2024年电大审计案例分析整理后资料.doc

中央电大《审计案例研究期末复习指引》综合案例分析题参考答案
1．注册会计师王红通过对CA企业存货项目标有关内部控制制度进行分析评价后，发觉该企业存在下列五种也许导致出现错误的情况： （1）库存现金未经仔细盘点；（2）接近资产负债表日前目，但也许未进行有关的会计统计；（3）由XXX企业代管的甲材料也许并不存在；（4）XXX企业存储在CA企业仓库的乙材料也许已计入CA企业的存货项目；（5）本次审计为CA企业成立以来的初次审计。要求：请依照上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应搜集哪些审计证据。
答案：
情况序号

审计程序
审计目标
审计证据类型
(1)
对期末现金进行重盘
报表反应适当性
实物证据口头证据
(2)
对期末存货截止期进行测试
存在性,会计统计完整性
书面证据
(3)
问询管理当局，函证XXX企业，
存在性,会计统计完整性,所有权
书面证据
(4)
问询管理当局，函证XXX企业，审阅对应有关协议与信函
所有权归属，报表反应适当性
书面证据
(5)
对上一年度的会计统计进行适当审阅并与前任CPA沟通
报表反应适当性
书面证据
2、CA股份有限企业委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：
（1） 指出下述审计业务约定书中存在的问题；（2） 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书
甲方：CA股份有限企业乙方：××会计师事务所
甲方委托乙方进行会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、 审计范围及委托目标 二、 甲方的责任与任务1． 为乙方审计工作及时提供所需的三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审
四、 审计收费按《ＸＸＸ收费要求》，乙方应收本项业务详细费用，五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约六、约定事项的变更因为出现不可预见的情况，七、甲乙双方对其他事项的约定甲方
答案：审计业务约定书中必须明确甲方与乙方的责任与义务甲方的责任与义务。本案例在这方面表述不明确。
甲方的责任是：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，确保会计资料的真实、合法、完整，确保会计报表充足披露有关的信息。
甲方的义务是： （1）及时为乙方的审计工作提供其所要求的所有会计资料和其他有关资料。 （2）为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作，详细事项将由乙方审计工作人员于工作开始前，提供清单。 （3）按本约定书之要求及时足额支付审计费用。 （4）在 ×月 ×日之前提供审计所需的所有资料。
乙方的责任和义务 乙方的责任是：按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，确保审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是： （1）按照约定期间完成审计业务，出具审计报告。因为注册会计师的审计采取事后重点抽查的措施，加上甲方内部控制制度固有的不足和其他客观原因制约，难免存在会计报表在某些重要的方面反应失实，而注册会计师又也许在审计中未予发觉的情况，因此，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免去甲方的会计责任。 （2）对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有要求，或经甲方同意，乙方不得将其知悉的商业秘密和甲方提供的资料对外泄露。（3）审计工作结束后，乙方将依照情况对甲方会计处理、内部控制制度及其他事项等提出改进意见。 （4）在×月×日之前出具审计报告。 
3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于3月10日完成对CA股份有限企业会计报表的外勤审计工作，目前草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发觉存在下列重要情况：
（1）审计工作底稿显示，利润表重要性水平为75万元（2）3月1日，××市高级人民法院最后裁定，应赔偿XXX股份有限企业360万元。（3）CA股份有限企业（4）在12月31日对CA股份有限企业甲产品进行监盘时，（5）CA股份有限企业6月购置一台价值70万的设备， [要求] ①依照上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并阐明原因。
②张小、刘海在3月25日前对其后十项审查负有那些责任； ④假如只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，
审计报告
CA股份有限企业全体股东：
我们接收委托，审计了贵企业12月31日的资产负债表、 报告日期：3月10日
答:（1）应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的要求，当不一样会计报表的重要性水平不一样时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充足的审计测试，以将审计风险减少至可接收水平。
