《高级财务会计》期末复习指导及答疑(文本).doc

《高级财务会计》期末复习指导及答疑（文本）
试卷号：1309
来源：国家开放大学课程网上论坛  时间： 2015年6月11日
王秀萍： 纸面期末考试题型――单项选择题、多项选择题、判断题、简答题和业务处理题。
应掌握的简答题
1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？
2．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？
3．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？
4．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
5．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？
6．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

7．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。
8．为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？
9．简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。
10．简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。
11．请简要回答合并工作底稿的编制程序。
12．简述衍生工具的特征。
13．什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？
14．简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。
张旭陆：谢谢老师。
王秀萍：应掌握的业务处理题――长期股权投资的权益法调整
非同一控制下、同一控制下的企业合并（控股合并）——合并日会计处理、合并日合并报表调整分录和抵消分录、合并工作底稿的编制
内部债权债务的抵消
内部固定资产交易的抵消
外币会计
一般物价水平会计　现行成本会计
经营租赁会计　融资租赁会计
破产会计
郭建荣：外币报表折算的方法有那些？
王秀萍：外币报表折算方法包括现行汇率法、流动与非流动法、货币与非货币法和时态法。
宋平：企业合并包括？
王秀萍：企业合并包括同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
夏少华：合并财务报表合并范围？
王秀萍：在我国，纳人合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：
1．母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。
2．母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围:通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）。在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权。
夏少华：衍生工具的主要类别——期货合同、期权合同、远期合同和互换合同，以及具有期货合同、期权合同、远期合同和互换合同中一种或者一种以上特征的工具。

王秀萍：基本正确。
余纯：计算贡献边际率，可以用单位贡献边际去除以单位售价。
王秀萍：是的。
黄俊：1．计算货币性项目上的购买力损益是一般物价水准会计的特色，也是一般物价水准会计的一个关键步骤。由于货币性项目是金额固定不变的项目，因此，无论是物价上涨还是物价下跌，都将使货币性项目受到相应的影响，使企业遭受相应的购买力损失或获得相应的购买力利益。在物价上涨的情况下，由于货币购买力下降，持有货币性资产会遭受购买力损失，而持有货币性负债会获得购买力利益。相反，在物价下跌的情况下，由于货币购买力上升，持有货币性资产会获得购买力利益，而持有货币性负债会遭受购买力损失。
2．认为资产持有损益确认、计量和披露必须坚持损益满计观和资产负债观；中外准则比较研究发现资产持有损益披露与资本市场成熟度有正相关关系；实证研究表明资产持有损益信息披露越充分，企业资产信息质量越高。
其中：资产持有损益的计算：
未实现资产持有收益=非货币性资产*（期末现行成本 – 期末历史成本 ）
已实现的资产持有收益=非货币性资产*（本期按现行重置成本计算的成本费用–本期按历史成本计算的成本费用）
存货：未实现持有损益＝期末现行成本—期末历史成本
已实现持有损益＝按现行成本确定的营业成本—本期账面营业成本
固定资产：未实现持有损益＝期末净值的现行成本—期末净值的历史成本
已实现持有损益＝按期末原值现行成本计算的本期折旧额  —按期末历史成本计算的本期折旧额
土地：未实现持有损益＝期末净值的现行成本—期末净值的历史成本
已实现持有损益＝按期末原值现行成本计算的本期折耗额—按期末历史成本计算的本期折耗额
资产持有损益更容易计算，因为货币购买力计算还分为货币性项目和非货币性项目，而且是不同时点物价的变动上，购买力也不相同，增加工作量。由于记 录和报告以及纳税的需要，各国对于涉及不同币种的业务和跨国经营的企业都有外币业务会计处理和外币报表折算的规定。由此，在企业的账簿系统和对外财务报表中就不可避免地会出现汇兑损益。对于汇兑损益的会计处理又往往涉及递延与不递延的不同处理方法，进而往往又会波及到计税问题。与汇兑损益的情形相类似，在 恶性通货膨胀的环境下和物价变动比较剧烈期间，有些国家的会计准则也要求企业确定购买力损益或现行成本损益。这样的损益基于多层次不同环境和情况的大量比较和估计，因此往往掺杂大量的主观判断因素。
一般物价水平会计首先要求将会计报表项目区分为货币性项目与非货币性项目两类  如果以期末货币的购买力作为不变购买力来计算货币性项目的购买力损益，货币性项目上的购买力损益，是用期末购买力的货币单位来表示的企业在期末应该持有的货币性项目净额，减去原始成本会计报表列示的期末实际持有的货币性项目净额之后的差额。计算结果是正数时为损失，是负数时为利益。具体计算过程为：首先计算期末应该持有的货币性项目净额。期末应该持有的货币性项目净额。期末应该持有的货币性项目净额的计算较为复杂，它等于用期末货币购买力重新表示的期初货币性项目净额，加上用期末货币购买力末货币购买力重新表示的期内货币性项目的减少数。重新表示期初货币性项目净额时，换算系数等于期末一般物价指数除以期初一般物价指数。
还有：货币购买力计算方法：一般物价水准会计首先要求将会计报表项目区分为货币性项目与非货币性项目两类如果以期末货币的购买力作为不变购买力来计算货币性项目的购买力损益，货币性项目上的购买力损益，是用期末购买力的货币单位来表示的企业在期末应该持有的货币性项目净额，减去原始成本会计报表列示的期末实际持有的货币性项目净额之后的差额。计算结果是正数时为损失，是负数时为利益。
具体计算过程为：首先计算期末应该持有的货币性项目净额。期末应该持有的货币性项目净额。期末应该持有的货币性项目净额的计算较为复杂，它等于用期末货币购买力重新表示的期初货币性项目净额，加上用期末货币购买力末货币购买力重新表示的期内货币性项目的减少数。重新表示期初货币性项目净额时，换算系数等于期末一般物价指数除以期初一般物价指数。
资产持有损益可分为未实现持有损益、已实现持有损益两个部分。未实现持有损益指企业期末持有资产的现行成本高于历史成本的差额；已实现持有损益指本期消耗资产的现行成本高于历史成本的差额，该差额已通过资产的销售或耗用计入相关成本费用，再从销售收入中收回，故称“已实现”损益。在物价变动的情况下，货币性资产项目发生的购买力变动收益（损失）与货币性负债发生的购买力变动损失（收益）的差额，称为货币性项目购买力变动净损益。计算货币性项目购买力变动净损益，是一般物价变动会计的一项重要程序。计算时，还应考虑年内货币性项目金额的变动情况，即“年初余额＋本年增加－本能减少=年末余额”，并编制购买力变动损益计算表。由于同一时期企业的货币性资产、货币性负债发生的购买力损益变动方向相反，故计算货币性项目购买力变动净损益的另外一种方法是，不按货币性资产、货币性负债项目分别计算，而是先计算货币性项目净额，再采用一定方法计算其购买力变动净损益。
我认为资产持有损益更易计算和使用。
王秀萍：回答基本正确。　
宋平：递延所得税资产和递延所得税负债的适用税率应为？
王秀萍：请到相关课程网页进行提问。
郭建荣：为了增加论坛的活跃性，欢迎同学之间能够交流回答课程的有关问题。
王秀萍：是的。

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