交易账户和损益表基本概念解释.doc

经济主体的经营都要经过一定的周期。会计核算周期。
假设 一家 电视机厂 经过3年的生产经营 取得了不错的业绩。
其基本经营状况如下：

1、2006年，全年生产彩色电视机50000台，截止2006年12月31号，共销售40000台，期末存货（clossing stock）10000台。
2、2007年，初期库存（opening stock=10000台）+全年生产彩色电视机40000台，截止2007年 12月31日，共销售彩电45000台，期末存货clossing stock=？，期末存货等于5000台。
3、2008年，初期库存5000台，全年生产电视机30000台，实际销售电视机35000台，期末库存0台。

定义：
Closing stock 本核算期内，企业产品中，没有销售出去的那一部分。因为没有销售出去，所以既不计算利润，也不计算成本。
生产成本的确存在，但是并未实现销售，因此无法计 算利润，Gross Profit
opening stock 上一个核算期，没有销售出去的企业库存。
本期优先销售的产品，所以核算时，要记入成本之中。
核算：
净销售额（销售额—退货额）—商品销售成本（初期存货成本+净采购成本（采购成本—采购退回））-- 期末库存=毛利润
毛利润分析的范围：与主营业务直接关联的产品销售额，产品退回数量，产品采购退出。
Sales,Sales Return,Stock(Opening Stock,Clossing Stock)
n Accruals（增值应计项目） are added to the amount paid this period whereas prepayments（预付款项） are deducted.

说明:
1、 Profit=Revenues-Costs 是我们处理利润计算问题的基本计算思路。
2、 如果把Profit=Revenues-Costs这样一种计算利润的思路，具体到Trading Account(交易账目)中对Gross Profit的计算的时候，Profit=Revenues-Costs这个公式，就具体化为:
Gross Profit=Sales-Purchases.(主营业务)
3、 关于教材27页，例子的说明：
（1） 在教案中，列出的式子：
净销售额（销售额—退货额）—商品销售成本（初期存货成本+净采购成本（采购成本—采购退回））-- 期末库存=毛利润
是为了说明Trading Account 由四个部分组成，一开始并没有考虑到各个部分之间的计算问题。
如果考虑到计算的问题那么这个式子应该列成：
净销售额（销售额—退货额）—{商品销售成本【初期存货成本+净采购成本（采购成本—采购退回）】-- 期末库存}=毛利润

（2） 关于“层级关系”表述的说明：
主要是说明在计算成本部分的时候是有“次序关系”的，purchases和purchases returns 是计算net purchases 的先决条件，在交易活动中，也是按照这样的顺序进行的，因此把相应的数据放置在第一列。第一和第二列存在这样的次序关系。
而第二列所列的项目或者数据，主要是与预期成本直接相关的数据和项目 。
第三列包括Sales类数据，实际成本，以及Gross profit。

（3） 对Clossing stock的处理问题：
为什么要减去Clossing stock，主要通过成本列来说明：
第二块cost of goods sold与第三个部分Clossing stock（cost of goods unsold）的成本，所购买商品的成本包含着Clossing stock的成本。
比如：
一家电视机厂，计划生产若干台电视机，购买了成本价值8000万元的电视机零部件（cost of goods）。实际生产出10000台电视机，销售了9000台，期末存货1000台。销售的是9000台，也即是说Gross profit 是由9000台的销售收入和对应减去9000台的购买成本计算得出，这也表明了（matching concept）。
Trading account 的第二部分，购买商品的成本明显把已销售产品和未销售产品的成本，都包括在内了。Trading account 的第一部分是已销售商品收入，第二部分（总成本）和第三部分（期末存货成本）共同表明是已销售商品成本，最后得出毛利润。

Trading Account 与 Trading,Profit & Loss Account
说明：trading account只用来计算 gross profit ,处理的是与主营业务（电视机）直接相关的会计数据。涉及到的会计数据:
第一部分：sales，sales return和 net sales,
第二部分：cost[purchases(purchases和 purchases return)以及opening stock]
第三部分：clossing stock
第四部分：gross profit

而Profit & Loss Account分析的是企业全部的收入与支出，包括主营业务与非主营业务。计算的是企业的净利润Net Profit.
Profit & Loss Account（损益表）是建立在Trading Account（交易账户）的基础之上的。除了Trading Account要考虑的四个部分内容，企业的经营还要考虑企业非主营业务的收入和支出。

