物价变动会计读书笔记.docx

一、 物价变动会计的背景
物价持续剧烈变化时，动摇了历史成本这一会计基本原则，否定了货币基本假设的附带假设——币值不变假设。物价持续剧烈变动，严重的降低了历史成本财务信息的相关性、可靠性和可比性，降低了财务信息的质 量。
物价持续上涨——虚计利润和掩饰所蚀资本；
物价持续下跌——多摊成本、少计利润，致使企业形成秘密准备。
二、 物价变动会计的理论基础——资本保持理论
资本保持理论（来源于经济学）：讨论如何恰当保持资本，它是真实收益理论的核心。要求企业以保持资本完整无损为前提确认收益，但是如何理解并计量资本完整无损，则是资本保持观念的核心问题。围绕这个问题的不同解决方案，形成了资本保持理论的两大派别——财务资本保持观念和实体资本保持观念，其根本分歧在于所基于的资本概念不同，因而对物价变动影响的处理方法也不同。
1、 财务资本保持观念——相对比较传统（资本=原有的净资产）
历史成本会计模式就是基于财务资本保持观念，该观念以财务资本概念为基础，认为资本就是业主投入企业的货币或者购买力，是企业净资产的代名词。因此，企业所要保持的资本，就应当是企业原有的净资产额。
该观念对计量单位和计量属性无特定要求p211
币值变动或/和现行成本变动的财务影响——当期损益。
2、 实体资本保持观念——较为激进（资本=原有的生产能力/经营能力）
以实体基本概念为基础，认为资本是企业的实物生产能力、经营能力或者取得这种能力所需要的资源或者资金，因此是企业生产能力或者经营能力的代名词。因此，企业所要保持的资本，就应当是企业原有的生产能力或者经营能力。
对计量单位无特定要求，对计量属性有严格限制（必须是重置成本、现行成本等表现资产现行价值的计量基础）。
物价变动影响——资产负债表中的股东权益部分（以单独项目列示：资本保持调整、现行成本调整、重置成本调整、物价变动准备、资本保持准备等）。
采用实体资本保持观念在会计计量上比较困难，但不失为一种理想的资本保持观念。
三、 物价变动会计的基本模式
（一）不变币值会计模式——用不变币值取代名义货币（改进计量单位）；
1、基本原理
不变币值会计，就是用购买力一定的货币单位作为会计计量单位进行会计计量，揭示一般物价水平变动影响的会计模式。
该模式的显著特点在于用不变币值货币取代名义货币单位进行会计计量，这样就需要一个中介来转换企业财务报表原来所显示的数据，这个中介通常被称为转换因子。我国采用的是居民消费价格指数CPI。一般做法是在会计年末根据一般物价指数对历史成本财务报表数据进行调整，并确认购买力利得或者损失，进而在此基础上，重编不变币值财务报表。
2、 基本程序（财务观点保持观念）
A．区分货币性项目和非货币性项目；
B．将按历史币值货币单位表示的财务报表中各个项目的金额换算成为按不变币值货币单位表示的金额
C．计算货币性项目净额上的购买力损益；
D．重编不变币值财务报表。

3、评价P226
l 优点
A． 方法简便，无需改变历史成本会计程序与方法；
B． 增强了财务报表数据的可比性；
C． 易于监察。
l 缺点
A． 重编的不变币值财务报表不能反映企业的实际财务状况和经营成果，因而无法据以评价企业管理者的经营业绩；
B． 容易导致误解（可能出现巨额的购买力损益）；
C． 物价指数的可信性值得怀疑。
（二） 现行（重置）成本会计模式——用现行价值取代历史成本（改进计量属性）；
1、 基本原理——可基于财务资本保持观念，也可以基于实物资本保持观念
不变币值会计模式的改进。由于非金融企业主要受与之相关的个别资产价格变动的影响，因而该模式可以更为确切地反映物价变动对特定企业财务信息的影响，从而使会计系统所提供的信息更为相关。
采用现行（重置）成本会计模式，既可以以现行成本作为计量属性进行日常会计处理，也可以在会计年末一次性重估现行成本，考虑到现行成本资料的取得往往需要较长的时间和费用，出于成本效益的考虑，实务中一般采取会计期末一次调整，进而确认现行成本变动额，并重编现行成本财务报表。
（1） 财务资本保持观念下的现行成本会计
在该观念下，对现行成本变动的影响，在资产持有期间就予以确认，并将其作为未实现持有损益列入收益表，当有关资产转换或者销售后再将相应的未实现持有损益转为已实现持有损益，并将之体现在收益表。
（2） 实物资本保持观念下的现行成本会计
在该观念下，对现行成本变动的影响，在资产持有期间就予以确认，作为资本保持调整即股东权益的一个独立项目列示于资产负债表中，收益表反映的只能是当有关资产转换或者销售后而实现的现行收入与其现行成本相配比的过程和结果。
2、 基本程序
A．按现行成本调整财务数据（无需调整货币性项目）；
B．确定现行成本变动额（持有损益）；
C．按现行成本重编财务报表。
3、 评价
l 优点
A． 能够较为恰当地反映企业的经营业绩；
B． 增强了报表的可比性；
C． 在采用实体资本保持观念的情况下，有利于揭示企业资本的保持情况，固本培根，正确决策。
l 缺点
A． 主观性强——现行成本的取得容易深入主观性；
B． 应用和管理困难。
（三）现行成本/不变币值会计模式（复合）——同时改进计量单位和计量属性。
1、基本原理
该模式以现行成本为计量属性，以不变币值货币为计量单位，试图全面反映物价变动的影响。出于成本效益对比上的考虑，采用这种模式通常是在历史成本/名义货币财务数据的基础上重编现行成本/不变币值财务报表。
3、 基本程序
A． 按现行成本对历史成本/名义货币财务报表数据进行调整；
B． 确定现行成本变动额（持有损益）；
C． 重编现行成本/名义货币财务报表；
D． 按不变币值货币对现行成本/名义货币财务报表进行调整；
E． 确定货币性项目净额上的购买力损益；
F． 确定剔除了一般物价水平变动影响的资产持有损益；
G． 编制现行成本/不变币值财务报表。
4、 评价
现行成本/不变币值模式，基本保持了不变币值会计模式和现行成本会计模式的优点，但也具备二者的所有优点。同时它还存在以下优缺点：
l 优点
A． 该模式既能稳定会计的计量单位，又能在现行成本的基础上提供更为可比的信息；
B． 可以同时揭示一般物价水平变动和个别物价变动的影响，提供按一般物价水平变动进行调整之前和之后的资产持有损益的资料和货币性项目净额上的购买力损益。
l 缺点
A． 提供这种信息的花费是很大的，由此产生的利益是否大于花费是值得商榷的；
B． 这种资料过于复杂，能够正确理解的人不多，因此很可能引起误解。