如何设计企业会计制度.doc

如何设计企业会计制度

15
2020年5月29日
文档仅供参考
　　企业会计制度如何设计?

　　企业的会计制度是一套确保企业会计资讯正确性与完整性的规范体系,它给企业的经营管理提供了可靠的数字性分析工具,是现代化企业必备的管理制度。沿袭过去台湾中小企业不太注重会计制度的传统,大陆的多数台商企业,亦大都不会热中於建立其会计制度。

　　然而,根据大陆财政部颁布的<外商投资企业会计制度>第三条的规定,外商投资企业应当根据该制度和有关的补充规定,结合企业的具体情况,制定企业的会计制度,并报主管财政部门、当地税务机关和企业主管部门备案。因此,从大陆的规定及企业的实际需要来看,台商企业实有必要建立其会计制度。

　　本文旨在根据大陆现行的有关法律规定及笔者的实务经验,说明大陆台商企业应如何设计其会计制度。

　　设计会计制度的法规依据

　　大陆现行的法规中,涉及会计制度设计的,是台商企业设计会计制度时所必须遵守的,主要有六个,依其重要性分别是:

　　一、1992年6月24日大陆财政部发布的<外商投资企业会计制度>。

　　二、1992年5月25日大陆财政部发布的<外商投资工业企业会计科目和会计报表>。

　　三、1992年6月24日大陆财政部发布的<外商投资企业财务管理规定>。

　　四、1991年4月9日第7届全国人大经过的<外商投资企业和外国企业所得税法>及1991年6月30日大陆国务院发布的<外商投资企业和外国企业所得税法实施细则>。

　　五、1992年11月30日大陆财政部发布的<企业会计准则>。

　　六、1992年11月30日大陆财政部发布的<企业财务通则>。

　　这些都是台商企业设计会计制度时,所必须遵守的法规。

　　会计科目

　　大陆台商企业所使用的会计科目,有其特殊的规定,绝不可拿台湾地区所使用的会计科目来套用。在设计会计科目时,首先应考虑到底要设置那些会计科目。较简单易行者,可叁照<外商投资工业企业会计科目和会计报表>中规定的会计科目来增减。一般实际作业中,大都不会增减主科目,明细科目则根据不同的企业而有一些差异。

　　其次要注意的是会计科目的编号。会计科目的编号方法为,总帐科目采用四位数字编号,一级明细科目采用二位数字编号,合计总共有六位数字。有些企业如要进行部门损益的计算,则尚应设立第二级明细科目,其编号亦采用二位数字编号,如此,其会计科目编号就高达八位数字之多。

　　一级明细科目依其总帐科目之不同,而做不同的使用。涉及外币业务的总帐科目,如现金、银行存款、应收票据、应收帐款、预付货款、短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、长期借款、实收资本等,按不同的币别(如人民币、美金、港币等)设置明细科目。

　　对於制造费用、销售费用、管理费用及财务费用等总帐科目,则按其费用项目(如工资、折旧费、修理费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、交际应酬费、伙食费等)设置明细科目。对於固定资产、累计折旧、在建工程等总帐科目,则按其资产项目(如房屋及建筑、机器设备、运输设备、办公设备、什项设备等)设置明细科目。

　　另外,由於利润 >利润表中规定,必须列出出口的收入及成本,因此,有关收入、折让、税金、成本等总帐科目,如产品销售收入、销售折扣与折让、产品销售税金、产品销售成本等,应依出口及内销分别设置明细科目,以利於在编制利润表时,能直接从明细帐中摘出其数字。

　　记帐凭证

　　大陆台商企业所使用的记帐凭证(台湾称为传票)主要有三种,即收款凭证、付款凭证和转帐凭证。收款凭证用以登记货币资金增加的会计事项;付款凭证用以登记货币资金减少的会计事项;转帐凭证则用以登记非货币资金收付业务的会计事项。对公司规模较小,收支业务不多的企业,亦可将收款、付款和转帐三种凭证格式结合为一种,称为「通用记帐凭证」,其格式类似於转帐凭证。

　　无论是采用三种凭证,或仅采用「通用记帐凭证」一种,在格式上均应有币别、原币金额、汇率、人民币金额等栏位,以方便在发生外币业务时,能清楚地记录原币金额及汇率资料,也便利於外币资金的管理。这点在记帐凭证的设计上是非常重要的。

　　会计帐簿

　　大陆台商企业应设置的会计帐簿主要有四种,即总分类帐(俗称总帐)、明细帐、日记帐及辅助登记簿。总分类帐按会计主科目开设。依<外商投资工业企业会计科目和会计报表>的规定,会计主科目总共有79个之多。明细分类帐按会计主科目之不同,视个别需要设置明细科目。在级别上则如前所述,可设一级或二级,依企业需要而定。日记帐一般设置现金及银行存款二种,一般并不设置普通日记帐,而且现金及银行存款日记帐,尚应按币别及银行帐户别,设置个别的日记帐(在功能上也做为明细帐使用)。辅助登记簿则属於备查性质,视企业实际需要而设置,一般都设有应收票据登记簿、应付票据登记簿、存货登记簿及固定资产登记簿等。