Trial balance (试算平衡表)
试算平衡表
　　会计学中,记账程序的第四步,该表是一列有总分类帐中所有帐户及其余额的简单表格, 这份表格有助于检查记录的准确性和编制财务报表.
　　试算平衡的具体内容
　　　在借贷记帐法下，其内容包括：
　　1、检查每次会计分录的借贷金额是否平衡；
　　2、检查总分类帐户的借贷发生额是否平衡；
　　3、检查总分类帐户的借贷余额是否平衡。试算平衡公式
　　在借贷记账法，试算平衡的基本公式是：
　　（1）全部账户的借方期初余额合计数等于全部账户的贷方期初余额合计数；
　　（2）全部账户的借方发生额合计等于全部账户的贷方发生额合计；
　　（3）全部账户的借方期末余额合计等于全部账户的贷方期末余额合计。
　　试算平衡表
　　　试算平衡表可以分为两种，一种是将本期发生额和期末余额分别编制列表；另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡。
　　通过试算平衡表来检查账簿记录是否正确并不是绝对的，从某种意义上讲，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或者是计算有错误，但是如果借贷平衡，我们也不能肯定账户记录没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方的平衡关系。如果在有关账户中重记或漏记某项经济业务，或者将经济业务的借贷方向记反，我们就不一定能通过试算平衡发现错误。

关于借贷记账法

“借”DR(debtor)与“贷”CR(creditor)只是“借贷记帐法”的记帐符号。
“借”表示资产、费用支出类科目的增加；“贷”表示其减少。
“贷”表示负债、收入类与所有者权益类科目的增加,“借”表示其减少

借贷只是一个记账符号
你向人借钱，表示你的现金或银行存款增加，但同样，你的负债也增加了，分录应该为：

借：现金/银行存款
贷：短期借款/长期借款
即对于你来说，借贷方都显示增加。

但对方做的分录就为：
借：应收账款
贷：现金/银行存款
即对于对方来说，应收账款增加，但现金/银行存款减少

资产负债表的组成
　　1、资产
　　按资产的流动性大小不同，分为流动资产和非流动资产两类：
　　流动资产类由货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货和待摊费用等项目组成。
　　非流动资产类由持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等项目组成。
　　2、负债
　　按负债的流动性不同，分为流动负债和非流动负债两类：
　　流动负债类由短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、预提费用等项目组成。
非流动负债类由长期借款和应付债券组成。
(为什么在32页表中没有涉及到非流动负债：
（1） 在这部分所分析的对象是Sole Trader,一般不涉及到长期借款，和长期债券问题。
（2） 长期借款，长期债券要求归还的本金是按照约定而履行的，处在时刻变动的过程当中，未来还款的金额要明显多于长期借款数额，高于长期债券价值，变动程度较大，所以暂不考虑。资金的数目与时间和利率高度相关，数值变动较大。
（3）如果有的话，应该按照负债的原则，计算式与流动资产的处理基本一致。
（4）有利于对企业目前状况进行客观分析。
　　3、所有者权益
按所有者权益的来源不同，由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目组成

分析教材32页的balance sheet 的构成：
（1） 由5个部分组成
（2） 首先是固定资产部分，记录在最右边一列，并作计算，列出总额。
（3） 第二部分，是current assets 及其项目，在中间列出对应项目的价值，并做出计算，计算记过也列在个项目的最下边，对应中间列的位置。
（4） 第三部分，current liabilies ，流动负债部分，首先要把流动负债的各个项目列在左边列，不做计算，计算的结果列在中间列。（在表中，左列的2000，和中间列的2000是不一样的）
（5） 第四部分，Net current assets是由第二部分减去第三部分而得。
计算公式：Net Current Assets= Current Assets—Current Liabilities 计算结果列在右列
（6）第五部分是 Net Worth
计算公式：Net Worth=Fixed Assets+ Net Current Assets
它是由：第一部分+（第二部分-第三部分）而得。计算结果记录在右边列，并标注货币单位。

