论社会保障会计现状及其改革.doc

摘 要
社会保障是由国家政府为参与主体，在国民收入分配中依法对劳动者按劳分配和社会声誉价值扣除所建立的一部分消费资金，主要用途于公民生产、生活的各个方面和由于一些特殊原因致使生活无望时所给予的财力、物力帮助，从而使受助民众可以维持基本的生活需要和再生产。社会保障是经济发展的重要标志，对于改善民生，提高社会成员的心理安全预期，促进内需经济复苏和构建和谐社会有着标志性的意义。目前我国社会保障事业及其会计核算虽然已经取得了一定的成就，但仍存在许多问题，加强社会保障会计问题的研究已经成为我国社会保障和会计理论工作者的一个重要课题。本文从分析社会保障会计所存在的主要问题及其原因入手，尝试提出了如何真实、全面、系统、及时地进行社会保障会计核算，正确反映社会保障资金的运动情况，提高社会保障资金的使用效益等方面具有建设性与可操作性的建议。

【关键词】社会保障 会计改革、资金运动

目 录
引言
一、 社会保障会计的演变与发展
（一） 社会保障事业的发展回顾
（二） 现行社会保障会计体制及特征
二、 我国社会保障会计存在的主要问题及原因分析
（一） 我国社会保障会计制度不统一
（二） 社会保障基金筹资管理混乱
（三） 社会保障税制改革缓慢
三、 我国社会保障会计的改革设想
（一）加强社会保障会计队伍建设
（二）实现社会保障会计信息化建设
（三）完善社会保障基金的财务运作
（四）完善会计核算的科目体系
（五）完善与社会保障基金会计相关的其他管理

论社会保障会计的现状及改革

社会保障是指国家和社会依据一定的法律和规定，对社会成员特别是生活有特殊困难的人们的基本生活给予救助和补贴的社会安全制度。较为完善的社会保障可以有效地避免弱势群体的扩大和需求萎缩，促进人力资源合理流动，并且在调解市场竞争中资本与劳动的矛盾发挥了重要作用。