　　值得一提的是,为配合外币业务的需要,明细帐和日记帐的栏位,应使用九栏式的复合金额帐簿,即借方、贷方、馀额三项中均应个别设有原币、汇率及人民币三个栏位。

　　会计报表

　　根据<外商投资工业企业会计科目和会计报表>的规定,大陆台商企业所使用的会计报表,总共有16种之多。这16种报表的名称、内容及编制期间如表一。企业在编制时可叁考<外商投资工业企业会计科目和会计报表>内的格式自行编制,亦可直接到各地的文具书店购买印妥的表格来使用。另外,企业并非每次都要编制16种报表,而是依「编制期间」栏中的情况,按月、季或年,向有关单位(如税务单位、工商行政管理单位)填报月报、季报或年报。

　　(表一)

　　成本会计

　　大陆台商企业的成本项目,包括直接材料、直接工资和制造费用三项,其内容与台湾地区所使用者并无差异。

　　在生产成本核算上,主要有生产费用核算及产品成本核算二大部分。生产成本核算一般是根据经过审核的各项原始凭证来汇集,产品成本核算,则透过将生产费用,分配给各完工产品而完成。表二是一张大陆外商投资企业适用的生产成本核算程式图,台商企业在产品成本的核算上,可叁考使用。至於其它有关生产成本核算上所使用的表单格式,大陆有关法规并无特别的规定,台商企业可采用台湾同产品原来使用的表格,稍加修改部分项目即可适用。

　　(表二)

　　会计电脑化

　　根据<外商投资企业会计制度>第18条的规定,外商投资企业可采用电子计算机记帐,但其软件必须满足该制度的要求,并具备安全、保密功能。因此,台商企业亦可考虑采用电脑来处理会计帐务,一来可达到每月15日前,向税务单位填报上月资产负债表及利润表的要求;二来可增进企业在会计管理上的效率。

　　在会计电脑化方面,企业可自聘电脑人员,根据企业的需要设计,亦可购买大陆台商企业专用套装软体来使用。当前大陆市面上已有根据大陆的会计法规所设计的会计软体问世,台商企业可考虑购置使用。

　　企业会计制度如何设计?

　　企业的会计制度是一套确保企业会计资讯正确性与完整性的规范体系,它给企业的经营管理提供了可靠的数字性分析工具,是现代化企业必备的管理制度。沿袭过去台湾中小企业不太注重会计制度的传统,大陆的多数台商企业,亦大都不会热中於建立其会计制度。

　　然而,根据大陆财政部颁布的<外商投资企业会计制度>第三条的规定,外商投资企业应当根据该制度和有关的补充规定,结合企业的具体情况,制定企业的会计制度,并报主管财政部门、当地税务机关和企业主管部门备案。因此,从大陆的规定及企业的实际需要来看,台商企业实有必要建立其会计制度。

　　本文旨在根据大陆现行的有关法律规定及笔者的实务经验,说明大陆台商企业应如何设计其会计制度。

　　设计会计制度的法规依据

　　大陆现行的法规中,涉及会计制度设计的,是台商企业设计会计制度时所必须遵守的,主要有六个,依其重要性分别是:

　　一、1992年6月24日大陆财政部发布的<外商投资企业会计制度>。

　　二、1992年5月25日大陆财政部发布的<外商投资工业企业会计科目和会计报表>。

　　三、1992年6月24日大陆财政部发布的<外商投资企业财务管理规定>。

　　四、1991年4月9日第7届全国人大经过的<外商投资企业和外国企业所得税法>及1991年6月30日大陆国务院发布的<外商投资企业和外国企业所得税法实施细则>。

　　五、1992年11月30日大陆财政部发布的<企业会计准则>。

　　六、1992年11月30日大陆财政部发布的<企业财务通则>。

　　这些都是台商企业设计会计制度时,所必须遵守的法规。

　　会计科目

　　大陆台商企业所使用的会计科目,有其特殊的规定,绝不可拿台湾地区所使用的会计科目来套用。在设计会计科目时,首先应考虑到底要设置那些会计科目。较简单易行者,可叁照<外商投资工业企业会计科目和会计报表>中规定的会计科目来增减。一般实际作业中,大都不会增减主科目,明细科目则根据不同的企业而有一些差异。

　　其次要注意的是会计科目的编号。会计科目的编号方法为,总帐科目采用四位数字编号,一级明细科目采用二位数字编号,合计总共有六位数字。有些企业如要进行部门损益的计算,则尚应设立第二级明细科目,其编号亦采用二位数字编号,如此,其会计科目编号就高达八位数字之多。

