《旅游企业会计》(高职第五版)参考答案与提示.doc

《旅游企业会计》（第五版）
参考答案与提示

第１章
【教学互动1-1】
分析提示：
历史成本又称实际成本，就是取得或者制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额；负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
■ 基本训练
□ 知识训练
▲ 讨论题
1）旅游企业会计的特点及核算的任务有哪些？
旅游企业会计的特点主要有：综合性和涉外性。
旅游企业会计核算的任务有：核算和监督旅游企业的经济活动，维护国家的有关政策、法规以及财务制度；加强经济核算，提高企业的经济效益；及时正确地提供经济信息；保护企业财产的安全与完整等。
2）会计科目与账户之间的关系？
会计科目和账户是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。
会计科目是账户的名称，账户是按照会计科目设置的，并按会计科目相同的经济内容来记录资产、负债、所有者权益和费用、收入等的具体变化情况和结果。而会计科目仅仅表明经济业务的内容，只有名称，不存在具体的结构，账户则不仅要有明确的核算内容，还要有一定的结构形式。
3）什么是总分类账与明细分类账？它们之间有何关系？
总分类账簿(简称总账)能够总括地记录和反映企业全部经济活动情况，从而为考核计划执行情况和为编制会计报表提供主要的总括资料，并可与明细分类账进行核对，保证记录的正确性和完整性。
明细分类账簿(简称明细账)，是按明细分类账户分类登记的账簿。明细账可以提供各种财产物资、债权债务、费用成本、收入成果等详细核算资料。
总分类账和明细分类账是相互联系、相互制约的，两者记录的内容是相同的，总分类账记录总括情况，明细分类账记录详细情况，因此总分类账统驭了其所属的全部明细分类账，而明细分类账只是总分类账的补充。
4）什么是会计信息质量要求？我国的会计信息质量要求包括哪几个方面？
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征。我国《准则》列举了可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等要求。
▲ 复习题
1）会计核算有哪些专门方法？它们之间的关系如何？
会计核算方法由设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种方法所组成。
以上会计核算的七种方法相互联系、共同构成了一个完整的方法体系，必须有机地结合运用。在实际工作中，必须首先在账簿中设置账户，当发生经济业务时，要填制和审核会计凭证，然后采用复式记账的方法登入账簿的有关账户中去，并对经营过程中发生的费用进行成本计算，期末通过财产清查达到账实相符，最后根据会计账簿编制会计报表。
2）会计基本假设有哪些？
会计确认、计量和报告的基本前提，也称为会计假设。我国《企业会计准则——基本准则》中明确了会计5个基本假设，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量和权责发生制。
3）简述会计要素及其组成。
会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个要素。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。
4）什么是会计等式？其有几种表示方式？
会计等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式。会计等式又称会计平衡公式。
主要的会计等式有：
（1）资产=负债+所有者权益
（2）收入-费用+利得－损失＝利润
（3）资产=负债+所有者权益2+收入-费用+利得－损失
5）试述借贷记账法的要点。
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对每一项经济业务都以借贷相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、相互关联地反映的一种会计专门方法。其基本要点是：
（1）借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号。
（2）借贷记账法以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。
（3）以全部账户的借贷双方总和相等作为试算平衡的依据。
（4）可以设置和运用共同性的账户。
6）什么是会计凭证？会计凭证是如何分类的？
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以作为记账依据的书面证明。
会计凭证按其填制的程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证两大类。
7）什么是会计账簿？会计账簿是如何分类的？
会计账簿是指由具有一定格式的账页所组成，以会计凭证为依据，序时和分类地记录全部经济业务的簿籍。
会计账簿按其用途不同可分为日记账、总账和明细账三种。
8）试述平行登记及要点。
