会计是以货币为主要计量单位.doc

第一章 总论
会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（2009 年多选、2010 年判断）
）会计的基本特征
1.会计是以货币为主要计量单位（对经济活动的计量有三种方式：实物计量、劳动计量、
货币计量）；
2.会计拥有一系列专门方法。
这种专门方法包括设置会计科目、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、
财产清查、编制会计报表，这是会计管理区别于其他经济管理的重要特征之一。（判断）
3.会计具有核算和监督的基本职能（或者称反映与监督）。
利用货币作为主要计量单位，通过数量上的记录、计算来反映经济活动情况，为经济管
理提供信息资料，这是核算职能（反映职能）。
利用价值指标对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行事前、事中和事后的监
督，这是监督职能。
4.会计的本质就是管理活动。
会计是一种经济管理活动，而不是一般的管理工作，它属于管理范畴。它要对经济业务
进行连续、系统、综合、全面的计算和记录，进行微观管理。
（1）连续是指按照业务发生的时间先后顺序不间断地记录和核算每一项经济业务。
（2）系统是指采用科学的方法进行分类、汇总、加工处理，以生成管理所需要的信息。
（3）综合是指借助统一的货币计量，将大量、分散的数据进行集中的反映。
（4）全面是指将发生的所有经济业务全部记录下来。
会计只有连续、系统、综合、全面地反映会计主体的经济活动情况，才能为管理部门提
供真实可靠的信息支持。
5.会计的对象是特定的一个单位的经济活动，而不是多个单位的经济活动；（补充）
二、会计的基本职能
（一）会计的核算职能
会计的核算职能是指会计通过确认、计量、记录、报告等环节，从数量上综合反映各单
位已经发生或完成的经济活动，以达到揭示会计事项的本质、提供财务以及其他相关经济信
息的目的。
核算职能是会计最基本的职能，其反映的是资金运动的情况。
核算三个阶段：记账、算账、报账
（二）会计的监督职能
1.会计监督职能是指会计按照一定的目的和要求，利用会计反映所提供的会计信息，对
会计主体的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。
2.全过程进行监督，包括事前监督、事中监督及事后监督。
3.内部监督和外部监督（社会监督、国家监督）。
社会监督：注册会计师审计属于社会监督。（判断）
国家监督：包括国家财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等有关部门
对各单位的监督。（多选）
（三）会计核算与监督职能的关系：
会计的核算职能与会计的监督职能是相辅相成、辨证统一的。没有会计核算，会计监督
就失去了存在的客观基础；没有会计监督，就不能发挥会计在经济管理中应有的作用。
三、会计对象和会计核算的具体内容
（一）会计对象
会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，
都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运
动或资金运动。
会计的一般对象可以表述为“社会再生产过程中以货币表现的经济活动”或“社会再
生产过程中的资金运动”。
工业企业的资金运动（补充）
工业企业的资金运动表现为：资金投入、资金运用和资金退出三个过程。
（二）会计核算的具体内容（按六要素的顺序记忆）
1.款项和有价证券的收付；
2.财物的收发、增减和使用；
3.债权、债务的发生和结算；
4.资本的增减；
5.收入、支出、费用、成本的计算；
6.财务成果的计算和处理；
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
第二节 会计基本假设
会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所
作的合理设定。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（2010、2008 多选）
一、会计主体（09 年多选，10、08 年判断）
会计主体又称会计实体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，会计确认、计量和
报告的空间范围。（单选）会计主体前提是持续经营、会计分期前提和全部会计准则的基
础。
会计主体与法律主体（法人）并不是同一概念。
一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不都是法律主体。
会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某
一单位或企业中的一个特定部分，如企业的事业部；也可以是单一企业，或是由几个企业组
成的企业集团。（多选）
二、持续经营（2010 年判断）
持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不
会停业，也不会大规模削减业务。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。
例如：某一公司10 年12 月以银行存款50 万购入一辆轿车，预计可以使用5 年。
说明：在市场经济条件下，每个企业都存在经营失败的风险，都有可能出现资不抵债而
被迫宣告破产和进行法律上的改组。如果企业发生破产清算，所有以持续经营为前提的会计
程序与方法就不再适用，而应当采用破产清算的会计程序和方法。
三、会计分期
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产活动划分为一个个连续的、长短相同的期
间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。我国会计年度的起讫日期采用公历日期，即1 月1 日至12
月31 日。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，可以分为半年度、季度和月度等。
会计分期假设有着重要的意义。有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生
了收付实现制和权责发生制、划分收益性支出和资本性支出、配比等原则。只有正确的划分
会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的资料，才能进行会计信息的对比。
四、货币计量（09 年单选、判断）
1.定义：货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计
量单位，反映会计主体的生产经营活动。（判断）
2.记账本位币：人民币
业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告
时，应折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算
为人民币。
3.货币计量的局限性
【总结】会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提
的基础；持续经营与会计分期前提确定了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算
提供了必要的手段。
第三节 会计基础
一、会计基础的概念：
企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、报告。（判断）
二、权责发生制（2010 年单选、多选，2009 年多选）
区分要点：以权利、责任是否发生转移作为确认收入和费用等的依据。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作
为当期的收入和费用；
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费
用。
在会计实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收付时间有时并不完全一致。
例如，预收销货款、预付购货款等情况，虽然款项已收到或支付，但实际的经济业务在本期
并未实现，为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就不能将预收
或预付的款项作为本期的收入或费用处理。
三、收付实现制
区分要点：以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。收付实现制也称现金制或现收现付
制。
凡是本期实际收到款项的收入和付出款项的费用，不论其是否归属于本期，都作为本期
的收入和费用处理；
凡本期没有实际收到款项和付出款项，即使应归属于本期，也不作为本期收入和费用处
理。
第四节 会计信息质量要求
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报
告中所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，包括可靠性、相关性、可理解
性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。（多选）
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如
实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容
完整。
（1）以实际发生的交易或者事项为依据。
（2）企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性。
（3）可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。
二、相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财
务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
相关性是以可靠性为基础的，两者之间并不矛盾，不应将两者对立起来。
三、可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：
（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会
计政策，不得随意变更。（纵向可比）
（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保
会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一
致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。（横向
可比）
五、实质重于形式（09 年单选）
实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，
不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
例如：销售商品售后回购，不应确认为收入。
六、重要性
重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的
所有重要交易或者事项。
如果财务报告中提供的企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策，
该信息就具有重要性。
需要依赖职业判断——项目的性质和金额大小两方面加以判断。
七、谨慎性
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不
应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
比如：应收账款100 万，年底对方公司资不抵债，预计只能归还80 万。应该在报表上
列示80 万资产。
下列情况体现谨慎性（多选）
应收款项的可收回性（企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损失计提减
值准备）；
固定资产的使用寿命（企业对固定资产采用加速折旧法）；
无形资产的使用寿命；
售出存货可能发生的退货或者返修等。
但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或
者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，
扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允
许的。
八、及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得
提前或者延后。
及时收集—及时处理—及时传递。