一、 社会保障会计的演变与发展
从古代的神事会计、互助基金会计，近代的济贫会计，到现代的福利会计，社会保障会计已成为会计学科中的一个新的分支。我国现行社会保障会计理论体系、管理体制有缺陷，必须完善社会保障会计理论体系，理顺会计管理体制，全面修订现行社会保障财务会计制度，构建全新的社会保障会计核算体系和社会保障资金筹集、运营、发放、分配的财务体系。
（一）社会保障事业的发展回顾
我国的社会保障事业有60年的发展历史，总结有三个阶段：第一阶段是从中华人民共和国成立初期到改革开放前。第二阶段是20世纪80年代中期以城市为中心的改革开放时期。第三阶段是以党的十七大为标志，建立覆盖城乡居民的社会保障体系。
在新中国成立之前，国民党政府颁布过一些社会保障的法令和规定，却都没有得到真正的实现。20世纪30年代，中国共产党建立了革命根据地之后，颁布了一些社会保障制度，都并没有成功过。
中华人民共和国成立后，在1951年，政务院就制定并公布了《中华人民共和国劳动保险条例》，在全国范围内凡有职工百人以上的国营、公私合营、私营和合作社营的企业中实行。此条例的颁布标志着中华人民共和国社会保障制度的诞生。
在1953年，政务院对该条例作了修正，实施范围扩大到了工矿、交通企业的基本建设单位和国营建筑公司，项目没有增减，待遇标准有所提高。1956年，国家对个体手工业和私营工商业的社会主义改造基本完成后，在全部国营企业中实行了《劳动保险条例》；还有部分规模较大、经济条件比较好的集体所有制企业也都实行或参照实行了该条例。同时，针对各级国家机关和事业单位工作人员的社会保障制度也逐步建立起来，待遇项目与《中华人民共和国劳动保险条例》基本相同，待遇标准总体水平略高于企业。1958年和1978年，经全国人民代表大会常务委员会批准，国务院对《中华人民共和国劳动保险条例》中的退休待遇进行了修改，提高了待遇标准，职工退休办法成了单独的法令。在广大农村，实行的是针对特殊人群的以保吃、保穿、保住、保医、保葬为基本内容的“五保”政策。改革初期农村实行生产责任制后，对“五保户”的供养形式和供给渠道有所改变，但“五保户”的待遇基本没变。在医疗保障方面，干部和企业职工基本上是采取公费医疗的制度，农民则实行合作医疗制度。在住房保障方面，农村是自建住房，城镇由政府或单位无偿分配。除此之外，还构建起了针对现役军人、军烈属和城镇孤老残幼等的社会保障和民政福利制度。
20世纪80年代中期，随着改革开放的推进，以企业改革为中心的城市经济体制改革和市场经济体制改革对社会保障制度提出了迫切的改革要求，我国社会保障制度开始了新的改革探索。20世纪80年代中期，我国开始以企业为核心的城市基金体制改革。原有的社会保障及其市场经济的矛盾渐渐凸显，主要问题有：1，覆盖面过窄：范围基本上只有城镇中的全民所制单位的职工；2，差别悬殊与大锅饭并存，不同地区，各行各业之间社会保障待遇水平相差太远；3，社会化程度过低；4，保障水平超过了经济发展水平；5，社会保障项目不完全。
1986年，国务院发布的《国营企业实行劳动合同制暂行规定》是传统退休制度向失业保险制度转型的重要标志；之后下发的《国营企业职工待业保险暂行规定》，开启了中国实业保险制度的重建，同时也显现出了社会保障制度改革的社会化趋向。
1995年，国务院发出《关于深化企业职工养老保险制度改革的通知》以及两个实施方法，标志着统账结合模式的养老保险制度的出台。1997年下发《关于建立统一的企业职工基本养老制度的决定》，各地不同社会统筹与个人帐户相结合的模式开始统一。与此同时，为了统一思路，中国尝试建立多种形式的医疗保险制度。1999年出台的《失业保险条例》，在完善失业保险制度方面迈出了重要一步。至此，以养老、医疗、失业三大保险为主的企业职工社会保险的基本框架初步完成。
在中共十六大以来，社会保障体系建设更全面。“十一五”时期，中国社会保障覆盖范围从城镇扩大到农村，从国有企业扩大到各类用人单位，从普通职工扩大到灵活就业人员和城乡居民，并解决了一批历史遗留问题。社会保障管理服务体系已初步建立，形成了以各级社会保险经办机构为主干，以银行及各类定点服务机构为依托，以社区劳动保障工作平台为基础的社会保障管理服务。

（二）现行社会保障会计体制及特征
1.会计管理体制的形成及特征
会计管理体制的形成是为了满足国家宏观调控、协调利益关系和稳定资本市场的需要。我国会计管理体制在具体的管理模式上主要表现在企业会计和财政拨款行政、事业单位会计组织管理方式、方法上的制度安排。企业会计的组织管理方式、方法上的制度安排所展开的会计管理体制到目前为止，共有三种模式：会计委派制、财务总监制和稽查特派员制。财政拨款行政、事业单位会计的组织管理方式、方法上的制度安排所展开的会计管理体制到目前为止共出现两种：国库集中支付制度和会计集中核算制度。
2.社会保障会计模式
我国社会保障会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法对社会保障经济过程中的资金运动及其结果进行连续、系统的记录和反映，并为社会保障事业管理提供财务信息。

