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对处于转型期的中国审计伦理的多维解读

    审计何以进入伦理？这一设问的基本旨趣在于：处于转型期的中国审计何以能够把自身从账簿检查的较低能位上和商品社会的各种利益羁绊中超脱出来，并自觉地从中国“转型期”的场域对审计的文化样态和成熟度进行审视，使审计在意识层面集聚清醒而纯正的力量，推进审计伦理观落实为一种公正合理的审计行为，进而彰显审计的价值。
    从常理上看，这种发问是可笑的；从学理上说，这样的提问似乎是个伪命题。没有人民权利的让渡何来国家？没有人民交付受托责任何来政府、何来审计？审计内蕴于国家之中，审计的正义性原本就是“镶嵌”于“国家正义”牌匾之中的一个元素，因之也成为现代国家民主治理的一道亮色。政治学家罗尔斯认为：评价一个社会制度的首要标准，是看它是否正义，而不是看它是否民主；一定形式的民主制度是它的两个正义原则的当然要求，而民主制度只是实现正义原则的手段。
    审计正义的审问恰恰为当下审计的某些作为提供了批判性的审视角度：什么样的审计才是符合国家理念的审计？才是体现了审计自身目的的审计？审计遵循什么样的政治价值发展才是其正确的伦理方向？
    温家宝总理指出：“审计是国家政治制度中不可缺少的组成部分，既是民主法制的产物和推进民主法制的手段，也是维护国家经济安全的工具，审计机关要认真履行法定职责，充分发挥审计在保障国家经济社会运行中的免疫系统功能作用。”这也从一定意义上说明，审计制度也是一种国家制度，检查和监督国家公共资金和资产的使用情况是民主制度的当然要求，审计正义也内置于国家民主法制的制度之中。审计伦理的基本特质之一在于审计之正义；审计正义的内在特质在于审计之公正。审计的公正可以具体体现在不同层面：
    审计的公允之则　审计对同样的问题有时会形成不同的看法。这种不同的看法与其说是因为有了不同的事实，还不如说是因为我们的时态和处境发生了变化。审计的公允之则具有历时性。对被审计单位突破现有规定进行的改革尝试出现的所谓“违规”问题，就应当从审计的公允性上去衡量，这时审计正义的伦理性特征便体现在对改革和发展的促进上。
    “一个优良的政府、一个健康的社会，必须是一个不能轻易把国民已有的东西拿走的政府和社会。”这是一种符合正义的改革观。但是，在一个觊觎的年代，“社会精英们”觊觎财富，觊觎权势，一切非分的企图都在合法合理的旗帜下变得堂而皇之。比如审计在国企改制中就曾遇到了一系列关于公允性的拷问：在未经正当程序给予补偿的时候，是否能以“改制”或“社会”的名义随意剥夺职工的权益？“合理补偿”的原则是不是仅仅适用于物权？是否还涉及人们的其他权益？“无补偿即无改革，无谈判即无改革”这样一种通例，对于改制企业是否可以例外？“国退民进”也不错，但是一定要由市场调节，国有股减持，只有在充分建立公共监督机制的情况下，才能成为一种真正的公共选择审计在这方面关注的就是要通过自己了解事实真相的“身份”条件，从公允性的角度促进国家建立和完善制度。
    审计的公平之量　中国实施现代化的方略，是从分几步走到协调、可持续的科学发展的过程。科学发展观作为国家发展的理念，其本身就蕴含了对现代性的追求和反省。这也给予审计从多重视角观照传统文化的“均富”、“人伦”、道德理想主义与现代性的贫富悬殊、追求物质利益最大化造成的人性和社会的异化；观照合法利益追求与社会责任的履行。
    早在一百多年前，法国政治学家托克维尔就观察到，社会动荡往往不是发生在经济停滞的地方，而可能发生在经济增长的地方。当代中国正处于发展的转型时期，一些国企的扩张和增效并非依靠自身的能力，而是依靠国家资源扶持和特殊政策，进而逐步演变为拥有特殊资源和权力的利益集团，它们一方面在分享市场化改革的好处，另一方面对改革的社会成本又回避承担的责任。因此，审计对国有垄断企业绩效的评估与市场竞争性企业绩效的评估应当有不同的指标体系。温家宝总理在十一届全国人大三次会议上就郑重宣示：“创造条件让更多群众拥有财产性收入”、“完善对垄断行业工资总额和工资水平的双重调控政策”、“进一步规范收入分配秩序，坚决打击取缔非法收入，规范灰色收入，逐步形成公开透明、公正合理的收入分配制度，坚决扭转收入差距扩大的趋势”……当前我国正处在经济增长期和转型期，基于对中国审计现代性思潮的定位定性，我们有理由将实现国民与国家共富的理念植入对国家收入与分配现状的考量与解读之中，使“民生审计”以及公共资金使用的绩效审计作为标志着当代中国审计具有真正现代性发端的典型表征。
    审计的公正之举　现在仍有一个常被提起的问题，就是审计的执法环境。审计影响社会还是社会影响审计？恐怕二者是互相建构的过程。有时，在一定情况下它们也互为因果。审计可能无法超脱于特定的执法环境，但可以先从改进自我出发。比如，审计应当有自己独特的表述，那种“被审计单位满意”、“领导满意”的取向要适可而止，更不能将这样的满意解释为“服务发展”的唯一价值取向，否则，由这种逻辑中所隐含的危险倾向有可能诱发审计伦理的畸变，使审计蜕变为仅仅为少数人服务的工具，进而使审计的公正性受到广大民众的质疑。
