税务会计与纳税筹划(第15版)参考答案.docx

税务会计与纳税筹划（第15版）
各章习题参考答案

第1章
□知识题
•知识应用
1.1单项选择题
（1） B（2）D
1.2多项选择题
（1）ABCD（2）ABC（3）ABC
（4）ABC
【解析】 “起征点”与“免征额”有着严格的区别：所谓起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税。一旦征税对象的数额达到或超过起征点时，则要就其全部的数额征税，而不是仅对其超过起征点的部分征税。所谓免征额，是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。正确的说法应该是“个人所得税免征额”，所以C选项正确。
《增值税暂行条例实施细则》第三十七条规定：增值税起征点的适用范围仅限于个人。关于起征点的具体规定为：（1）按期纳税的，为月销售额的5000-20000（含本数）。（2）按次纳税的，为每次或日销售额300-500（含本数）。所以B选项正确。财税2019年13号文件发布后将小规模纳税人月销售额10万元以下(含本数)免征增值税政策若干征管问题公告如下:（1）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元，下同)的，免征增值税。（2）小规模纳税人发生增值税应税销售行为，合计月销售额超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。所以A选项正确。

1.3 判断题
（1）×
（2）×
（3）×【解析】并非所有税种都需规定税目，有些税种不分课税对象的具体项目，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此一般无需设置税目，如企业所得税。
（4）√ 【解析】下列企业适用M级纳税信用：（1）新设立企业。（2）评价年度内无生产经营业务收入且年度评价指标得分70分以上的企业。
（5）×
第2章
□知识题
•知识应用
2.1单项选择题
（1）C
（2）B【解析】融资性售后回租按贷款服务缴纳增值税。
（3）A
（4）C【解析】增值税扣税凭证是指增值税专用发票、机动车销售统一发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购（或销售）发票和完税凭证。
2.2多项选择题
（1）AD（2）ACD（3）ACD（4）ACD（5）ABC（6）ABCD
2.3判断题
（1）× 【解析】应为视同销售。
（2）× 【解析】自然灾害损失属于正常损失，进项税额依然可以抵扣，无须对其进行账务处理。
（3）√ 【解析】组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税。
（4） √ 【解析】从2019年4月1日开始，购进农产品时按9%抵扣进项税，在生产领用时加计扣除1%，最终抵扣进项税10%，这是针对于按13%进行销售农产品的生产加工的成品。
（5） × 【解析】不得扣减旧货物的收购价格。
（6） √
（7） √
□技能题
•计算分析题
2.1 （1）借：原材料 30 910
应交税费——应交增值税（进项税额）3 990
贷：库存现金 1 000
应付票据 33 900
（2）借：在途物资 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：银行存款 33 900
借：应收账款——光远厂 30 000
贷：在途物资 30 000
借：银行存款 33 900
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：应收账款——光远厂 30 000
（3）借：在途物资 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 113 000
借：其他应收款 1 130
贷：在途物资 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 130