新内容举例：
电视机厂在生产电视机，除生产电视机(主营业务)，还发生了如下收入和支出：
收入方面：
1、 厂区有空闲商品房，每年可获得租金收益50万元（rent received）
2、 其他电视厂，委托该厂代销一部分产品，委托方要付给被委托方一定的费用，叫做佣金。commission received（佣金）
3、 存入银行资金，获得的利息收入
4、 厂家作为买方，购买一定数量产品，要求以9折的价格，买进零部件，省下来的10%，就折扣收入。discount received收到购货折扣（买）
支出方面：
1、insurance,保险费
2、rent,租金支出 （租用成套检测设备，租金5万元，每年 ）
3、power,电费
4、wages 工资
5、discount allowed. 销售货物折扣（卖）

资产负债表的附加部分说明
例子：
个体经营者张先生，2007年投资总价值为50W元的机器、设备、原材料（capital）生产特定产品，年底盈利10w元。
（1） 为了把生意做大做强，假设张先生把全部盈利（profit）投入到2008年的生产经营当中。此时，2008年总资本为50+10=60w
（2） 但是，实际上，家庭和生活上的开支不可避免，张先生需要从年底盈利当中，提取3W元，作为家庭开支，（drawings提款）。

因此，资产负债表中的附加部分这样描述：

Financed By:（资金合计）

Capital 35,000
Add Net Profit 3,400
38,400
Less Drawings 400
£38,000

Revenue Expenditure and Capital Expenditure

1(作用)
2（使用）
3（条目）
Revenue Expenditure

Daily running of a business

Trading,profit and loss account

As an item of expenses
Capital Expenditure

Improve the value of the business

Benefit the business for a number of years.

Balance sheet
As a fixed asset.

例子
处理方式
Revenue Expenditure

Heating
Lighting
Repairs
………..
日常支出项目
（供给和消耗的频率很高）
Capital Expenditure

Property
（real estate
房地产）
Machinery
Motor vehicle
………..
An realistic approach is to spread the cost of the fixed assets over its lifespan.
Depreciation, (折旧)
coverd later.（补偿）
We are matching an item of expenditure with the revenue it helps to generate.
(例如：一台机器使用期5年，生产特定的产量，相应的这台机器的成本也应分摊到5年之中。)

课程安排：
1、 教材39、40页题目，5分钟做完，核对。
说明：
关注基本关系式
（1）损益表的基本计算关系式：
净销售额（销售额—退货额）—{商品销售成本【初期存货成本+净采购成本（采购成本—采购退回）】-- 期末库存}=毛利润
Trading Account 集中于分析企业的主营业务。

自此基础上，还要考了非主营业务的收入和支出。
毛利润+非主营业务项目收入—非主营业务项目支出=Net Profit

(2)资产负债表的计算关系式：
1、Net Worth = Assets – Liabilities
2、Net Current Assets= Current Assets—Current Liabilities
3、Net Worth=Fixed Assets+ Net Current Assets

该题目对基本关系的复习。
在格式上，不要参照这个练习题。

2、 第二个内容，在教材43页，测试7中，有些项目记录在一行当中，
比如，题目中：
DR CR
Purchases & Sales 7277 11460
Detors & Creditors 3175 2091
Land & Buildings 3600
………..
Rent & Rates 205

必须知道是不是属于一类，如果不属于，则分别按照相应的规则，分别加以处理。

Sundry Expenses(杂项支出) 17
经营当中，有许多非常琐碎和零散的项目存在，金额相对较少的项目，通常把这些项目合计在一起，进行核算。比如：购买洗衣粉，肥皂，鞋油，刷子等。

3、 教材44页出现了Time Lags,进行解释。
（1） 在原则当中，最为重要的是Matching Concept,该原则要求，记录项目在时间上，一定要匹配。比如，一项支出发生，在财务报表中，必须记录在该项支出发生的那个时间段之中。（前提是该项支出全部发生在核算期之内。）
（2） 但是由于交易双方支付能力的限制，以及交易方式的要求，导致一笔交易不能够在同一个时段完成，有的是提前付款，有的是延后付款。账款和交易发生在不同的核算期之中。
（3） 这种交易时间，核算时间，以及支付时间的不匹配，称为Time Lags。
（4） 当交易已经发生，而账款还未支付，这种交易在核算中称为应记项目（Accruals）.
例如，生活中水电的使用与缴纳。
Paid after they are used.
（5） 交易还未发生，账款却提前支付，这类事项在核算中，称为预付项目（Prepayments）
例如，生活中保险费的支出，房租的支出。
Paid before they are used.
4、 第四项内容应记项目（Accruals）与预付项目（Prepayments）在财务报表中的调整。
对于损益表和资产负债表而言，这两项内容分别有不同的处理方式。
（1） 损益表中，
应记项目（Accruals）are added to the amount actually paid for an expense in a particular accounting period.