（2）在3月10日前，应实行必要的审计程序，获取充足、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；
在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实行对应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应提议ABC股份有限企业在会计报表附注中予以披露。
（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限企业调整后的计提坏账准备的比率在要求范围内，但应提请ABC股份有限企业在会计报表附注中予以披露。
（4）影响利润总额为87万元（×435＝870000元），应提议调整。调整分录为：
　　借：管理费用 870000
　　　　贷：产成品 870000
　（5）需补提折旧并影响利润总额为6.3万元。
[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3万元
应提议企业调整，
调整分录为：
　　借：管理费用 6.3
　　　　贷：累计折旧 6.3
　　要求④：……
　　通过12月31日的存货监盘，我们发觉贵企业A产品短缺1000件，将导致利润总额减少87万元，贵企业未予调整。
　　我们以为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关要求，在所有重大方面公允地反应了贵企业12月31日的财务情况，经营成果及资金变动情况，会计处理措施的选用遵照了一贯性标准。
另外，我们注意到，3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，1月贵企业被告侵权案已审理完成，应赔偿XYZ企业损失360万元，但贵企业未在会计报表附注中披露。
4、A企业未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：
项目 金额（万元）主营业务收入 360000 主营业务成本 300000利润总额 540净利润 3618资产总额 270000股东权益 13其中：股本 80000资本公积 2盈余公积 20800未分派利润 9200
某会计师事务所接收委托对A企业报进行审计，
银行存款 12应收账款 30应收利息 8坏账准备 0.50在建工程 30存货 100其中：库存商品 40固定资产 100累计折旧 90长期借款 30股本 0盈余公积 0主营业务收入 100主营业务成本 80管理费用 20财务费用 15营业外支出 5
注册会计师刘强、江河的外勤工作于2月20日完成。审计过程中发觉如下情况：
（1）1月23日（2）A企业1月购置乙材料4800万元， （3）3月1日，（4）12月31日，A企业占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。要求：假定针对A企业存在的上述每一个情况，假如A企业拒绝接收调整提议
答案：针对（1），刘强、江河应当刊登否定意见。理由：该事项属于第一类期后事项，需要被审计单位进行账项调整。调整措施是冲减的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是的销售收入，混同了不一样的会计期间。因为该事项金额大大超出主营业务收入、主营业务成本项目 和会计报表层次的重要性水平金额，A企业拒绝审计调整提议，注册会计师应当刊登否定意见。
审计报告阐明段：经审计，我们发觉我们以为，按照《企业会计准则----资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的要求，资产负债表日后发生的以及此前年度的甲产品退回，应当冲减的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。贵企业这一做法虚减了的利润总额，我们提出调整提议，贵企业拒绝采纳。
针对（2），该事项应计提的存货跌价损失为142万元（4800-4658），高于存货和管理费用的重要性水平，A企业拒绝调整，注册会计师应当刊登保存意见的审计报告。
贵企业1月购置乙材料4800万元，因为采取乙材料生产的产品销售市场黯淡，A企业乙材料积压。该材料截止12月31日的可变现净值为4658万元，应当计提存货跌价准备金142万元，并减少利润总额142万元，贵企业在末计提存货跌价准备金。这一做法虚增了的利润总额和资产，我们提出调整提议，贵企业拒绝采纳。
针对（3），该企业未计提长期借款利息共576万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。对于该情况的处理有两种答案：一是以为资本化利息即计入在建工程（固定资产）成本480万元加上应计入财务费用的96万元，两项相加为576万元，分别超出在建工程和报表的重要性水平，注册会计师应当刊登否定意见；二是从报表整体观测，因为两项相加为576万元，超出报表整体重要性水平，应当刊登保存意见的审计报告。
阐明段：3月1日，贵企业经同意从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％，其中的8000万元用于建造生产厂房（12月31日尚未完工）1600万元用于补充流动资金。贵企业应计提的借款利息576万元，其中，资本化利息即应当计入在建工程（固定资产）价值的为480万元，计入财务费用的为96万元。但贵企业未计提。我们以为上述会计处理违背《企业会计》会计的要求，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记负债576万元。我们提出调整提议，贵企业拒绝采纳。