二、 我国社会保障会计存在的主要问题及原因分析
我国社会保障管理体制统一后，在过去管理体制下设制的社会保障制度不能适应当前社会保障改革的需要。主要存在的问题有以下方面：
（一） 我国社会保障会计制度不统一
1.会计报表不统一。现在填报的会计报表，既有劳动部门指定的企业社会保险会计报表，又有人事部门的社会保险会计报表，还有民政部门的农村养老保险会计报表，年终还要填报财政部门的会计报表。这些报表中各项指标口径与要求不统一，无法全面反映社会保险的综合指标。
2.会计科目设置不完整。养老、医疗保险个人账户管理的好坏直接影响改革的进展，但到目前为止还没有设立专门的科目对其进行核算，其他科目设制也不完整，难以满足社会保障会计核算的需要。
3.会计核算不完善。由于记账方法不统一，会计核算管理在社会保障基金的征缴、拨付、存储核算中发挥的作用不够，个人账户核算系统也没有建立起来。

（二）社会保障基金筹资管理混乱
目前我国的社会保障制度已基本统一，但社会保障基金管理却相对滞后，政府加强基金管理的也难以落实。建立全国统一的社会保障基金财务会计制度、规范全国社会保障基金财务管理是我国社会保障改革的当务之急。建立全国统一的社会保障会计制度是保证社会保障基金安全的迫切需要。

（三）社会保障税制改革缓慢
首先我国目前尚无一部比较健全的法律或条例来严格规范保险金的征管行为。其次现在社会上很多人对社会保障不理解，很多人都不愿意缴纳社会保障金，造成了社会保障基金统筹困难。第三，社会保障基金无法做到专款专用。现行社会保障管理机构按比例从统筹金中提取行政管理费用的办法，是造成管理费提取和开支过大的主要原因。第四，社会保障金的支出结余下来的基金无法保值和增值。社会保障金是一种递延型的消费基金，通常存在着一定的结余，由于我国收缴上来的社会保障基金并没有法律保护，不能做到专款专用，所以很难使存量基金保值和增值。第五，我国现行的统筹方式不适应人口老龄化趋势和社会闲置劳动力迅速增长的需要，在积累和收支不平衡的情况下，很难保证人们对社会保障基金的需要。
总之，社会保障制度基本会计的问题不解决，我国社会保障制度就无法真正完善，解决社会保障制度中的存在会计问题，是我国社会保障事业改革与发展的重大需要，也是完善我国会计理论及其体系的需要。

三、我国社会保障会计的改革设想
社会保障会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法对社会保障经济活动过程中的资金运动及其结果进行连续，系统的记录和反映，并为社会保障事业管理提供财务信息。从会计主体的角度来看，社会保障会计的主体并不是一个有形的组织或者机构，而是社会保障基金这样的一个货币形态。
在一般情况下，会计主体多样性是指一个经济主体只有一个会计主体。在我国已经颁布的相关制度中，社会保险基金与其经办机构是不同的，基金经办机构是一个经济实体，它只负责管理社会保障基金，因此社会保险基金和基金经办会计必须分设，从而形成两个或两个以上的会计主体。
目前我国社会保障体制中，人口老龄化、社会保障金入不敷出的问题突出，使国家财政背上了沉重的负担，为解决这些问题，国家相关部门多次强调加快深化社会保障体制改革步伐，正在采取扩大社会保障覆盖面、鼓励社会保障基金进入资本市场，并拟开征社会保障税、实行国有股减持等具体措施，增加社会保障金的供给量，加强社会保障基金运作，保证养老保险金、医疗保险和失业保险金的如期发放。社会保障会计必须顺应这一形势发展的需要，及时转变传统的基金管理观念，积极探索建立心的会计理论体系。
现在应该依据国家会计法规、制度，遵循会计学基本法则，结合社会保障的特点，明确社会保障会计主体，指定社会保障会计政策，实现社会保障会计目标，规范社会保障会计管理，进一步完善社会保障会计理论体系。根据我国实情，在完善社会保障会计理论体系有以下几个建议：
（一）加强社会保障会计队伍建设
第一，加强社会保障会计队伍建设：首先要加强对会计人员的培训，在社会保障理论方面加强对会计人员的培训，使其能够对社会保障的相关理论具有充分的了解，在工作中增强自觉性和主动性；加强社会保障会计的法制法规方面的培训，以在工作的规范性和法制性建设上为社会保障工作提供安全通道；在会计人员的计算机知识方面加强培训，确保其能够熟练地使用计算机进行财务管理；第二，在思想上、业务上加强对会计人员的管理，建立人员流动机制，加大会计委派制的实施范围和力度，减少对社会保障会计人员依法行使职权的行政干预，确保社会保障基金的安全。