所谓平行登记，就是对每一项经济业务，一方面要记入有关总分类账户，另一方面要记入该总账所属明细分类账户，使两个方面的登记结果互相制约、互相核对，账账相等。
平行登记的要点可概括为：①同时登记；②相同方向登记；③相等金额登记。
9）什么是账务处理程序？最基本和最主要的账务处理程序有哪两种？
账务处理程序，亦称记账程序。是指从填制、审核、整理各种原始凭证和记账凭证到登记日记账、明细分类账和总分类账的整个处理程序。
企业常用的账务处理程序有记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
▲ 自测题
1）单项选择题：
C B C A C B A D A B D C B C C
B B D C A D D D C C B C A
2) 多项选择题：
AB ACD ABCDE ABDE AB ABD ACDE ACE CD BCDE
ABC ABCDE CDE AB ACDE BE AD BC ABD ABC
ABCE AE BD CD ABCDE
□ 能力训练
▲ 案例题
分析提示：
1） 凡涉及现金和银行存款收付的业务，分别填制收款凭证或付款凭证，不涉及现金、
银行存款收付的业务则填制转账凭证，这一点没有问题。
2） 但是，本案例涉及的是现金和银行存款之间的收付业务。现金和银行存款之间的收
付业务应该填制的是付款凭证。
3）应该填制的是，现金的付款凭证和银行存款的付款凭证。
□ 善恶研判
分析提示：
1） 如果把公司资金借给朋友的话，首先违反的是国家财经法纪，没有依法办事。企业
的资金，无论是现金也好，银行存款也好，都不能随便动用。现金有现金管理规定，银行存款有银行结算纪律。
2） 其次，就是违反了廉洁奉公，不谋私利的职业道德。
3） 再次，应该想到投资是有风险的。对方只讲到了一种可能，即盈利；但是没有讲到
也可能会出现亏损的情况。

第２章
【教学互动2-1】
分析提示：
为严格贯彻企业内部牵制制度，实行钱账分管。
■ 基本训练
□ 知识训练
▲ 讨论题
1）我国《现金管理条例》，对企业现金的收支做出了哪些规定？
《条例》中规定，企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下规定：
①企业现金收入应于当日送存其开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。
②企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，被允许坐支的企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。
③企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
2）什么叫未达账项?未达账项有哪几种情况？
未达账项是指由于凭证的传递时间而造成的企业和银行之间的记账时间不一致，即出现一方已经记账而另一方尚未记账的款项。未达账项有四种情况：
①企业已经收款入账，而银行尚未收款入账；
②企业已经付款入账，而银行尚未付款入账；
③银行已经收款入账，而企业尚未收款入账；
④银行已经付款入账，而企业尚未付款入账。
▲ 复习题
1）什么是货币资金？货币资金包括哪些内容？
货币资金是旅游企业所拥有的处于货币形态的经营资金，是流动资产的重要组成部分。它包括库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。
2）什么是库存现金？我国会计界对“现金”的界定与西方会计所界定的概念是否一致？
库存现金是指存放在企业，随时可以动用的那部分货币资金。
我国会计所界定的“现金”概念不同于西方会计所界定的概念。西方会计所说的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金定义的票证，如未结付支票、汇票等，而我国会计所说的现金是指库存现金，包括人民币和外币，其具体内容包括：①人民币铸币、纸币；②外币铸币、纸币。它不包括特定用途的现金、备用金、在途现金、借据凭证等。
3）什么是银行存款？国家对银行存款的管理有哪几方面的规定？
银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的那部分货币资金，其收支需经过银行结算，包括人民币存款和外币存款。
根据我国现金管理制度的规定，每个独立核算的企业都必须在银行开立存款科目，办理存款、取款和转账结算。
按银行结算制度的规定，企业在银行开立的账户，不得出租、出借给其他单位或个人使用。银行的账户里必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票。收支凭证必须如实填明款项来源或用途，不得弄虚作假，不得套取现金。
4）什么是其他货币资金？其他货币资金包括哪些？
其他货币资金是指旅游企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金就其性质而言，同库存现金和银行存款一样均属于货币资金，但是存放地点和用途不同于库存现金和银行存款，因此在会计上是分别进行核算的。其他货币资金的种类有外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和信用证存款等。
▲ 自测题
1）单项选择题：
D C B D A B A
2) 多项选择题：