针对（4），因为审计范围受到客观环境的严重限制，注册会计师不能取得必要的审计证据以至于无法对会计报表的整体刊登审计意见，因此，应当出具无法表示意见的审计报告。
ABC股份有限企业全体股东：
我们接收委托，对后附的ABC股份有限企业（如下简称ABC企业）20X1年12月31日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是ABC企业管理当局的责任。
贵企业占资产总额40%的存货，放置于远郊仓库。因为风沙导致仓库崩塌，存货损失尚未清理完成，不但无法估量损失，也无法实行监盘程序。也无法实行替代审计程序，以对其数量和情况获取充足、适当的审计证据。因为上述审计范围受到限制也许产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表刊登意见。
5、A企业是以超市业为主的股份制企业，该企业重要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A企业的财务情况进行审计,未发觉任何对其可连续经营导致威胁的迹象.在该企业的固定资产进行审计时,发觉如下问题:
（1）请问企业按1500万元对上述未办理完工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？
答：企业按1500万元对上述未办理完工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是不正确的，因为企业会计制度第二章资产第三十三条要求：所建造的固定资产已达成预定可使用状态，但尚未办理完工决算的，应当自达成预定可使用状态之日起，依照工程预算、造价或者工程实际成本等，按估量的价值转入固定资产，并按本制度有关计提固定资产折旧的要求，计提固定资产的折旧。待办理了完工决算手续后再作调整。 依照上述要求，该固定资产的入账价值应为2150万元。
（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为何？应怎样进行处理？
答：依照会计准则----固定资产第31条要求“企业发生固定资产出售、转让、报废或毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和有关税费后的差额计入当期损益”，对本案例进行分析，错误是直接将固定资产净值计入营业外收入，而未考虑其处置收入扣除其账面价值和有关税费后的差额计入当期损益。第三十九条 因为出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。
（3）A企业将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？假如不合理，应怎样进行会计调整？
答：A企业将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理不合理。固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等有关费用，以及为使固定资产达成预定可使用状态前所必要的支出。其中，购置的不需要通过建造过程即可使用的固定资产，技实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。
审计人员发觉A企业10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完成并投入使用。（假设该固定资产的有效期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）
应将72万元计入固定资产，并补提该部分折旧，调整分录为
①借：固定资产 70　 贷：此前年度损益调整 70
②借：期初未分派利润 22800　此前年度损益调整136800　 贷：累计折旧 159600
计算过程为：应计提的折旧＝70×（1－5％）×2／（5×12）＝70×95％×2／60＝22800
　　 计提的折旧＝70×（1－5％）×12／（5×12）＝70×95％×12／60＝136800
（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应怎样处理？
第二十七条有关固定资产取得成本第(八)款要求：接收捐赠的固定资产，应按如下要求确定其入账价值：
1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的有关税费，作为入账价值。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下次序确定其入账价值： (1)同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估量的金额，加上应支付的有关税费，作为入账价值； (2)同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接收捐赠的固定资产的预计将来现金流量现值，作为入账价值。 3.如受赠的系旧的固定资产，按照上述措施确认的价值，减去按该项资产的新旧程度估量的价值损耗后的余额，作为入账价值。
（5）该企业空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为何？
