《存货》随堂测练习答案.doc

存货的核算
一、单项选择题（每题2分）
1、某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6 000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1 200元，增值税税款为1 224 000元，另发生运输费60 000元（可按7%抵扣增值税），装卸费20 000元，途中保险费为18 000元。原材料运到后验收数量为5 996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（ C ）元。
A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000
【答案解析】 企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。
原材料的入账价值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝7 293 800（元）。
2、甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批商品，进货价格为750 000元，增值税额为127 500元，所购商品到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（ B ）元。
A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000
【答案解析】 采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25％的部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本＝750 000×（1－25%）＝562 500（元）。
账务处理为：
借：库存商品 562 500
应交税费－应交增值税（进项税额） 127 500
待处理财产损溢 187 500
贷：银行存款（或应付账款等） 877 500
3、下列各项中，不应计入存货实际成本中的是（ B ）。
A、用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B、材料采购过程中发生的非合理损耗
C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费
D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用
【答案解析】 选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，记入“应交税费－－应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先记入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。
4、某投资者以甲材料一批作为投资取得A公司100万股普通股，每股1元，双方协议约定该批甲材料的价值为300万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税发票（进项税额为51万元）。该批材料在A公司的入账价值是（ A ）。
A、300 B、351 C、100 D、151
【答案解析】 A公司的分录是：
借：原材料 300
应交税费－应交增值税（进项税额） 51
贷：股本 100
资本公积――股本溢价 251
5、甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5%。发出A材料的实际成本为978 500元，加工费为285 000元，往返运杂费为8 400元。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17%。B材料加工完毕验收入库时，其实际成本为（ C ）元。
A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325
【答案解析】 委托加工的产品收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。
委托加工物资消费税组成计税价格＝（978 500＋285 000）÷（1－5%）＝1 330 000（元）；
受托方代扣代缴的消费税＝1 330 000×5%＝66 500（元）；
B材料实际成本＝978 500＋285 000＋8 400＋66 500＝1 338 400（元）。
6、A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品（为应税消费品），进一步加工为应税消费品。企业发出委托加工用材料20 000元，需支付的运费1 000元，加工费12 000元增值税税率为17%，消费税税率10%。假设双方均为一般纳税企业。A公司收回半成品时的成本为（ B ）元。
A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555
【答案解析】由于委托加工的存货需继续加工，故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本=20 000+1 000+12 000=33 000（元）。
7、2010年12月31日，兴业公司库存原材料--A材料的账面价值（即成本）为350万元，市场购买价格总额为280万元，预计销售发生的相关税费为10万元；用A材料生产的产成品W型机器的可变现净值高于成本；则2006年年末A材料的账面价值为（ A ）万元。