　　一级明细科目依其总帐科目之不同,而做不同的使用。涉及外币业务的总帐科目,如现金、银行存款、应收票据、应收帐款、预付货款、短期借款、应付票据、应付帐款、预收货款、长期借款、实收资本等,按不同的币别(如人民币、美金、港币等)设置明细科目。

　　对於制造费用、销售费用、管理费用及财务费用等总帐科目,则按其费用项目(如工资、折旧费、修理费、水电费、办公费、差旅费、运输费、保险费、交际应酬费、伙食费等)设置明细科目。对於固定资产、累计折旧、在建工程等总帐科目,则按其资产项目(如房屋及建筑、机器设备、运输设备、办公设备、什项设备等)设置明细科目。

　　另外,由於利润 >利润表中规定,必须列出出口的收入及成本,因此,有关收入、折让、税金、成本等总帐科目,如产品销售收入、销售折扣与折让、产品销售税金、产品销售成本等,应依出口及内销分别设置明细科目,以利於在编制利润表时,能直接从明细帐中摘出其数字。

　　记帐凭证

　　大陆台商企业所使用的记帐凭证(台湾称为传票)主要有三种,即收款凭证、付款凭证和转帐凭证。收款凭证用以登记货币资金增加的会计事项;付款凭证用以登记货币资金减少的会计事项;转帐凭证则用以登记非货币资金收付业务的会计事项。对公司规模较小,收支业务不多的企业,亦可将收款、付款和转帐三种凭证格式结合为一种,称为「通用记帐凭证」,其格式类似於转帐凭证。

　　无论是采用三种凭证,或仅采用「通用记帐凭证」一种,在格式上均应有币别、原币金额、汇率、人民币金额等栏位,以方便在发生外币业务时,能清楚地记录原币金额及汇率资料,也便利於外币资金的管理。这点在记帐凭证的设计上是非常重要的。

　　会计帐簿

　　大陆台商企业应设置的会计帐簿主要有四种,即总分类帐(俗称总帐)、明细帐、日记帐及辅助登记簿。总分类帐按会计主科目开设。依<外商投资工业企业会计科目和会计报表>的规定,会计主科目总共有79个之多。明细分类帐按会计主科目之不同,视个别需要设置明细科目。在级别上则如前所述,可设一级或二级,依企业需要而定。日记帐一般设置现金及银行存款二种,一般并不设置普通日记帐,而且现金及银行存款日记帐,尚应按币别及银行帐户别,设置个别的日记帐(在功能上也做为明细帐使用)。辅助登记簿则属於备查性质,视企业实际需要而设置,一般都设有应收票据登记簿、应付票据登记簿、存货登记簿及固定资产登记簿等。

　　值得一提的是,为配合外币业务的需要,明细帐和日记帐的栏位,应使用九栏式的复合金额帐簿,即借方、贷方、馀额三项中均应个别设有原币、汇率及人民币三个栏位。

　　会计报表

　　根据<外商投资工业企业会计科目和会计报表>的规定,大陆台商企业所使用的会计报表,总共有16种之多。这16种报表的名称、内容及编制期间如表一。企业在编制时可叁考<外商投资工业企业会计科目和会计报表>内的格式自行编制,亦可直接到各地的文具书店购买印妥的表格来使用。另外,企业并非每次都要编制16种报表,而是依「编制期间」栏中的情况,按月、季或年,向有关单位(如税务单位、工商行政管理单位)填报月报、季报或年报。

　　(表一)

　　成本会计

　　大陆台商企业的成本项目,包括直接材料、直接工资和制造费用三项,其内容与台湾地区所使用者并无差异。

　　在生产成本核算上,主要有生产费用核算及产品成本核算二大部分。生产成本核算一般是根据经过审核的各项原始凭证来汇集,产品成本核算,则透过将生产费用,分配给各完工产品而完成。表二是一张大陆外商投资企业适用的生产成本核算程式图,台商企业在产品成本的核算上,可叁考使用。至於其它有关生产成本核算上所使用的表单格式,大陆有关法规并无特别的规定,台商企业可采用台湾同产品原来使用的表格,稍加修改部分项目即可适用。

　　(表二)

　　会计电脑化

　　根据<外商投资企业会计制度>第18条的规定,外商投资企业可采用电子计算机记帐,但其软件必须满足该制度的要求,并具备安全、保密功能。因此,台商企业亦可考虑采用电脑来处理会计帐务,一来可达到每月15日前,向税务单位填报上月资产负债表及利润表的要求;二来可增进企业在会计管理上的效率。

　　在会计电脑化方面,企业可自聘电脑人员,根据企业的需要设计,亦可购买大陆台商企业专用套装软体来使用。当前大陆市面上已有根据大陆的会计法规所设计的会计软体问世,台商企业可考虑购置使用。