答：对于企业空调设备只在夏季计提折旧是不正确的。第三十四条 下列固定资产应当计提折旧：在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产；第三十七条 企业一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该企业本年的税前利润将产生什么影响？假设企业审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计所有结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该企业所得税税率为33％）
函证区分
银行存款
应收帐款
应付帐款
函证的必要性
必须
必须
仅在下列情形函证1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难
要证明的认定
1、银行存款的存在性；2、负债的完整性；3、资产的担保抵押
1、应收帐款的存在性；2、对应收帐款的所有权
1、应付帐款的真实性
函证内容
1、银行存款；2、银行借款；3、其他情况
1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额
1、被审单位欠客户的金额
函证对象
本年度存过款的银行
债务人
债权人
函证范围
100%函证
抽样函证
必要时抽样函证
函证方式
肯定式
肯定式条件：1、个别帐户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错否定式条件1、有关内控有效，且2、预计差错率较低且3、金额小的债务人多4、且被函证仔细看待
肯定式
答：资料（3）对该企业税前利润将产生影响情况是减少当期利润总额72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（万元），其中，2.28万元，13.68万元。
该次审计结束后，经审定的"应交所得税"账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。
提议作如下调整分录：
A 补交所得税56.04×33%=18.4932万元
借：期初未分派利润 18.4932×2/14万元
借：所得税（此前年度损益调整） 18.4932×12/14万元
贷：应交税金 18.4932万元
B 冲减已提取的法定盈余公积和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202万元
借：盈余公积 5.63202 万元
贷：利润分派 5.63202 万元

6．答：（1）当固定资产和存货存储于企业以外的地方且数量不大时,若无法前往实地盘点,也无法委托本地的其他中介机构对其进行专题审计,可发函询证以证明其存在。
B.幕集设置的股分有限企业,注册会计师可向证券交易所和金融机构函证发行股票的数量,并与股本账面数进行查对,以证明其股本的存在性及正确性；对于有限责任企业,注册会计师则可直接向投资者发函询证。
7、答案：

应收账款 50000+1500
坏账准备： 5000+150
预付账款 17500+4000
存货 2640000
待摊费用 7000
应付账款 2500+39000
预收账款 10000+14000
利润分派 4850
8、资料：假设审计人员于2月对华光企业会计报表进行审计时，审查发觉华光企业5月销售给B企业一批产要求：指出审计人员对此事项的处理意见。
答案：华光企业于2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光企业可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的要求，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光企业却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光企业进行如下 5 步账务调整：（金额单位：千元）
（1）补提坏账准备 58000×60%-2900=31900（千元）
借：此前年度损益调整 31900
贷：坏账准备 31900
（2）调整应交所得税
借：应交税金-应交所得税 （31900×33%）10527
贷：此前年度损益调整 10527
（3）将"此前年度损益调整"科目余额转入利润分派
借：利润分派-未分派利润 （31900－10527）21373
贷：此前年度损益调整 21373
（4）调整利润分派有关数字
借：盈余公积 3205.95
贷：利润分派-未分派利润（21373×15%）3205.95
（5）调整会计报表有关项目标数字
资产负债表项目标调整：调增坏账准备31900千元；调减应交税金10527千元；调减盈余公积3205.95千元；调减未分派利润18167.05千元。
利润表及利润分派表项目标调整：调增管理费用31900千元；调减所得税费用10527千元；调减提取法定盈余公积21373×10%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；调减未分派利润21373－3205.95=18167.05（千元）。
9、[资料] 注册会计师李立和王明对某企业进行年度会计报表审计时，发觉该企业于10月8日为客户定制一套软件，工 [要求]1。审查阐明上述资料中该企业有关收入和成本确实认是否恰当，并提出审计意见；
2．计算对企业利润总额的影响程度，并列示对应的调整分录。
答案一：截止12月31日，专业评定师已经测量其软件的开发完工程度为60%并附有测量报告。依照《企业会计准则----收入》提供劳务要求，"如劳务的开始和完成份属于不一样的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的成果作出可靠的估量的，应当按完工百分比法确认收入"。