（4）借：原材料 10 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 300 000
贷：应付账款 3 000 000
银行存款 8 300 000
（5）借：固定资产 9 000
贷：银行存款 9 000
借：固定资产 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 650
贷：银行存款 5 650
（6）借：管理费用——电费 6 000
制造费用——电费 24 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 900
贷：银行存款 33 900
借：管理费用——水费 3 000
制造费用——水费 27 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800
贷：银行存款 31 800
（7）借：固定资产 250 000
应交税费——应交增值税（进项税额）32 500
贷：实收资本 282 500
借：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）2 600
贷：实收资本 22 600
（8）借：固定资产 250 000
应交税费——应交增值税（进项税额）32 500
贷：营业外收入 282 500
借：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）2 600
贷：营业外收入 22 600
（9）借：制造费用 3 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 390
贷：银行存款 3 390
（10）借：原材料 5 650
贷：银行存款 5 650
借：固定资产 20 000
贷：银行存款 20 000
（11）借：库存商品 70 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 100
贷：应付账款 79 100
借：销售费用 282
应交税费——应交增值税进项税额） 18
贷：银行存款 300
借：应付账款 79 100
贷：银行存款 79 100
2.2
（1）应交增值税=（3270+817.5+1308+490.5）÷1.09×9%－300=486-300=186（万元） （2）该邮政局8月份增值税计算如下：
申报免税收入=272.5＋300＋80＋60＋70＝782.5（万元）
应税收入价税合计=109＋106＝215（万元）
换算为不含税收入=109÷1.09＋106÷1.06＝200（万元）
进项税额转出额=20×[782.5÷（782.5＋200）]＝15.93（万元）
应交增值税=（109÷1.09×9%）＋（106÷1.06×6%）－（20－15.93）＝10.93（万元）
2.3（1）借：原材料 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 39 000
贷：银行存款 339 000
借：主营业务成本 9 750
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 9 750
（2）收到预售款时：
借：银行存款 8 000 000
贷：预收账款 8 000 000
公司增值税申报期内预缴增值税申报时，填写《增值税预缴税款表》，预缴预售款的预征增值税，预征率为3％，预征的计税依据为“全部价款和价外费用/（1+9％）”。
借：应交税费——应交增值税——已交税金（预售款）220 200
贷：银行存款 220 200
（3）借：应交税费——未交增值税 1 000
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增指数） 1 000
（4）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 200
贷：应交税费——未交增值税 200

