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会计实证研究方法

一、 实证会计研究方法

实证会计研究所采取方法是实证法。实证法是解释和估计客观现象方法, 它要以确实证据, 反应或检验客观存在现象, 其哲学基础是证伪主义。

证伪主义创建者是英国著名科学哲学家卡尔·波普尔。波普尔科学方法论关键是反归纳原理, 以及建立在反归纳原理基础上经验证伪标准。波普尔认为, 过去数次反复既不能证实未来肯定反复, 也不能确保未来可能反复, 所以归纳推理既不可能得出肯定知识, 也不可能得出或然知识。波普尔证伪标准是以"逻辑不对称。标准为基础, 即用数量极大部分不能证实通常, 而用数量极少部分却能证伪通常。波普尔认为科学知识或理论是不能用经验来"证实", 只能"证伪";一个"证实"『能证实一个经验事实, 而一个"证伪"却能证伪整个理论。因为证伪主义根本否定了归纳法, 故实证方法论推理方法只能是演绎法, 而且关键是假说演绎法。假说演绎法前提不是公理而是假说, 是以假说为出发点进行逻辑推导, 从而得出一系列部分结论方法。假说演绎法基础特点是, 因为演绎推理结论没有超出其前提范围, 前提和结论之间是一个肯定关系, 属于必真推理范围, 盯假说为真, 则结论亦真。在假说演绎法下, 证伪具体对象是依据假说进行逻辑推理所得出估计结论, 而非假说本身。

通常认为, 实证法包含下述方法:问卷调查、 访谈调查、 利用现有资料(如报刊、 官方统计资料和数据库等)、 资本市场研究、 估计能力、 比率分析、 试验室研究、 建立模型、 模拟法、 小组讨论和实地试验等。在假说检验过程中, 又要包含到很多数理统计方法。

二、 实证会计研究过程

实证研究方法关键采取假说演绎法。假说演绎法过程可描述为:提出假说（猜想）, 然后进行逻辑推理, 导出具体需要或关心结论, 最终进行实证检验, 给予证实或证伪;若被证实则临时接收结论, 若证伪再进行新一轮演绎过程。实证会计研究过程具体来说可分为以下多个步骤:

1、 确立研究课题。会计中存在大量可作实证研究课题, 如企业财务信息披露受何原因影响, 企业为何采取某一信息披露策略, 企业信息披露策略选择和变更对股票价格影响及对管理人员、 投资者、 信贷者和职员影响, 选择和变更会计方法制约原因, 会计方法选择和变更对企业、 企业股票价格、 投资者和管理人员影响, 会计准则制订过程中社会、 经济和政治矛盾及其产生原因, 不一样会计信息使用者信息需求差异等等。

选择和确定实证会计研究课题, 通常需考虑以下多个方面:①课题是否对政府、 会计准则制订者、 企业决议和管理者、 信贷者及投资者有政策意义;②课题是否对其她会计研究人员有意义, 即是否含有学术价值;③是否有适宜理论来指导实证研究;④该项研究所需证据是否能取得;⑤是否有合适数量方法来分析数据和测试假设。

2、 进行文件评述。研究者应依据所研究课题寻求相关基础理论, 并对已经有相关文件与研究结果进行检索和评述。经过这一关键步骤, 了解相关问题研究情况和发展, 如所包含理论、 所使用研究方法和技术、 研究结果、 研究特点和缺点、 深入开展研究可能性等等。

从提出理论假设。实证会计研究中, 直接对理论加以实证是困难, 所以通常做法是依据理论作出合乎逻辑估计, 然后对它们加以检验, 这种估计就是假设。如经济学中代理理论认为, 委托人和代理人均是理性最大利益追求者, 所以, 代理人会将其本身利益置于委托人利益之前。据此, 我们可就企业会计方法选择和信息披露作以下假设:第一、 企业管理人员选择有利于本身利益会计方法;第二、 企业管理人员不披露或者有意粉饰于己不利财务信息。

提出假设需注意以下凡点:①假设中概念必需清楚明了;②假设应保持一个中立态度;③假设应明确表明它估计是什么;④假设提出要考虑到对应验证技术;⑤假设应能与一个现有理论相联络。

4、 搜集数据资料。假设提出以后, 研究者就应考虑怎样搜集数据资料。搜集数据资料前, 需将假设具体化, 使之含有可操作性, 即:①对假设中概念给予严格定义, 使之转化为能够计量变量;②确定变量计量方法;③检验计量法可靠性和有效性。因为实证会计研究要求经过数据资料来验证假设是否成立, 所以应尽可能采取科学方法, 从被研究对象总体中采集数量足够、 有代表性数据资料。数据资料采集方法有:问卷调查、 访谈调查、 利用现有资料、 试验模拟、 建立模型等。

5、 检验理论假设。假设检验, 最能表现实证会计研究特色。通常是在提出需要验证假设(动机假设)同时, 再从反面提出一个虚假设。假设检验存在着两类错误:第一类是弃真错误, 即虚假设为真却被拒绝错误;第二类是取伪错误, 即虚假设为假却被接收错误。通常而言, 研究者在进行测试前, 要确立需负担多大风险来申明动机假设真伪和拒绝虚假设, 亦即需确立一个显著性水平。通常大家取其值为0.05或0.01, 即有95%或99%把握确信动机假设为真。假如检验结果表明经验事实并未证伪虚假设, 则意味着动机假设未能得到确证, 不可能被接收。假如检验结果表明经验事实证伪了虚假设, 则意味着动机假设已得到确证, 可被接收, 并可用以解释和估计会计现象。

检验假设方法多个多样, 具体选择何种方法, 需要考虑很多原因, 包含假设包含变量数目、 变量类型、 统计数为平均数还是方差数、 研究是变量间差异还是联络以及对总体分布是否作出假设等。

6、 分析研究结果。证实或否定假设并不等于实证会计研究过程结束。研究者还应对其研究结果加以分析。这通常从以下多个方面进行:①将研究结果反馈到作为该项研究基础理论体系中去, 说明假设证实或否定对现有理论意义, 指出现有理论正确性或者重建和修正必需性, 并提出实际思绪和做法;②讨论研究结果实际政策意义, 包含对会计准则制订者、 企业管理人员、 , 会、 投资者、 信贷者及政府等意义;③讨论深入研究余地, 如披露其研究在理论和方法上不足, 提出改善提议, 方便她人借鉴或在此基础上作深入研究。依据研究结果提出更多合乎逻辑理论假设, 为新研究提供基础等。