权
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产土地使用权用于自行开发建造厂
房等地上建筑物时土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧但下列情况
除外
房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物相关的
土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本
企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行
分配难以合理分配的应当全部作为固定资产处理
企业改变土地使用权的用途停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值
时应将其账面价值转为投资性房地产
二研究与开发支出
一研究与开发阶段的区分
项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段企业应当根据研究与开发的实际情
况加以判断
研究阶段
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查研
究阶段是探索性的是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备已进行的研
究活动将来是否会转入开发开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性
开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前将研究成果或其他知识应用于某项计划
或设计以生产出新的或具有实质性改进的材料装置产品等相对于研究阶段而
言开发阶段应当是已完成研究阶段的工作在很大程度上具备了形成一项新产品或
新技术的基本条件
二研究与开发支出的确认
企业内部研究开发项目研究阶段的支出应当于发生时计入当期损益管理
费用
企业内部研究开发项目开发阶段的支出同时满足下列条件的才能确认为
无形资产
完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性
具有完成该无形资产并使用或出售的意图
无形资产产生经济利益的方式包括能够证明运用该无形资产生产的产品
存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用的应当证明其有用性
有足够的技术财务和其他资源支持以完成该无形资产的开发并有能
力使用或出售该无形资产
归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量
无法区分研究阶段和开发阶段的支出应当在发生时作为管理费用全部计
入当期损益
三无形资产的初始计量
无形资产应当按照成本进行初始计量
一自行开发的无形资产其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定
用途前所发生的支出总额但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整
二其他方式取得的无形资产参照本书第三章固定资产的有关要求
确定
第二节无形资产的后续计量
一判断无形资产的使用寿命是否确定
无形资产的使用寿命有限的应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产
量等类似计量单位数量无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的应当视为使
用寿命不确定的无形资产
一企业持有的无形资产通常来源于合同性权利或是其他法定权利而且合
同或法律规定有明确的使用年限
来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产其使用寿命不应超过合同性权利
或其他法定权利的期限合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续且
有证据表明企业续约不需要付出大额成本的续约期应当计入使用寿命
二合同或法律没有规定使用寿命的企业应当综合各方面因素判断以确定
无形资产能为企业带来经济利益的期限
经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的才能将其
作为使用寿命不确定的无形资产
二确定无形资产使用寿命应考虑的因素
企业确定无形资产的使用寿命通常应考虑以下因素
一运用该资产生产的产品通常的寿命周期可获得的类似资产使用寿命的
信息
二技术工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估计
三以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况
四现在或潜在的竞争者预期将采取的行动
五为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出以及企业预计支付有关
支出的能力
六对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制如特许使用期租赁
期等
七与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等
三无形资产摊销
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额已计提减值准备的无形
资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额使用寿命有限的无形资产其
残值应当视为零但下列情况除外
一有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产
二可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产使用寿命结
束时很可能存在
企业摊销无形资产应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认
时止
企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期
实现方式无法可靠确定预期实现方式的应当采用直线法摊销
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益管理费用其他业务成本等某
项无形资产所包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的其摊销金额应当
计入相关资产的成本
企业至少应当于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方
法进行复核无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的应当改变摊销期限
和摊销方法
企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核如
果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的应当估计其使用寿命按使用寿命有限
的无形资产的有关规定处理
第三节无形资产处置和报废
企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用分别确认为其他业
务收入和其他业务成本
企业出售无形资产应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损
益营业外收入或营业外支出
无形资产预期不能为企业带来经济利益的应当将该无形资产的账面价值予以转
销其账面价值转作当期损益营业外支出
第五章投资性房地产
基本要求
一掌握投资性房地产概念和范围
二掌握投资性房地产的确认条件
三掌握投资性房地产初始计量的核算
四掌握投资性房地产后续计量的核算
五掌握投资性房地产转换的核算
六熟悉投资性房地产处置的核算
考试内容
第一节投资性房地产的确认和初始计量
投资性房地产是指为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产投资
性房地产应当能够单独计量和出售
投资性房地产主要包括已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使
用权和已出租的建筑物
下列各项不属于投资性房地产自用房地产即为生产商品提供劳务或
者经营管理而持有的房地产作为存货的房地产
一投资性房地产的确认条件
将某个项目确认为投资性房地产首先应当符合投