第3章
□知识题
•知识应用
3.1单项选择题
（1） D （2） C （3） B （4） B （5） A
3.2多项选择题
（1）ABC （2）ABCD （3） AB （4） ABC
3.3判断题
（1） × 【解析】不包括代收代缴的消费税。
（2） × 【解析】材料成本不包括辅助材料成本。
（3） × 【解析】不一定，例如，用于在建工程的应税消费品的消费税就记入“在建工程”账户的借方。
（4） ×【解析】消费税不是在所有流通环节都纳税，而只是在生产、委托加工和进口环节纳税。
□技能题
•计算分析题
3.1（1）应交消费税=565×1 000÷（1+13%）×15%=75 000（元）
（2）应交消费税=20×220=4 400（元）
（3）应交消费税=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43（元）
（4）【消费税税率为甲类卷烟：56%加150元/箱】
当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000（元）
当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800（元）
本月应交消费税=6×150+30 000×56%-1 800=15 900（元）
如果是外购的，应交消费税也是15 900元。
（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+15%）÷（1-8%）=13 125 000（元）
应交消费税=13125000×8%=1050000（元）
增值税组成计税价格=70 000×150+70 000×150×15%+1 050 000=13 125 000（元）
应交增值税=13 125 000×13%=1 706 250（元）
3.2
（1）借：银行存款 565 000
贷：主营业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 65 000
借：税金及附加 75 000
贷：应交税费——应交消费税 75 000
（2）借：应付职工薪酬 45 200
贷：主营业务收入 40 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 200
借：税金及附加 4 400
贷：应交税费——应交消费税 4 400
借：主营业务成本 3 000
贷：库存商品 3 000
（4）取得收入时：
借：银行存款 33 900
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3 900
计提消费税时：
借：税金及附加 15 900
贷：应交税费——应交消费税 15 900
当月实际上缴消费税时：
借：应交税费——应交消费税 15 900
贷：银行存款 15 900
（5）应纳关税=70 000×150×15%=1 575 000（元）
借：物资采购 13 125 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 706 250
贷：银行存款 4 331 250
应付账款——××外商 10 500 000
3.3公司当月申报缴纳消费税计算如下：
（1）A型号涂料
国家税务总局公告2015年第95号明确，涂料的全国平均成本利润率为7%。
组成计税价格＝650×180×（1＋7%）÷（1－4%）＝130 406.25（元）
    应交纳消费税＝130 406.25×4%＝5 216.25（元）
（2）B型号涂料
    应交消费税＝245×880÷1.13×4%＝7 631.86（元）
本期准予扣除税额＝158×880×4%＝5 561.6（元）
实际应交消费税＝7 631.86－5 561.6＝2 070.26（元）
（3）C型号涂料
免征消费税＝452 000÷1.13×4%＝16 000（元）
（4）公司当月应交消费税合计＝5 216.25＋2 070.26＝7 286.51（元）
3.4
(1)购入原材料
借：原材料 30 000
应交税费——应交增值税（进项税额）3 900
贷：银行存款 33 900
（2）购入已税烟丝
借：原材料 20 000
应交税费——应交增值税（进项税额）2 600
贷：银行存款 22 600
（3）将自产的烟丝用于广告
烟丝的成本利润率是5%。
组成计税价格=40 000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6 000（元）
应交消费税=6 000×30%=1 800（元）
应交增值税=6 000×13%=780（元）
借：销售费用 6 580
贷：库存商品 4 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 780
——应交消费税 1 800
（4）委托加工烟丝后直接销售
组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-30%）=15 714.29（元）
应交消费税=15 714.29×30%=4 714.29（元）
①借：委托加工物资 10 000
贷：原材料 10 000
②借：委托加工物资 1 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 130
贷：银行存款 1 130
③借：委托加工物资 4 714.29
贷：银行存款 4 714.29
④收回后
借：库存商品 15 714.29
贷：委托加工物资 15 714.29
⑤销售
借：银行存款 22 600
贷：主营业务收入 20 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 600
⑥借：主营业务成本 15 714.29
贷：库存商品 15 714.29
（5）本月销售卷烟
应纳增值税额=90 000×13%=11 700（元）
应纳消费税额=90 000×56%+150×6=51 300（元）
借：银行存款 101 700
贷：主营业务收入 90 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 11 700
借：税金及附加 51 300
贷：应交税费——应交消费税 51 300
（6）本月应交消费税=1 800+51 300=53 100（元），另有4 714.29元由受托方代收代缴。
本月共应纳增值税=11 700+2 600+780-3 900-2 600-130=8 450（元）
3.5天海公司做相关会计分录如下：
（1）发出原料时
借:委托加工物资 57 700
　贷:原材料 57 700
（2）支付加工费时
借:委托加工物资 4 400
　 贷:银行存款 4 400
（3）支付代收消费税时
借:委托加工物资 2 600
　贷:银行存款 2 600
（4）加工的蓄电池入库时
借:原材料 64 700
　贷:委托加工物资 64 700
（5）蓄电池销售时
借:银行存款 80 340
贷:主营业务收入 78 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 340
借：税金及附加 520
贷：应交税费——应交消费税 520