ABCD BDE ABCD CD ABCDE
□ 能力训练
▲ 案例题
分析提示：
参照《国务院现金管理条例》和银行结算制度的相关规定。
□ 善恶研判
分析提示：
1）对会计人员的教育，不仅包括专业方面的教育，还应该包括职业道德方面的教育。
2）没有能够如实反映企业发生的经济活动，歪曲事实，弄虚作假，假账真算等职业道德方面的要求。

第３章
【教学互动3-1】
分析提示：
在物价持续上涨的情况下，采用这种计价方法，会使发出存货的价值偏低，而结存存货的价值比较接近实际。
■ 基本训练
□ 知识训练
▲ 讨论题
1）简述实地盘存制和永续盘存制的优缺点。
实地盘存制的主要优点是简化了存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。
其缺点是：
第一，不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；
第二，掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失，从而使非正常销售和耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本之内，掩盖了仓库管理中存在的问题，削弱了对存货的控制；
第三，采用这种方法只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，而不能随时结转成本。
永续盘存制的优点是有利于加强对存货的管理。在存货的明细记录中，可以随时反映每一存货收入、发出和结存的动态。账面记录中的账面结存数通过不定期的实地盘点，将实际盘存数与账存数相核对，可以查明溢余或短缺的原因，通过账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，加速资金周转。
永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大，存货品种规格繁多的企业更是如此。2）发出存货的几种计价方法各有哪些特点?
采用先进先出法，可以在发出存货时就进行计价，并及时登记发出存货的金额，有利于均衡核算工作。但在存货收发业务频繁，特别是发出存货属于两批甚至多批收入的存货时，要用两个甚至几个单价计价，核算工作比较繁琐。此外，在物价持续上涨的情况下，采用这种计价方法，会使发出存货的价值偏低，而结存存货的价值比较接近实际。在物价下跌的情况下，结果则相反。
采用一次加权平均法，由于每期发出存货的加权平均单价在月末一次计算，因而月内发出存货和结存存货的单价和金额均不能计算、登记，只能在月末时才计算、登记一次全月发出存货的单价和发出存货的金额合计，以及月末结存存货的单价和金额；因而，可以大大减化平时的核算工作，但平时账面不能及时反映存货的发出金额和结存金额，不利于存货的日常管理。由于发出存货的凭证计价和明细账登记金额的工作集中在月末进行，因而影响存货核算工作的均衡性和及时性。
采用移动加权平均法，可在发出存货时就对发出的存货计价，并登记明细账上发出存货的金额，可均衡核算工作。但在存货收入的次数较多的情况下，要经常计算移动加权平均单价，核算工作量较大。
采用个别计价法，可以及时进行发出存货的计价和价值核算，均衡核算工作，但在一次发出包括几批不同单价的存货时，核算工作也较复杂。
▲ 复习题
1）简述旅游企业存货的概念及分类。
存货是指旅游企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
旅游企业的存货，按其购进的来源分类，可分为国内市场购进的存货和国外市场购进的存货。
旅游企业的存货，按其在经营活动中所起的作用分类，可分为原材料，物料用品，低值易耗品和商品。
2）简述实地盘存制和永续盘存制的含义。
实地盘存制是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货科目，倒轧本期已销售或已耗用存货的成本。
永续盘存制是指对存货项目设置经常性的库存记录，即设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入、发出的存货，并随时记列结存数。通过会计账簿资料，就可以完整地反映存货的收入和发出的情况。在没有发生丢失和被盗的情况下，存货科目的余额应当与实际库存相符。
3）发出存货的计价方法有哪几种？
常见的存货计价方法有：先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。
4）低值易耗品价值的摊销方法有几种？每种如何摊销？
低值易耗品摊销的方法有一次摊销法、分期摊销法等，企业可根据低值易耗品的各种特点及管理的要求选用。
▲ 自测题
1）单项选择题：
C B C
2) 多项选择题：
ACDE BD ABCDE ABC ABE ABCDE
□ 能力训练
▲ 案例题
分析提示：
参见期末存货计价的相关内容
□ 善恶研判
分析提示：
按照国际惯例，结合我国的实际情况，企业会计准则规定企业可选择的存货计价方法有：先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法等。
也就是企业有权利选择以上方法。但要注意的是企业一旦确定选用一种方法，短期内就不能

第４章
■ 基本训练
□ 知识训练
▲ 讨论题
1）长期股权投资分为哪几类?
