2023年芜湖会计培训班会计初级职称考试.docx

初级会计职称考试《初级会计实务》基础班讲义（一）
第一章　资产
本章考情分析

本章近三年考试的题型为单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和不定项选择题。2023年分值为31分，2023年试题分数为33分，2023年试题分数为21分，本章内容在初级会计实务考试中最重要，必须掌握。
【提醒】针对2023年考试本章出现了两道不定项选择题。
本章应关注的问题：
（1）货币资金的核算；
（2）应收账款、存货的核算；
（3）金融资产的核算；
（4）固定资产、无形资产和投资性房地产的核算等。
【提醒】2023年考试关注固定资产、金融资产。
2023年教材重要变化
修改内容：针对投资性房地产的处置：
修改前：
借：公允价值变动损益
　贷：其他业务收入
修改后：
借：公允价值变动损益
　贷：其他业务成本
重要内容
第一节　货币资金
第二节　应收及预付款项
第三节　交易性金融资产（重点掌握）
第四节　存货
第五节　持有至到期投资（重点掌握）
第六节　长期股权投资
第七节　可供出售金融资产（重点掌握）
第八节　固定资产和投资性房地产（重点掌握）
第九节　无形资产和其他资产

第一节　货币资金

货币资金是指公司生产经营过程中处在货币形态的资产，涉及库存钞票、银行存款和其他货币资金。

一、库存钞票（重要考核客观题）
（一）库存钞票定义
是指通常存放于公司财会部门、由出纳经管的货币。
（二）库存钞票使用范围
根据国务院颁布的《钞票管理暂行条例》规定，单位可使用钞票支付的款项有：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）个人劳务报酬；
（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；
（6）出差人员必须随身携带的差旅费；
（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；
（8）中国人民银行拟定需要支付钞票的其他支出。除上述情况可以使用钞票支付外，其他款项的支付均应通过银行转账结算。
【提醒】零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元钞票。
（三）库存钞票的账务解决
公司内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，也可以单独设立“备用金”账户核算，不得在“库存钞票”账户核算。
【提醒】备用金是指为了满足公司内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。
（四）钞票的清查（重点）（2023年、2023年单选）
1.钞票短缺，属于应由负责人补偿或保险公司补偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他因素，计入管理费用（关键点）；
报经批准前
借：待解决财产损溢
　贷：库存钞票
报经批准后：
借：其他应收款（应由负责人补偿或保险公司补偿）
　　管理费用（无法查明因素）（影响营业利润）
　贷：待解决财产损溢
【提醒1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指的影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响或计入了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目，而是当期费用或收益的概念。
【提醒2】待解决财产损溢科目，期末无余额，不符合资产定义，不能列入资产负债表，假如到期末并没有批准则先进行预解决，等批准之后有差额再进行调整。
【提醒3】借方登记管理费用，会减少公司的营业利润和利润总额。

2.钞票溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明因素的，计入营业外收入（关键点）。
报经批准前：
借：库存钞票
　贷：待解决财产损溢
报经批准后：
借：待解决财产损溢
　贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）
　　　营业外收入（无法查明因素的）（不影响营业利润）
【例题·单选题】公司钞票清查中，经检查仍无法查明因素的钞票短款，经批准后应计入（　　）。（2023年）
A.财务费用
B.管理费用
C.营业费用
D.营业外支出
【答案】B
【解析】公司钞票清查中的钞票短款，属于无法查明的其他因素，计入管理费用。
【例题·单选题】公司在进行钞票清查时，查出钞票溢余，并将溢余数记入“待解决财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明因素，经批准后，对该钞票溢余对的的会计解决方法是（　　）。（2023年）
A.将其从“待解决财产损溢”科目转入“管理费用”科目
B.将其从“待解决财产损溢”科目转入“营业外收入”科目
C.将其从“待解决财产损溢”科目转入“其他应付款”科目
D.将其从“待解决财产损溢”科目转入“其他应收款”科目
【答案】B
【解析】属于无法查明因素的，计入营业外收入（关键点）。
二、银行存款（重要考核客观题）
（一）银行存款的账务解决
公司可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设立“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。
【相关链接】每日终了，也应当在钞票日记账上结出余额。
（二）银行存款的核对（重点）（2023年多选）
1.“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。
2.公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，假如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
3.公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的因素除记账错误外，还由于存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：
一是公司已收款入账，银行尚未收款入账（公司账上余额大）；
二是公司已付款入账，银行尚未付款入账（银行对账单余额大）；
三是银行已收款入账，公司尚未收款入账（银行对账单余额大）；
四是银行已付款入账，公司尚未付款入账（公司账上余额大）。
【提醒1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是公司入账，银行尚未入账；二是银行入账，公司尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，即使调节后相等也不一定没有错误。
【提醒2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在哪一方记录增长或记录减少。
【提醒3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点
【提醒4】银行存款余额调节表调节后的金额为公司可以实际动用的银行存款余额。
【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致公司银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　　）。（2023年）
A.公司开出支票，银行尚未支付
B.公司收到支票尚未送存银行，银行尚未入账
C.银行代收款项，公司尚未接到收款告知
D.银行代付款项，公司尚未接到付款告知
【答案】AC
【解析】选项A公司开出支票的同时在账簿上已经记录了一笔银行存款的减少，而银行尚未支付说明银行没有记录该笔银行存款的减少；选项C银行已经记录了银行存款的增长，而公司尚未记录这笔存款的增长；选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。
【例题·判断题】公司银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（　　）（2023年）
【答案】×
【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
【例题·单择题】甲公司2023年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。（公司大）
②甲公司的收款公司尚未将12月29日开出的支票360万元送存银行。（公司小）
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款告知。（公司小）
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款告知。（公司大）
调节后的银行存款余额调节表的金额为（　　）万元。
A.432
B.664
C.784
D.480
【答案】C
【解析】
项　　目
金额
项　　目
金额
银行存款日记账余额
432
银行对账单余额
664
加：银行已收、公司未收款
384
加：公司已收、银行未收款
480
减：银行已付、公司未付款
32
减：公司已付、银行未付款
360
调节后余额
784
调节后余额
784