第4章
□知识题
•知识应用
4.1单项选择题
（1） A （2） B （3） C （4） A
4.2多项选择题
（1） ABCD （2） ABCD （3）ABC （4） ABCD
4.3判断题
（1） × 【解析】货物和物品。
（2） × 【解析】也可在主管地征收。
□技能题
•计算分析题
4.1（1）关税=200 000×6.5×10%=130 000（元）
（2）完税价格=（200 000+20 000）×6.3÷（1-2%）=1414285.71（元）
关税=1414285.71×10141428.57（元）
（3）完税价格=200 000×6.4÷（1-2%）=1306122.45（元）
关税=1306122.45×10%=130612.25（元）
（4）完税价格=200 000×6.4÷（1+10%）=1163636.36（元）
出口关税=1163636.36×10%=116363.64（元）
（5）完税价格=（200 000-10 000-3 000）×6.2÷（1+10%）=1054000（元）
出口关税=1054000×10%=105400（元）
（6）完税价格=（200 000-10 000）×6÷（1+10%）=1036363.64元）
出口关税=1036363.64×10%=103636.36（元）

4.2
（1）采购成本=（200000+200000×10%）×6.5=1430000（元）
应纳增值税=1 430 000×13%=185900（元）
借：原材料 1 430 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 185 900
贷：银行存款——美元现汇存款 1 300 000
——人民币存款 315 900
（2）采购成本=1414285.71+141428.57=1555714.28（元）
应纳增值税=1555714.28×13%=202242.86（元）
借：原材料 1 555 714.28
应交税费——应交增值税（进项税额）202 242.86
贷：银行存款——美元现汇存款 1 414 285.71
——人民币存款 343 671.43
（3）采购成本=1306122.45+130612.25=1436734.70（元）
应纳增值税=1436734.70×13%=186775.51（元）
借：原材料 1 436 734.70
应交税费——应交增值税（进项税额）186 775.51
贷：银行存款——美元现汇存款 1 306 122.45
——人民币存款 317 387.76
（4）借：税金及附加 116363.64
贷：银行存款 116363.64
（5）借：税金及附加 105400
贷：银行存款 105400
（6）借：税金及附加 103636.36
贷：银行存款 103636.36
4.3应交关税=（100+1-3）×6.5×10%=63.7（万元）
4.4应交关税=50×10%=5（万元）
4.5应交关税=[300 000÷（1+2%）+10 000] ×6.4÷（1+10%）×10%=176941.18（元）
第5章
□知识题
•知识应用
5.1单项选择题
（1） C （2） C （3） A （4） D
5.2多项选择题
（1 ACD （2）ABCD （3）ABC （4） AC
□技能题
•计算分析题
5.1当期免抵退税不得免征和抵扣税额=30×6.4×（13%-11%）=3.84（万元）
当期应纳税额=500-（300-3.84）-10=193.84（万元）
5.2当期免抵退税不得免征和抵扣税额=50×6.4×（13%-11%）=6.4（万元）
当期应纳税额=800×13%-（100-6.4）=10.4（万元）
当期免抵退税额=50×6.4×11%=35.2（万元）
当期应纳税额大于0，则应退税额为0，免抵税额=免抵退数额=35.2万元
对当期不得免征和抵扣的税额：
借：主营业务成本 64 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 64 000
对当期的免抵税额：
借：应交税费——应交增值税（出口递减内销货物应纳税额） 352 000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 352 000
5.3当期进项税额=230万元
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=180×6.5×（13%-11%）=23.4（万元）
当期应纳税额=700×13%-（230-23.4）= -115.6（万元）
当期免抵退税额=180×6.5×11%=128.7（万元）
128.7万元>115.6万元
当期应退税额=115.6万元
当期免抵税额=128.7-115.6=13.1（万元）
5.4（1）购进商品时
借：在途物资 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 6 500
贷：银行存款 56 500
（2）商品入库时
借：库存商品 50 000
贷：在途物资 50 000
（3）出口销售实现时
借：应收账款 64 000
贷：主营业务收入 64 000
（4）计算应收的出口退税=50 000×11%=5 500（元）
借：其他应收款——应收出口退税 5 500
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 5 500
（5）当退税差额转账时
借：主营业务成本 1 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 000
（6）收到出口退税款时
借：银行存款 5 500
贷：其他应收款——应收出口退税 5 500
5.5当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1 300×（13%-11%）-700×（13%-11%）=12万元
当期应纳税额=0.78-（18-12）= -5.22（万元）
当期免抵退税额=1300×13%-700×11%=92（万元）
应退税额=期末留抵税额=5.22（万元）
免抵税额=92-5.22=86.78（万元）
对当期不得免征和抵扣的税额：
借：主营业务成本 120 000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）120 000
对当期的免抵税额：
借：应收出口退税——应退增值税 52 200
应交税费——应交增值税（出口退税抵减应纳税额） 867 800
贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 920 000