根据投资企业与被投资企业的关系，长期股权投资可分为两种情况：一种是企业合并形成的长期股权投资；另一种是除企业合并以外，其他方式取得的长期股权投资。其中，企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或者事项。
2）长期股权投资的两种核算方法如何区别?
企业的长期股权投资应根据不同情况，采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位实施控制、不具有重大影响或共同控制，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资应采用成本法核算；
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采取权益法核算。
▲ 复习题
1）简述长期股权投资的概念。
长期股权投资是指旅游企业已经取得并打算长期持有的被投资单位的股权投资，包括股票投资和其他股权投资。
2）如何确认长期股权投资的初始投资成本?
长期股权投资在取得时，应当按照初始投资成本入账。
（1）同一控制下的企业合并所形成的长期股权投资
①同一控制下的企业合并中，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
②合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
①非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
②通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的，企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。
（3）除企业合并以外，其他方式取得的长期股权投资
①企业以现金购入的长期股权投资，应按实际支付的全部价款(包括支付的税费、手续费等相关费用)作为初始投资成本，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。
②以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
③投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。投资者在合同或协议中约定的价值明显不公允的，应当按照取得长期股权投资的公允价值作为其初始投资成本。
④企业按接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，作为初始投资成本。重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。
⑤企业以非货币性交易换入的，分为两种情况：若该项交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量，则企业应当以公允价值和应支付的相关税费作为长期股权投资的初始投资成本。若该项交换不具有商业实质，则应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为长期股权投资初始投资成本。
3）什么是长期股权投资核算的成本法和权益法?
成本法是指长期股权投资按初始投资成本计价的方法。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业应享有的被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
▲ 自测题
1）单项选择题：
B A B
2）多项选择题：
AC ABD BD
□ 能力训练
▲ 案例题
分析提示：
注册会计师计算的长期股权投资的初始成本6 000万元没有错误。
初时投资成本为5 600万元，小于投资时应享有被投资公司所有者权益的公允价值份额为6 000万元（15 000×40％），差额为400万元，应确认为当期损益。
□ 善恶研判
分析提示：
酒店采用成本法进行长期股权投资的核算不符合企业会计制度的规定。
企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采取权益法核算。该酒店占A公司股份总额的30%，已经对A公司具有控制、共同控制或重大影响，因此应该采用权益法进行核算。
具体的账务处理可以参见本章相关业务的核算。

第５章
【教学互动5-1】
分析提示：
企业在计提折旧期间的前几年税负会减轻，把大部分的税负转移到后几年。
■ 基本训练
□ 知识训练
▲ 讨论题
1）什么是固定资产?它具备哪些特点?
旅游企业的固定资产是指同时具备下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命在1年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等，不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用寿命超过2年的，也列为固定资产。
旅游饭店的固定资产除了上述固有的特征外，还有其行业的特点：一是建筑标准高。目前，我国旅游饭店接待的对象主要是国外来华旅游及商务客人，因此饭店的设计和造型必须标新立异，装饰要美观大方，设备的质量和性能要高。二是设备、设施更新快。为了保障旅客的安全、舒适、方便，对设备设施的安全、可靠提出更高的要求，同时还要求设备和设施始终处于新潮状态，因此饭店必须适时地对固定资产进行更新改造。
2) 在实际工作中，旅游企业的固定资产是如何分类的?