A、350　 　B、280　 　C、270　 　D、290
【答案解析】对于为生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。本题中2010年末A材料的账面价值应为350万元，即按350万元列示在2010年12月31日的资产负债表的存货项目中。
8、某企业11月1日存货结存数量为200件，单价为4元；11月2日发出存货150件；11月5日购进存货200件，单价4.4元；11月7日发出存货100件。在对存货发出采用先进先出法的情况下，11月7日发出存货的实际成本为（ B ）元。
A、400 B、420 C、430 D、440
【答案解析】 11月7日发出存货的成本＝50×4+50×4.4=420（元）。
9、工业企业为增值税一般纳税人。原材料采用实际成本法核算。购入A种原材料1 000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为800万元，增值税额为136万元。另发生运杂费用11.36万元，装卸费用4万元，途中保险费用 3万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为998吨，运输途中发生合理损耗2 吨。则该原材料的实际单位成本为 ( C )万元。
A、0.80 B、0.81 C、0.82 D、0.83
【答案解析】 该批原材料的实际单位成本=（800+11.36+4+3）/998=0.82（万元）。
10、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为85万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1.5万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（ A ）万元。
A、85 B、89 　 C、100 D、105
【答案解析】 专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值＝20×10-85-20×1.5=85（万元）。
11、2009年8月大华公司与新华公司签订了一份不可撤销销售合同，合同约定大华公司2010年2月向新华公司销售A产品8台，每台售价65万元。2009年12月31日，大华公司库存A产品6台，账面价值为372万元，2009年12月31日A产品的市场销售价格为每台64万元。预计销售6台A产品需发生销售税费24万元。2009年12月31日大华公司应计提的存货跌价准备为（ B ）万元。
A、0 B、6 C、9 D、12
【答案解析】 A产品的可变现净值=65×6－24=366（万元），由于可变现净值低于存货的账面价值，故应计提跌价准备6万元。
12、2009年末，大华公司决定将用于生产C产品的甲材料对外出售，2009年12月31日，甲材料库存10 000公斤，成本为200万元。该材料目前的市场价格为190元/公斤，同时销售该材料可能发生销售税费2万元。2009年12月31日甲材料的账面价值应为（ D ）万元。
A、200 B、198 C、190 D、188
【答案解析】甲材料的可变现净值=190×1-2=188（万元），由于可变现净值低于成本，故材料应该按照可变现净值计价，即账面价值应为188万元。
13、企业发生的原材料盘亏或毁损中，不应作为管理费用列支的是（ A ）。
A、自然灾害造成毁损净损失 B、保管中发生的定额内自然损耗
C、收发计量造成的盘亏损失 D、管理不善造成的盘亏损失
【答案解析】企业的存货因遭受意外灾害发生的损失，应按扣除保险公司赔偿款和残料价值后的净损失记入“营业外支出”账户。保管中发生的定额内自然损耗，收发计量造成的盘亏损失以及管理不善造成的盘亏损失均记入“管理费用”账户。
二、多项选择题（每题2.5分）
1、在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ ACE ）。
A、支付的买价 　 B、入库后的挑选整理费 C、运输途中的合理损耗
D、一般纳税人购货时的增值税进项税额 E、加工货物收回后直接用于销售的消费税
【答案解析】对于企业来讲，入库后的挑选整理费应计入管理费用，入库前的挑选整理费应是计入存货成本。一般纳税人购货时的增值税进项税额可以抵扣，不应计入存货成本。
2、下列项目中，应计入企业存货成本的有( ABC )。
A、进口原材料支付的关税 B、生产过程中发生的制造费用
C、原材料入库前的挑选整理费用 D、自然灾害造成的原材料净损失
3、下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有(　AD )。
A、支付的加工费
B、随同加工费支付的增值税
C、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
D、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
【答案解析】该企业为一般纳税人，支付的增值税可以抵扣，不计入收回委托加工物资的成本。支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资，代扣代缴的消费税应计入应交税费――应交消费税的借方。
4、期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（ CD　）。
A、按差额首次计提存货跌价准备 B、按差额补提存货跌价准备
C、冲减存货跌价准备 D、不进行账务处理