    此外，审计行为的正义性在方法层面上还体现为进一步推进审计公告的实施。审计从某一角度记录社会的真相。记录不是为了存档，也不是仅仅为了向领导和人大报告，审计的公告就是为了告之于民：你纳税人的钱他是这样花的。将审计后的结果客观地、全部地、及时地向社会公告，是审计的一份职责和责任，也是审计一项常态性工作。我们也不可希冀以一轮又一轮“风暴”的效应向社会公告审计结果。审计人对当代中国公民社会的孱弱和社会舆论缺乏稳定性格的客观现实要有必要的认识，在审计“风暴”下应葆有冷静的法律精神，在自身的表达上要审慎地运用自己的权力，使实质正义在正当程序下得到彰显。从这样一种认识起点上对待审计公告，也就不至于使审计公告成为社会喷发激愤的代言人。
    审计的公道之德　民生是当代中国被引用最频繁的词汇之一，民生一词被审计频繁地引用，恰恰说明民生问题成了当代中国一个亟待关注和解决的国是。新中国成立以来，在国计民生这两端，过多地强调了“国计”，而大大地忽略了民生，在社会建设和民生建设上欠账太多。审计的公道之德就是为公民得到政府各种许可和法律保障的基本利益不被侵蚀。因此，从一定意义上说，如果我们忽略对民生审计的重视，就是忽略了最大的政治，就是忽略了人权保障、权力制约这些宪政大义。审计的公道之德，就是要一刻也不能忘记公民的经济权利和权益。在十一届全国人大三次会议上温家宝总理代表政府作出了庄严的承诺：“我们不仅要通过发展经济，把社会财富这个‘蛋糕’做大，也要通过合理的收入分配制度把‘蛋糕’分好。”
    关注民生，不仅要解决当前的问题，也要关注长远问题，使保当前与可持续相联系。比如，从经济伦理的角度关注环境，推进环境审计。环境审计形而上的价值是从敬畏生命的视阈审视人的主体性力量的发挥。确立敬畏生命观，将有助于人类在生态环境中理性思考人的主体性，将人在主体性力量增强时对环境的非理性干预给予警示，化解人与自然的矛盾冲突和危机，促进人与自然的协调发展、科学发展、和谐发展。这是审计正义从更加深广的层面上所彰显的伦理观念和价值理想。
    审计的公民之旨　评价历史，臧否时事的一个重要尺度是是否坚持民本宗旨。
    审计行为的正义性就是要体现权为民所用。看管好纳税人缴纳的钱，在当前就是要看管好财政资金、公共资金。在十一届全国人大二次会议上，温家宝总理提出了“各级政府都要自觉接受人大监督和政协民主监督，强化监察、审计等专门监督，高度重视人民群众监督和新闻舆论监督，做到行政权力运行到哪里，监督就落实到哪里，财政资金运用到哪里，审计就跟进到哪里”。在十一届全国人大三次会议上温家宝总理继续强调要充分发挥审计部门的作用，加强对行政权力运行的监督。
    审计行动的正义性就是要体现情为民所系。温家宝总理还说：“在应对国际金融危机在困难情况下，我们更加注重保障和改善民生，切实解决人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题。”“政府的投入一定要有正确的投向，要给子孙后代留下宝贵的东西。政府的投入一定要把民生摆在首位，要让人民得到实惠。”“创造条件让人民批评政府、监督政府，……让权力在阳光下运行。”“群众有权力知道政府在想什么、做什么，并且对政府的政策提出批评意见，政府也需要问政于民，推进政务公开和决策的民主化。”
    审计行动的正义性就是要体利为民所谋。温家宝总理在2009年2月28日在中国政府网、新华网与网友在线交流时谈到：“经济发展、社会公平和政府廉洁是支撑一个社会稳定的顶梁柱。而在这三者当中，政府廉洁尤为重要。因为只有一个廉洁的政府、得到人民信任的政府，才能够一心一意促进经济发展，才能够采取各种措施实现社会公正。”审计要通过经济责任审计、投资审计促进党和政府廉洁从政；通过绩效审计促进党和政府高效从政，维护经济安全，保护人民利益；通过企业审计促进国有企业改革，使我国企业制度更符合市场竞争的需求，为所有企业创造良性的、公平竞争的发展环境，通过企业审计促进“转方式、调结构”国家宏观政策的落实；通过加强民生项目审计，促进政府加大对民生建设的投入，逐步改善公共资源、公共资产、公共服务分配不均衡和基层民众相对贫困的状况。实现温家宝总理在十一届全国人大三次会议上所说的：“我们所做的一切都是要让人民生活得更加幸福、更有尊严，让社会更加公正、更加和谐。”当然，在解决贫富悬殊、化解基尼系数“越警”，实现分配公平方面，审计的作用毕竟是有限的，必须和政府其他宏观经济政策一起共同发挥作用，才能更好地解决我国收入分配差距扩大的问题，从而促进我国经济社会健康和谐发展。
    从审计作为国家民主法制的工具和国家经济社会的“免疫系统”的审计功能定位推衍到审计正义之伦理维度，是因为审计正义作为一个现实的命题在“公众视界”得到关注；从审计正义的不同层面展现审计伦理，旨在揭示审计应当确立的主导性伦理价值追求和职业使命。它既来自对社会现实的把握和对国家治理发展方向的判断，也来自国家、公民对审计的认知和当下审计境遇的厘定；既从现实“国情”的角度审视审计成长的环境，也从审计“原旨”和本真选择的困惑和可能存在的问题上展现审计的困境。目的就在于形成对审计的本质、内涵及发挥作用的稳定的共识，建立审计伦理价值。古希腊哲学家有一个伟大的命题：“认识你自己”。当我们对这一抽象的倡导性命题升起崇敬之情时，有没有借上帝之眼，对审计自身作一全像观照并付诸行动？衷心地希望每一个有抱负的审计人，为坚守审计伦理价值理想同声相应，同气相求，同力相济。现在，该是行动的时候了。