旅游企业的固定资产种类复杂，数量很多，为了合理组织固定资产核算，旅游企业的固定资产，可按经济用途和使用情况进行分类。
（1）旅游企业固定资产按照经济用途可以分为经营用固定资产、非经营用固定资产和租出固定资产三大类。
（2）旅游企业固定资产按使用情况可以分为使用中的固定资产、未使用的固定资产、不需用的固定资产三大类。
（3）在实际工作中，旅游企业的固定资产采用经济用途和使用情况相结合形式划分为下列八类：房屋及建筑物；机器设备；交通运输工具；家具设备；地毯；电器及影视设备；文体娱乐设备和其他设备等。
3）固定资产增加的渠道有哪些?
企业固定资产增加的主要渠道有：购入、自行建造、投资者投入、融资租入、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建；以非货币性交易取得及通过债务重组取得；接受捐赠；盘盈等。
4）什么是固定资产折旧及应计折旧额?影响固定资产折旧的因素有哪些？
折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
影响固定资产折旧的因素，主要有：固定资产原始价值；固定资产的预计净残值和固定资产的使用寿命等。
▲ 复习题
1）企业计提固定资产折旧的方法有哪些?其内容如何?
企业可选用的折旧方法包括平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
（1）平均法
它是指用固定资产应提折旧额，同一定量(使用年限、工作时间等)进行对比，来平均计算每单位量折旧额的方法。一般包括使用年限法和工作量法两种。
①使用年限法。使用年限法亦称“直线法”，它是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。
②工作量法。工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
(2)加速折旧法
加速折旧法又称递减折旧费用法，它是直接把固定资产应提折旧额，在固定资产使用初期提得较多，从而使资产的成本在耐用年限内加快得到补偿的一种计算折旧法。加速折旧法主要包括双倍余额递减法和年数总和法。
双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
年数总和法又称合计年限法，它指将固定资产原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。
2）无形资产具有哪些特征?如何对其进行分类?
无形资产具有以下特征：
（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。
（2）无形资产不具有实物形态
（3）无形资产具有可辨认性
（4）无形资产属于非货币性资产
无形资产有以下分类：
①按是否有限期划分可分为有限期无形资产和无限期无形资产两种；
②按不同来源划分，可分为外来的无形资产和自创的无形资产；

③按是否有专门法律保护划分可分为有专门法律保护和无专门法律保护的无形资产。
▲ 自测题
1） 单项选择题：
A B B D B B B B C B C
2) 多项选择题：
ABCDE ABC ABCD ADE ABDE CDE ACD
能力训练
▲ 案例题
分析提示：
参照固定资产增加及计提折旧核算的相关内容。
□ 善恶研判
分析提示：
（1）表明酒店确实将报废固定资产的清理收入转入了小金库。
（2）应调整的会计分录参照固定资产减少的核算。

第６章
■ 基本训练
□ 知识训练
▲ 讨论题
1）简述投资性房地产的定义及特征。
投资性房地产是指为赚取租金或者资本增值，或两者兼而有之而持有的房地产。投资性房地产只有在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业；该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
投资性房地产的特征，主要有：投资性房地产是一种经营性活动；投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营场所的房地产和用于销售的房地产；投资性房地产有成本和公允计量两种后续计量模式。
2）企业取得的投资性房地产，应如何进行初始计量？
企业取得的投资性房地产，应当按照取得时的成本进行初始计量。
外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。
自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用前所发生的其他支出，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。
以其他方式取得的投资性房地产的成本，适用相关会计准则的规定确定。
▲ 复习题
1）简述投资性房地产的范围及含义。
投资性房地产的范围包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。
已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。企业取得的土地使用权通常包括在一级市场上以交纳土地出让金的方式取得土地使用权，也包括在二级市场上接受其他单位转让的土地使用权。
持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。这类土地使用权很可能给企业带来资本增值收益，符合投资性房地产的定义。
已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括企业自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。
2）如何确认投资性房地产的转换？
企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：
①投资性房地产开始自用；
②作为存货的房地产，改为出租；
③自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值；
④自用建筑物停止自用，改为出租。
▲ 自测题
1） 单项选择题：
A C A A
2) 多项选择题：
ABC ACD ABD ABCD
□ 能力训练
▲ 案例题
分析提示：
具体账务处理，参照投资性房地产核算的的相关内容。
□ 善恶研判
分析提示：
酒店会计处理不符合会计制度的规定。实现的租金收入没有记账属于隐瞒收入，私设小金库，违反财经法律。
具体调整的账务处理，参见本章相关业务的核算。

第７章
【教学互动7-1】
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划为可供出售金融资产。
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
■ 基本训练
□ 知识训练
▲ 讨论题
1）如何理解金融资产的概念及其分类？