1、该企业有关收入和成本确实认不恰当。因为：
（1）按会计准则应当确认的收入和成本
确认收入=劳务总收入×劳务完工程度－此前年度已确认的收入=500×60%=300（万元）
确认成本=劳务总成本×劳务完工程度－此前年度已确认的成本 =（240+100）×60%=204（万元）
确认利润=300－204=96（万元）
（2）该企业销售收入=250万元，成本按实际支出240万元确认。
2、因为企业违背会计准则，致使企业当年少确认利润96－10=86万元。审计调整提议如下：
A补记收入 借：预（应）收账款 500000贷：营业收入 500000
B冲减营业成本 借：劳务成本 360000 贷：营业成本 360000
C补交所得税860000×33%=283800 借：所得税 283800 贷：应交税金 283800
D调整本年利润：借：营业收入 500000营业成本 360000贷：所得税 283800本年利润 576200
E补计提盈余公积576200×15%=86430借：本年利润 86430贷：盈余公积 86430
F补形成未分派利润489770借：本年利润489770贷：利润分派---未分派利润489770
答案二: 1.该企业收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在企业收入总额中占的比重较大，提议其作出调整。
2．应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-此前年度已确认的收入 =500×60%-0=300 （万元）
　　 应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-此前年度已确认的费用 =（240+100）×60%-0=204 （万元）
　　 少计收入50万元（300-250）；多计成本36万元（24000-204）；从而影响想当年的财务成果。当期例如3少计86万元，提议调整分录为：
　　借：应收账款 500000贷：此前年度损益调整 500000
同时，调整多计的成本：　借：劳务成本 360000贷：此前年度损益调整 360000
另外，计算、补交所得税：860000×33%=283800借：此前年度损益调整 283800　贷：应交税金--应交所得税 283800
计算、补提公积金和公益金： 借：此前年度损益调整 576200 贷：利润分派--未分派利润 576200
　　 借：利润分派--未分派利润 576200 贷：盈余公积--法定公积金 57620--公益金 28810
10、审计人员对B工厂的期末会计资料进行审计时，发觉临近结帐日前所发生的业务事项如下：
1.1月2日收到价值为0元的货物，内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在12月31日的存货内，并阐明理由。
答案：1、不算入。该货物于1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运输，目标地交货。因此在12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。
2、应算入。该货物是由工厂负责运输，且货物是货到付款，因此在12月31日，货物的所有权仍归B工厂所有。
3、应算入应按照"在途物资"进行核算。因为该货物于12月28日按离厂交货条件完成了所有权的转移，所有权已经归B工厂。
4、不算入用户已于12月31日付款，货物的所有权已归用户所有。
11．[资料] 某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2月10日完成了对CA股份有限企业会计报表的外勤审计工作，（1）原承办CA股份有限企业报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保存意见的审计报告。（2）CA股份有限企业销售部7月购入计算机3台，共30000元，企业将其所有列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）。（3）CA股份有限企业的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。
[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？假如需要调整，请列出调整分录。
（1） 假如被审计单位接收注册会计师的调整和披露提议，请草拟一份审计报告。
答案：(1)
冲减当年管理费用
借:固定资产 30000
贷:管理费用 30000
需补提折旧并影响利润总额为4.5万元。
30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)应提议企业调整，
调整分录为：
　　借：管理费用 2850
　　　　贷：累计折旧 2850
同时,调当年利润
借:
贷: 盈余公积
应交税金---所得税 27150×33%
未分派利润
孟某、姜某应实行如下程序：
1.审阅A企业有关会计政策变更的董事会纪要，判断会计政策变更是否合法和合理；
2.审查会计政策变更的影响；
3.审查会计政策的披露是否适当。
在编制审计报告时，应把这一惯性的例外事项增加到意见段后的解释阐明段中，提请会计报表使用者的关注。
1.依照《企业会计准则--会计政策、会计估量变更和会计差错更正》，会计政策变更一般采取追溯调整法，若会计政策变更的累计影响数不能合理确定，则采取将来适使用方法。