【答案解析】如果以前没有计提过跌价准备，则这种情况下，期末不用做账务处理；若以前已经计提过跌价准备了，则这种情况下，应将存货跌价准备冲销。
5、企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备（ ABCD ）。
A、市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B、使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
C、因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本
D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求变化，导致市价下跌
6、下列各项存货中，属于周转材料的是（ BC ）。
A、委托加工物资 B、包装物 C、低值易耗品 D、委托代销商品
【答案解析】周转材料是能够重复使用的存货，而委托加工物资和委托代销商品均不能重复使用。

三、业务题（每一步3分）
1、请确定以下各种情况下存货的可变现净值。
（1）2009年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值为2 160 000元，数量为12台，单位成本180 000元/台，2009年12月31日，A型机器的市场销售价格为200 000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。
（2）2009年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器，决定将原材料专门生产B型机器的钢材全部出售，2009年12月31日，其账面价值900 000元，数量10吨，此种钢材市价60 000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生的销售税费50 000元。
（3）2009年12月31日，甲公司库存材料钢材的账面价值为60万，可用于生产1台C型机器，市价55万，假设不发生其他购买费用。由于钢材市价下降，用钢材生产的C型机器的市价由150万下降到135万，但成本仍为140万元，生产C型机器尚需投入80万元，估计销售税费5万。
（4）2008年8月10日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定，2009年2月5日，甲公司应按20万元/台价格向乙公司提供A型机器10台，2008年12月31日，甲公司A型机器的账面价值136万，数量8台，单位成本17万元/台。2008年12月31日，A型机器的市场销售价格19万/台。
（5）2009年12月31日，甲公司库存A材料账面价值150万，市价140万，假设不发生其他购买费用，用A材料生产B型机器的可变现净值高于成本。
（6）2009年末，甲公司D材料的账面余额为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。甲公司与A企业签定的销售合同约定： 2010年2月5日，甲公司应以20万元/件的价格向A企业提供6件Y产品。2009年末，Y产品市场售价为15万元/件。将该批D材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。即Y产品成本为180（100+80）万元。估计销售每件Y产品的相关税费为2万元。期末市场上D材料售价为11万元/吨，估计销售每吨D材料尚需发生相关税费0.5万元。则期末D材料的可变现净值为多少?
【答案】：
（1）A型机器是甲公司的产品，属于用于出售的存货，他的可变现净值用自身的售价减去销售税费，由于没有签订销售合同，因此，售价就是市价。A型机器的可变现净值＝售价12×20万－销售税费。
（2）本题中的钢材，虽然是材料，但是已经决定用于出售了，属于用于出售的存货，他的可变现净值根据自身的售价扣除销售税费就可以了：可变现净值＝售价10×6万－销售税费5万＝55万
（3）产品成本140万＝材料成本60万+加工成本80万
根据题目可知道，钢材属于用于生产耗用的存货的，他的可变现净值要根据所生产的产品来确定，而不能根据他自身的售价来确定。直接套用公式：
钢材的可变现净值＝C型机器的售价135万－尚需投入的加工成本80万－ C型机器的销售税费5万＝50万元
钢材的成本为60万元，按成本与可变现净值孰低计量，钢材的账面价值应为50万元。其实也就是减值了10万元。
可以来计算一下产品的减值：
C型机器的可变现净值＝ C型机器的售价135万－ C型机器的销售税费5万＝130万元
C型机器的成本为140万元，也就是说， C型机器减值了10万元。前面材料减值了10万，这里的产品也减值了10万，这是巧合还是有什么内在规律呢?大家先思考一下。
（4）销售合同约定的产品数量10台，而年末库存只有8台，因此，这8台的售价全按合同单价计算。
（5）B型机器没有发生减值，所以A材料也不减值，按成本计价，就是这个道理。
推论一：若产品减值，则原材料也必定减值。而且，材料减值的金额等于产品减值的
金额。即，如果产品减值，那么该原材料应按可变现净值计量。
（6）D材料属于用于生产耗用的存货，他的可变现净值不能根据自身的售价来确定，而应该根据Y产品来计算。因此，直接套用公式。
D材料的可变现净值＝Y产品的估计售价－尚需投入的加工成本－ Y产品的销售税费
＝（6×20+4×15）－80－10×2＝80（万元）
D材料成本为100万元，即，D材料减值20（80－100）万元。
接下来问个问题： Y产品是否减值?减值多少?