第6章
•知识应用
6.1单项选择题
（1）A（2）A （3） A （4）D （5）C（6）C（7） C
6.2 多项选择题
（1）ABC （2）BD
□技能题
•计算分析题
6.1 应交资源税=100×5 500×6%=33 000（元）
借：税金及附加 33 000
贷：应交税费——应交资源税 33 000
6.2 应交资源税=（40+5）×600×6%=1 620（万元）
借：税金及附加 16 200 000
贷：应交税费——应交资源税 16 200 000
6.3 应交资源税=12×8+9×4=132（万元）
借：税金及附加 1 320 000
贷：应交税费——应交资源税 1 320 000
6.4 应交资源税=18 000×920÷80%×5%=1 035 000（元）
借：税金及附加 1 035 000
贷：应交税费——应交资源税 1 035 000

第7章
•知识应用
7.1单项选择题
（1）C
（2）D
（3）B 【解析】《企业所得税法》第三十七条规定：“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。”丙公司作为甲公司股权转让价款的支付人，具有扣缴其企业所得税的义务。因此，丙公司是甲公司所得税的扣缴义务人。
（4）C
（5）C 【解析】通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
7.2多项选择题
（1）ABCD （2） ABC
（3）ABD （４）ABDE
（５）AD （6）ABCD
7.3判断题
（1）√
（2）×
（3）× 【解析】企业境外业务之间(企业境外业务在同一国家)的盈亏可以互相弥补,但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
（4）√
（5）× 【解析】企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。也就是说，经营租赁的租赁费可以扣除，固定资产融资租赁的租赁费不可以扣除。
（6）√
（7）× 【解析】居民企业以企业登记注册地为纳税地点（登记注册的住所地）；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
（8）× 【解析】应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。
（9）× 【解析】在资产负债表债务法下，仅确认暂时性差异的所得税影响。
（10）√
□技能题
•计算分析题
7.1（1）
企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。
允许税前扣除的捐赠支出限额=3 000×12%=360（万元）
在80万元捐赠支出中，有30万元未通过中国境内非营利的社会团体、国家机关而是直接向教育部门进行的捐赠，不能作为允许税前扣除的捐赠支出；其余50万元捐赠是通过我国境内非营利的社会团体、国家机关进行的捐赠，并且未超过扣除限额，所以该纳税人税前准予扣除的捐赠支出为50万元。
应纳税所得额=3 000-50=2 950（万元）
（2）
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除；企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除,超过部分准予结转以后纳税年度扣除。
允许税前扣除的职工工会经费限额=200×2%=4（万元）
允许税前扣除的职工福利费限额=200×14%=28（万元）
允许税前扣除的职工教育经费限额=200×2.5%=5（万元）
因此，该企业计提的工会经费、职工福利费、职工教育经费均未超过扣除限额，在计算应纳税所得额时不需调整
（3）
企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
允许税前扣除的业务招待费扣除限额=20 000×5‰=100（万元）
业务招待费发生额的60%=105×60%=63（万元）
该企业业务招待费的税前扣除额为63万元。
（4）
第1年亏损100万元，弥补期限至第6年，弥补额90万元；第3年亏损40万元，弥补期限至第8年，弥补额40万元；第7年亏损20万元，弥补额20万元。第8年弥补亏损后有盈利20万元，应纳所得税额=20×25%=5（万元）。
（5）
①公益性捐赠支出限额=100×12%=12 （万元）
公益性捐赠支出税前调整增加额=18-12=6（万元）
②企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除。
研发费用税前扣除额=20×150%=30（万元）
研发费用税前调整减少额=30-20=10（万元）
③关于诉讼费，法院判决由企业承担的部分，可以据实在税前扣除。
应纳税所得额=100+6-10+35+0.8=131.8（万元）
④应纳所得税额=131.8×25%=32.95（万元）
⑤汇算清缴额=32.95-25=7.95（万元）
该企业当年应补缴企业所得税7.95万元。

7.2
A公司：
①投资时（采用权益法）
借：长期股权投资——投资成本　　10 000 000
　贷：无形资产—