预付项目（Prepayments） are subtracted from the amount actually paid.
教材第48页上方。

（2） 资产负债表中，教材第48页下方
应记项目（Accruals）is owed by the business, it will appear in the current liabilities section of balance sheet.

预付项目（Prepayments）will appear in current assets section of balance sheet ,because they are something of value, they are owned by payers.
5】、 第五项内容，关于折旧（Depreciation）的计算和处理。
(1) 针对固定资产（Fixed Assets）而言。
(2) 固定资产出现折旧的原因是技术进步（technological developments）以及性能减弱（deterioration）。
(3) 两种计算固定资产折旧的方法：
第一种：
Straight Line Method(直线折旧法)。
Where the asset is depreciated by a constant amount each year.
The calculation uses a fixed percentage of depreciation based on the original cost.
见教材第53页

第二种：
Reducing Balance Method（余额递减法）。
Where the depreciation amount decreases each year, so that the asset is depreciated by the largest amount in the first year.
This method also uses a fixed percentage of depreciation but the calculation is based on the net book value(账面净值).
(例子，教材53页)

(4)对于同样的事项（item），在核算当中，要按照 consistency concept 一致性原则的要求进行分析和核算。
（5）关于累计折旧（accumulated depreciation）的理解和处理.
第一：
The current year’s depreciation is written off(勾销)（没有反映） as an expense in the trading,profit and loss account.
在教材介绍的损益表中对固定资产没有反映。

第二，累计折旧（accumulated depreciation）。
n 例如某工厂2006年，购买一台机器价值1000万元，使用期为10年，平均每年折旧为1000万元，2008年底，该机器价值（NBV）多少？ 如果采用的是Straight Line Method(直线折旧法)
首先要计算出，2008年折旧，加上2007年折旧，共计200万元，累计折旧。previous years’ depreciation折旧准备=100万元。
然后，用购买时的价值减去累计折旧，就可以计算出2009年时，该机器的净值。 NBV=800万

第三，资产负债表中累计折旧的记录和核算。
教材54页，图表部分。纵向看，横向看。分清纵向的条目，个条目之间纵向和横向的数理关系。同时，在资产负债表中，固定资产相应的内容也要进一步充实，办法是按照54页的写法，进行核算记录。

第四，54页倒数第二段provision for depreciation 翻译为 预提折旧费，或者 折旧准备。指的是previous years’ depreciation.

6*第六项内容，联系第12题，课堂作业。
参考答案
SAQ 12
Trading, Profit & Loss Account of M Farnham for the year ending 31 March 2004
￡ ￡ ￡
Sales 13,443

LESS Cost of Goods Sold
Opening Stock 4,759
ADD Purchases 11,219
15,978
LESS Clossing Stock 6,920
COST OF GOODS SOLD 9,058
GROSS PROFIT 4,385

ADD Any Other Business Income
Investment income 275
Rent Received 580
855
5,240

LESS Expenses
Rent, Rates & Insurance 1,347
Salaries & Wages 2,740
Heat & Light 424
ADD Accruals 72
496
Motor Expenses 720
LESS Prepayments 100
620
DepreciationOffice Equipment 370
Motor Vehicles 612
982
Loan Interest Due 400
Administration Expenses 182
6,767
NET PROFIT ￡(1,527)

Balance Sheet of M Farnham as at 31 March 2004
￡ ￡ ￡

Fixed Assets COST DEP’N NBV
Premises 15,600 -- 15,600
Office Equipment 3,700 740 2,960
Motor Vehicles 6,800 1,292 5,508
24,068
Investments 2,400
26,408
Current Assets
Stock 6,920
Debtors 3,247
Prepayments 100
Cash 742
11,009
LESS Current Liabilities
Creditors 10,974
Accruals 72
Loan Interest Due 400
Bank Overdraft(银行透支) 892
12,338
NET CURRENT ASSETS (1,329)
NET WORTH ￡25,139

Financed By
Capital 22,416
ADD Net Profit (1,527)
20,889
LESS Drawings 750
20,139
ADD Long Term Liabilities
Long Term Loan 5,000
￡25,139