金融资产是指企业持有的现金，或者能够为企业带来经济利益的金融工具。
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理的要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为下列四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。
2）各类金融资产的含义是什么？
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产，主要是指企业准备近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产等。
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
（2）持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率三年期国债、浮动利率两年期债券等，如符合持有至到期投资的条件，可以划为持有至到期投资。
（3）贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，均可归入此类。
（4）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
▲ 复习题
1）简述持有至到期投资的特点。
（1）该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定
这一特点是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金的数额和时间。
（2）企业有明确意图将该金融资产持有至到期
这一特点是指投资者在取得投资时的意图是明确的，除非遇到一些企业所不能控制的、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。
（3）企业有能力将该金融资产持有至到期
“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，且不受外部因素影响将投资持有至到期。
2）可供出售金融资产期末出售时如何进行计量？
可供出售金融资产期末出售时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益，同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。
3）简述贷款和应收款项的会计处理。
贷款和应收款项应按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。非金融企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，应按从购货方应收的合同或协议价值作为初始确认金额。
贷款持有期间所确认的利息收入，应当按照实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确认，在随后期间保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。
资产负债表日，贷款和应收款项应当以摊余成本计算。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款账面价值之间的差额，确认为当期损益。
▲ 自测题
1） 单项选择题：
C A B
2) 多项选择题：
AC ABC ABC AC ABD
□ 能力训练
▲ 案例题
分析提示：
应该列为持有至到期投资的金融资产，具体账务处理见持有至到期投资的会计处理。
□ 善恶研判
分析提示：
该酒店的会计处理不正确。
首先，取得交易性金融资产时，支付的佣金应该借记“投资收益”账户；实际付款中包含的已宣告发放尚未发放的现金股利应该借记“应收股利”账户；期末，还应该按公允价值调整“交易性金融资产”账户。
调整的账务处理如下：
取得时，
借：交易性金融资产 ——成本 750 000
投资收益 10 000
应收股利 50 000
贷：银行存款 810 000
年末，该股票市价上升为每股18元时
借：交易性金融资产 ——公允价值变动 150 000
贷：公允价值变动损益 150 000
年末，酒店资产负债表中“交易性金融资产”列示数应该为900 000元。

第８章
【教学互动8-1】
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目。获得的现金折扣，冲减财务费用。
■ 基本训练
□ 知识训练
▲ 讨论题
1）什么是负债？简述其含义和特点。
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
负债具有以下几个方面的特征：
（1）负债必须是企业承担的现时义务
它是负债的一个基本特征。其中，“现时义务”是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
（2）负债预期会导致经济利益流出企业
预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。
（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的
负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才能形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。
2）企业的负债是如何分类的？
企业的负债按偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债两种。
流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收货款、职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
▲ 复习题
1）什么是流动负债？它是如何分类的？
企业的负债按偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债两种。
流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付账款、预收货款、职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
旅游企业的流动负债，根据其应付金额是否肯定，可以分为以下四类：
（1）应付金额肯定的流动负债
这类流动负债可根据契约或法律规定确认金额，有确切的债权人和付款日，并在到期时必须偿还，如短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付股利等。
 （2）应付金额视经营情况而定的流动负债
这类流动负债在该经营期末结束前不能以货币计