Y产品可变现净值＝售价－销售税费＝（6×20+4×15）－10×2＝160
Y产品的成本是180万元，Y产品减值＝180－160＝20万元＝D材料减值20万元
“材料的减值＝产品的减值”
推导过程：
材料的可变现净值＝产品的估计售价－尚需投入的加工成本－产品的销售税费
＝产品的可变现净值－尚需投入的加工成本
尚需投入的加工成本＝产品的可变现净值－材料的可变现净值
产品的成本＝材料的成本+尚需投入的加工成本
移项可得：
尚需投入的加工成本＝产品的成本－材料的成本
于是：
产品的可变现净值－材料的可变现净值＝产品的成本－材料的成本
移项可得：
材料的成本－材料的可变现净值＝产品的成本－产品的可变现净值
即：
材料的减值＝产品的减值
推论二：如果产品不减值，那么原材料也不减值。即，如果产品不减值，那么该原材料应按成本计量。
2、甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。
（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。
（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。
（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1 600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2 000元，每件一般售价为5 000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4 500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。 要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。
【答案】：
（1）库存商品甲 可变现净值＝400－10＝390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。
借：存货跌价准备 30
贷：资产减值损失 30
（2）库存商品乙 有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）
因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备
无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）
无合同部分的成本＝500×60%＝300 （万元）
因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元
借：资产减值损失25
贷：存货跌价准备 25
（3）库存材料丙 可变现净值＝110－5＝105（万元） 材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备
借：资产减值损失15
贷：存货跌价准备 15
（4）库存材料丁，因为是为生产而持有的，所以应先计算所生产的产品是否贬值
有合同的A产品可变现净值＝4 500×（1－10%）×8＝32 400（元）
无合同的A产品可变现净值＝5 000×（1－10%）×2＝9 000（元）
有合同的A产品成本＝1 600×20/10×8＋2 000×8＝41 600（元）
无合同的A产品成本＝1 600×20/10×2＋2 000×2＝10 400（元）
由于有合同和无合同的A产品的可变现净值都低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料期末应均按照成本与可变现净值孰低计量。
有合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝4 500×（1－10%）×8－2 000×8＝16 400（元）
有合同的A产品耗用的丁材料的成本＝20×1 600×（8/10）＝25 600（元）
有合同部分的丁材料须计提跌价准备25 600－16 400＝9 200（元）
无合同的A产品耗用的丁材料的可变现净值＝5 000×（1－10%）×2－2 000×2＝5 000（元）
无合同部分的丁材料成本＝20×1 600×（2/10）＝6 400（元）
无合同部分的丁材料须计提跌价准备6 400－5 000＝1 400（元）
故丁材料须计提跌价准备共计10 600元。
借：资产减值损失 10 600
贷：存货跌价准备 10 600
3、大华股份有限公司为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：
存货品种 数量 单位成本（万元） 账面余额（万元） 备注
A产品 1400件 1.5 2100
B产品 5000件 0.8 4000
甲材料 2000 公斤 0.2 400 用于生产B产品
合计 6 500
2007年12月31日，A产品市场销售价格为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场销售价格为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场销售价格为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。 2006年12月31日A产品和B产品存货跌价准备账户余额分别为40万元和100万元，2007年销售A产品和B产品分别结转存货跌价准备20万元和60万元。
要求：计算大华股份有限公司2007年12月31日计提或转回的存货跌价准备，并编制有关会计分录。

【答案】：
（1）A产品：
A产品可变现净值＝1 400×（1.2－0.1）＝1 540（万元）
由于A产品的可变现净值低于其成本2 100万元，所以，A产品应计提跌价准备。
应计提跌价准备＝（2 100－1 540）－（40－20）＝540（万元）
（2）B产品：
B产品的可变现净值＝5 000×（1.6－0.15）＝7 250（万元）
由于B产品的可变现净值高于成本4 000万元，所以本期不再计提跌价准备，同时将已有的存货跌价准备余额转回。转回的金额＝100－60＝40（万元）
（3）甲材料：
用甲材料加工成B产品的成本＝400＋350×0.2＝470（万元）
B产品的可变现净值＝350×（1.6－0.15）＝507.5（万元）
由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以无需对甲材料计提存货跌价准备。
会计分录：
借：资产减值损失—A产品 540
贷：存货跌价准备——A产品 540
借：存货跌价准备——B产品 40
贷：资产减值损失—B产品 40