（二）实现社会保障会计信息化建设
为了让会计信息化能够符合社会保障基金财务管理的特点，代替手工操作，这就需要会计理论以及计算机技术方面的加强。在社会保障会计信息化系统功能方面应包括以下几个方面：
1、管理功能：科目代码维护数据库、查询科目代码及内容、试算平衡、数据初始化
2、输入修改功能：凭证输入、机制凭证、凭证查询、凭证打印；
3、审核凭证功能：凭证审核、取消签章、凭证登账；
4、数据查询功能：凭证查询、总账余额查询、明细账查询、银行帐查询、现金账查询；
5、账簿打印功能；
6、报表生成及打印功能：表格式定义、报表数据生成、查询年及打印。

（三）完善社会保障基金的财务运作
社会保障基金的财务运作有助于改变目前社保基金的管理混乱、运营效益低下的现状。面对现状的改进，需要做到以下几个方面：第一，分离“统筹基金”和“个人账户基金”。这两个账户是采用的是不同的养老基金模式，“统筹基金”是现收现付制，“个人账户基金”是个人积累制。个人账户实现独立后，养老津贴的给付将形成清晰的两个层次：第一层次为统筹基金，即基本养老基金；第二层次为个人账户基金，即个人养老基金。这样就更直观的体现了公平与效率的结合，增加了缴费者的缴费热情。第二，采用国有股划拨到个人账户基金的方式解决转制成本问题。分离之后，测算个人账户的空帐是 目前必须马上解决的转轨成本。将一部分上市公司的国有股划拨个人账户基金，解除政府对个人账户基金的隐形负债。聘请专门的评估机构对这部分国有股的价值进行评估，以使划拨的国有股的价值等于日前对个人账户的隐形负债。第三，对个人账户基金采用监管与运营分离的方式。对于个人账户基金采用监管与运营分离的方式，由社会保障部门将个人账户基金的运营权委托给多家基金公司管理，社会保障部门保留监督与管理权。第四，通过分红与部分减持国有股为养老金长期收支均衡提供物质基础。“个人账户基金”的持股组合应是长期性与分红性的，即划拨给社保基金的股票应是有长期分红能力的价值型股票。划拨给社保基金后，社保基金要参与到上市公司的治理结构中，通过大股东的行为采用市场化的方式选择经理层。通过社保基金参与资本市场的运作，引导市场形成正确的投资理念，提高整个资本市场的效率，使整个市场股票投资平均收益率高于经济增长率，使经济增长大道黄金增长的路径，实现可持续发展的经济增长目标。
我国的社会保障会计工作正是处于改革发展的重要阶段，社会保障问题关乎着国家的长治久安及政治、经济稳定。因此，建立合理有效的社会保障会计体系，对我国社会保障的发展起到重要的作用，应当高度重视。社会保障会计体系的完善不是一朝一夕能完成的，需要我们的不断努力和进步，促进我国社会保障会计事业的持续发展。

（四）完善会计核算的科目体系
结合“权责发生制”核算反映基金活动，必须在原有会计科目基础上增设几项新的会计科目。同时，在会计报表中也增列此类科目。目前，对基本养老保险基金核算会计科目应增设：
1.核算“应收、应付基本养老保险基金”科目。在资金来源方增设“应付基本养老保险基金”科目；在资金运用方增设“应收基本养老保险基金”科目。
2.核算个人账户与社会统筹基金时，在原“收付实现制”核算基础上，在资金来源方增设“预提基本养老保险基金”，在资金运用方增设“待付基本养老保险基金”科目。
3.在核算当年基本养老保险基金收、支结余额时，应计利息必须考虑在内。在年终，对购买的库存债券及定期存款均应按照应收未收利息核算当期利息收入。在资金运用方增设“应收利息”。同时，对应计入个人账户的利息，在资金来源方增设“应付利息”。