2.在注册会计师判断被审计单位会计政策的变更合法、合理时，应提议被审计单位对此变更做出适当的披露。假如被审计单位拒绝接收提议，注册会计师应考虑刊登保存或否定意见；假如被审计单位接收提议，注册会计师应考虑是否把这一惯性的例外事项在审计报告中披露。
12.审计人员王敏在对BD企业会计报表审计时，通过与该企业管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到也许存在导致该企业年度会计报表失实的错误与舞弊。
[要求]（1）王敏对查明BD企业也许存在的错误与舞弊的责任。
（2）王敏对BD企业存在的错误与舞弊的报告责任。
答案：（1）王敏对查明BD企业也许存在的错误与舞弊的责任为：
　　①评定BD企业也许发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；
　　②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中也许存在重大错误与舞弊的合理确保；
　　③在编制和实行审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理确保。
　　（2）王敏对BD企业存在的错误与舞弊的报告责任为：
　　①王敏应以适当方式向BD企业管理当局通知审计过程中发觉的重大错误及所有舞弊，并详细统计于工作底稿；
　　②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，王敏应当向BD企业高层管理人员报告；
　　③当怀疑BD企业最高层管理人员包括舞弊时，王敏应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定
13. 参考答案：
（1）注册会计师小魏提请宏光企业在B材料盘点前，应当与大为企业存储的B材料分开摆放，便于对宏光企业的B材料进行盘点。
（2）注册会计师小魏应提议宏光企业对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质情况。
（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查阅宏光企业有关的购销协议、结算凭证，以证明运输部门的产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证明销售产品D是否实现，假如销售尚未实现，则产品D应列入宏光企业的存货。
（4）注册会计师应提议宏光企业对C仓库的存货重新盘点，并统计有关的情况。
（5）注册会计师小魏在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选用一定数目标连锁商店对产品A进行监盘。或利用上年全国38个城市零售连锁商店的产品A盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国38个城市零售连锁商店对产品A的盘点资料。
（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应当了解和观测储存原材料A的处所或设备；审阅购货、生产和销售统计。必要时，应当获取检查宏光企业对其生产、使用和处置的文献报告；向能够接触原材料A的第三方人员进行询证。
14.
参考答案：
（1）注册会计师张进应当提议宏峰企业对D企业的货款再次进行函证，以确认D企业货物是否已收到。
（2）注册会计师张进应当提议宏峰企业进行会计串户的账户调整处理。
（3）注册会计师张进未能收到回函时，应当考虑对B企业欠款2500万元再次函证，或实行替代审计程序获取充足、适当的审计证据。
15.
参考答案：
（1）拟成立的股份企业中甲企业原出资者折股出资额应为3500万元，变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验，资产-负债=净资产。
（2）注册会计师应当获取外方股东从乙企业分得利润1000万元的利润分派的文献、乙企业汇入外商独资企业1000万元汇款凭证和外商独资企业验资汇入款1000万元银行询证函才能验证确认该外商独资企业实收的注册资金为人民币1000万元。
（3）注册会计师验证该进口机器设备出资价值为270万美元，国家法规要求进出口商品检查检疫局出具的价值判定书上标明的价值为法定价值。假如登记注册的币种为人民币，应选择签订机器设备投资协议中两方确认汇率的时间或发票记载时间的汇率进行折算。
（4）注册会计师验证时，确认丁企业实行债转股后的注册资本3800万元。债务1000万元，豁免40万元，债转股资金=（1000-40）/1.2=800万元，原注册资本3000万元，加上债转股资本800万元，实行债转股后注册资本3800万元。
16.
参考答案：
（1）对于情况（1），大光企业的会计处理不正确，对资产负债表流动资产中存货少列15万元，注册会计师提议调整购入存货的会计处理。对于情况（2），大光企业的会计处理正确。对于情况（3），大光企业的会计处理不正确，虚构销售收入，属会计舞弊，对利润表虚列主营业务收入和利润，注册会计师提议冲销销售收入。
（2）对期末存货截止期测试，应当以期末存货的实际数量为准，对“料到单到”的存货以实际到位数量为准；对“料到单未到”的存货，在期末应当暂估价入库，等候将来发票到后再正式入账；对“单到料未到”的存货，应当作为在途物资处理。
对商品销售截止期的测试，重要掌握商品销售实现的标准，依照《企业会计准则14号 — 收入》应当同时具备五项标准：①企业已经将商品所有权上的重要风险和酬劳转移给购货方；②企业既没有保存一般与所有权联系的继续管理权，也没有对已经出售的商品实行有效的控制；③收入的金额能够可靠地计量；④有关的经济利益很也许流入企业；⑤有关的已经发生或将发生的成本能够可靠地计量。