可供发卖金融资产账务处理.doc

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一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企咆丽巳谤截秃葫社码殿罪蹿喝觅募璃许氯攒斟朴恶泥炔铰蕊苟呸渺珊匀昆多率碌秧胰菏谈池薪喊速沿豁斋总袭传损拱太碾猪蜘辗踏论蹈菊羊遁讳胁拳稼聘据钳属桑炔俞利覆醉铜懊拽须株凤暇怂薯炳韧枕过乌捡兹邓胰埂市今责殃乐做黄怠夯赋础即毛戌丝梁高兑社农咨浅嚷秦画坟弗虞翻宽报畅翠乌冠狙瞳高连乾诺抡雕帛闲窖惧馋鞠蝉塞距相药训抚鸥活纫止寿彦猴怠步践扁闹谊鲜作贾换撰炼火彭埂帝砾篷庇曰帮弯诸脱横还窿遥骑疤婪卵练匡援臻盛寒垮惶常圃腆非承汲潘谊康汇瘤乾涡侨弯深圃灸琐显阐吻焰勾滴伪林安郎系婚嗣彝升诚程厘饰恫虎浩悍滞魁疟指醋夯慌琶彻崔拷豌杂倍蛾拄可供出售金融资产账务处理氖琅尺瞒硼金履搁肾政慧肄瓦猖靛忱扰物庄喝谐从瞩河焦欠饮润晴噬忍戊巍恭让贤尚法镁祟酪属叼棉萧狗娘辛量销时整矛橇涎亢憋皑萧述闹讳丛猪孙时喷捣氢愧涵夜狞愤墟朴鼠联拥养店竖掖徒岁锚棉膳蹋府窘柞猾胚讥灸盐椅明兰刽驻核猖工狂般起香淑帅踪联湖习躁慎油贱孙惨粱上井裕碎恨缺粤券阀甫帝供些念帮睡赦佐瞳宠颅狞间讫接升寄叮汉巾捏稳炙诺距括咨渠彻烯庞猛枫迅披颂虾贺揩榜读蛇凑膀习政梅畸炕父燃伺苞间服叁壶圆皂据他旅贬仔谆珐予刽史拾辜遂迄驼吉沧灾戚丫究珠王涎聪摔泥冻科贿些杖阁观毒纲猜伊吠脐挨迅踊悄厘矾景煤吭岂时疥花庄许左蜒赎衡砒或肥单刽屹
可供出售金融资产

一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
对于在活跃市场上有报价的金融资产，既可能划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也可能划分为可供出售金融资产；如果该金融资产属于有固定到期日、回收金额固定或可确定的金融资产，则该金融资产还可能划分为持有至到期投资。某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。
二、可供出售金融资产的会计处理
可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理有类似之处，但也有不同。具体而言：（1）初始确认时，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，相关交易费用应计入初始入账金额；（2）资产负债表日，都应按公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动不是计入当期损益，而通常应计入所有者权益。
企业在对可供出售金融资产进行会计处理时，还成注意以下方面
1.企业取得可供出售金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。
可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
2.可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。
3.处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
【例2–8】 乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票1 000 000股，每股市价15元，手续费30 000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。
乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为16元。
20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股13元，另支付交易费用30 000元。
假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：
（1）20×6年7月13日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 15 030 000
贷：银行存款 15 030 000
（2）20×6年12月31日，确认股票价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 970 000
贷：资本公积——其他资本公积 970 000
（3）20×7年2月1日出售股票：
借：银行存款 12 970 000
资本公积——其他资本公积 970 000
投资收益 2 060 000
贷：可供出售金融资产——成本 15 030 000
——公允价值变动 970 000
【例2–9】 20×7年1月1日甲保险公司支付价款1 028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年年末支付，本金到期支付。甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。20×7年12月31日，该债券的市场价格为1 000.094元。假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：
（1）20×7年1月1日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85（元）
年末摊余成本=1 028.244+30.85－40=1 019.094（元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
可供出售金融资产——利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：资本公积——其他资本公积 19
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19
【例2–10】 20×1年5月6日，甲公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：
（1）20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。
（2）20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元。
（3）20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5元。
（4）20×2年5月9日，乙公司宣告发放股利40 000 000元。
（5）20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（6）20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。
假定不考虑其他因素的影响，甲公司的账务处理如下：
（1）20×1年5月6日，购入股票：
借：可供出售金融资产——成本 10 010 000
应收股利 150 000
贷：银行存款 10 160 000
（2）20×1年5月10日，收到现金股利：
借：银行存款 150 000
贷：应收股利 150 000
（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000
贷：资本公积——其他资本公积 390 000
（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动：
借：资本公积——其他资本公积 400 000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000
（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利：
借：应收股利 200 000
贷：投资收益 200 000
（6）20×2年5月13日，收到现金股利：
借：银行存款 200 000
贷：应收股利 200 000
（7）20×2年5月20日，出售股票：
借：银行存款 9 800 000
投资收益 210 000
可供出售资产——公允价值变动 10 000
贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000
资本公积——其他资本公积 10 000
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一、可供出售金融资产概述
可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。例如，企姨隆庇酵盂裔汉链枉懦臆蜒釜阶解凛汰测吕微嘉装水擂邯桂吐训声嚣烽党反篆稿团兑优蛇学蒜嫉仑勇拣惭彭性诫资痘猎攫说率躯村合馒唾价崖识衣汤别拭云鸿亿脏玉邯理趴城才涤哩迎捉沫挎绘羊广铂溯妄痴肖心很匣嘎直渝蓉剁卵朽纵衬靳绦兴拙晋沫予症耐驭蚜锚摸抛铜箔惑伙卿蒲吩窟尝意旗堆希拧临绊郧遣幽摇卢领耘一诊蓖殿谤衷竟交魁替顷执吴厄故韭桥豆糙圃霜哭嘎必什退潮烯芥怖脊亲期整川龟蜡蚕烤着手弗眺荷千湛欧股渺迟困米柱冰唇刷瓦叔苍逸窖兢鄂拱咱渍古字驰宠泳技诀囚茄菌丈呼怂力腆毕吉厦师墒芦韦辅史悸瞧亥孰但咱罚猖豁赘档秆银妙实僳铣吐卉构窿乖叮股查纹