（五）完善与社会保障基金会计相关的其他管理
社会保障基金是国家为了实施社会保障制度，通过法律、行政或市场运营等手段筹集累积的资金。社会保障基金是社会保障制度的首要问题和核心问题，是社会保障制度能顺利进行的基础和物资保障。因此，对社会保障基金的管理问题，如何在社会保障基金的运营中实现保值、增值是进行社会保障制度改革和发展的一个关键问题。
1.改社会保障费为社会保障税 
  开征社会保障税是国际上社会保障系统普遍采用的筹资方式,目前在已经建立社会保障制度的140个国家中有80多个国家开征了社会保障税。采用社会保障税有强制性特点,通过强制征收增强了政府的宏观调控能力,保障社会保障基金的征收;能向社会及时足额的供给社会保障基金;使我国经济体制能更好的同国际接轨,有利于我国的对外开放。
2.由现收现付制向基金累积制过渡 
  现收现付制是根据“量出为入”、“以支定收”的原则,依据当年社会保障的支出来筹措社保基金的。采用此种模式可以避免因物价上涨而引起的通货膨胀问题,但因为我国即将进入老龄化社会以及国企改制大量员工下岗等问题的出现,将会对现收现付制这种筹资模式提出严峻的挑战。因此必须对现收现付制这种社保基金筹资模式进行改革,必须改为基金累积制。基金累积制是以“量入为出”为原则,是将将来发生的费用提前提取形成社会保障基金,即当期员工的保障费用由自己来承担。采用这种模式可以达到社保基金的收支平衡。但是这种模式也会在漫长的积累过程中会面临通货膨胀的风险。并且我国现在是处于由现收现付制向积累制转变的过程中,出现了当代人要付两代人养老保险的双重负担,因此在这种转变模式中关键要解决如何使社会保障基金增值的问题。
以上两种筹集社会保障资金的方法是从两个不同的方面解决了社保基金制度改革中的部分问题。保障费改保障税是国家采取强制手段征收社保基金保障了资金的征收效率,由现收现付制向基金积累制过渡强化了社会保障中公民的自我保障意识。
3.社会保障基金市场化运营 
如何使社会保障基金不贬值达到保值增值是社会保障基金管理的重要难题。如果继续采用现在的管理模式存入银行或者购买国家债券,随着时间的推移,利率的调整,通货膨胀等因素很难保证社保基金的保值,甚至是贬值。因此为了社会保障更进一步的发展提出了社保基金进行市场化运营方式,在市场中获取更高的利润。 
（1）社会保障基金市场化运营的内容 
  社会保障基金的市场化运营,是指由有关的经营机构将社会保障基金投入市场特别是金融资本市场中,使社会保障基金进入社会再生产领域,从而使社会保障基金在市场的经营中实现保值增值的目的。 
  由于社会保障基金的特殊性并不是所有的基金都能在市场中运营,要将基金分类根据不同的基金来进行市场化经营。根据流动性可以将社保基金分为三类:第一准备金,第二准备金,第三准备金。其中第一准备金是用来支付三个月以内的社会保障的基金;第二准备金是三个月以上一年以内的用于支付的社会保障基金;第三准备金是那些用于支付较长时期后给付的社会保障待遇的部分基金。根据分类,第三准备金流动性不大可以进行中长期投资,这部分基金是社会保障基金保值增值的关键。在进行投资的时候也要考虑要安全问题,由于社保基金的特殊性需要投资者将安全性放在第一位。目前允许社保基金投资的国家都采用多种投资方式相结合的形式,尽量分散投资的风险。 
（2）社会保障基金的市场化运营方式 
  社会保障基金的市场运营根据不同的角度有不同的分类,但总的来说可以分为社会保障基金的金融市场运营以及非金融市场运营。 
  社保基金的金融市场运营是指银行存款和购买国家债券、购买公司债券和股票、委托金融机构发放贷款。
  银行存款和购买国家债券是我国目前采取的最主要的保值增值方式。在我国银行存款和政府债券一般都是由商业银行或者国家委托商业银行来办理的。政府债券的利率一般高于银行的利率,而且风险比银行存款还要低,但是政府债券的偿还期限比较长,且流通性也有一定的限制。 
  股票是股份公司筹集资本时,向股东发行的载明一定股份的书名证明。股票分为普通股和优先股两种。公司债券也是公司为筹集资金而发行的一种有价证券,是持有者拥有公司债权的一种凭证。债券和股票都是属于有价证券,是现在公司融资的一种手段。社保基金在选择投资于股票还是债券是要根据投资的实际情况出发选择最安全的方式。 
  委托金融机构发放贷款是用来运营社会保障基金,基金投资的安全性和金融机构定期存款相当,因为金融机构贷款利率比银行存款利率高,这样可以使基金获得更高的投资收益。 
  在委托金融机构进行贷款业务时,双方签订的合同要包括一下几个方面:委托贷款的总额,委托期限,贷款利率,偿还期限,资金用途,风险的承担等问题。其中特别要注意金融机构的监管问题,以及到期后资金的收回问题。 
  社保基金的非金融市场运营是直接投资企业事业和投资不动产。
  社保基金可以直接用以投资企业,事业单位。采用这种方式投资社会保障基金可以直接参与企业的经营管理活动,随时了解生产经营的动向,有较大的主动权。并且这种方式的投资可以获得比贷款和存入银行更高的利润。但是,这种投资方式也有一定的缺点,社会保障基金机构要承担全部的风险,安全性相比较前几种投资方式而言比较低,不利于风险的控制。 
  投资不动产是指投资房地产的开发。随着我国逐步取消福利分房制度,人们对房屋的需求逐渐提高,加速了人们购房的欲望,这样对中国的房地产投资提供了广阔的前景。但是房地产投资需要的资金大,投资回收期比较长,风险相对比较大。因此在进行这种投资时要注意考察好项目,事前做好投资分析,尽量减少其风险。

结 束 语
随着现在国际经济全球化和我国对外开放的进一步扩大，社会保障制度会计问题的研究已成为我国社会保障事业改革与发展的需要，也是完善我国会计理论及其体系的需要。只有明确了我国当前社会保障会计问题的严重性和改革方向，才能寻找其具体思路。党的十五大报告中明确了当前社会保障制度改革的方向及任务，提出了可行性总体思路，并为治理保障制度会计问题的可行性提供了条件。但社会保障会计的改革还面临着很多的困难，只有进一步分析和解决现在存在的问题，才能进一步加快我国社会保障会计制度改革的步伐。
本文主要是通过对社会保障事业的发展的回顾，对现行社会保障会计体制和特征的分析，对我国社会保障制度存在的会计问题进行研究。由于我国正处于历史转折时期，寻找一个既能提高效率，又能促进公平的社会保障会计，不仅有助于我国经济的持续稳定性增长，也有利于社会安定团结。我国社会保障制度会计问题的研究，不仅仅是一个理论问题，也是一个很现实的问题。

参 考 文 献
1、 姜荣，社会保障会计问题分析【J】,合作经济与科技，2008.1
2、 李敬，社会保障会计的现状及改革【J】，财税论坛，2011.10
3、 周晓红，社保会计体系核算问题与对策浅析【J】，北方经贸，2011.8
4、 郭亚雄，社会保障会计研究【M】，中国经济出版社
5、 邓小军、于玉芳，社会保障财务与会计专题研究【M】，人民出版社，2011.10
6、 甘敬平，浅谈加强社保基金会计管理的意义及建议【J】，科技创新与应用，2012年26期
7、 方文彬，我国社会保险会计存在的问题探讨【J】，财会研究，2012年13期
8、 李俊，社会保障会计现状及改革【J】，合作经济与科技，2012年16期