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经济责任审计风险及防范对策
摘要。随着两办文件和实施细则的发布，领导干部经济责任审计进入了快速发展的阶段。由于审计工作的固有局限性，在实施领导干部任期经济责任审计的过程中，必然存在各种不确定因素导致的审计风险。文章对履行党政领导干部经济责任审计可能存在的风险影响因素进行分析，提出防范经济责任审计风险的对策和措施，希望对经济责任审计业务的良好发展提供借鉴和帮助。
关键词：经济责任；风险防范；审计
1经济责任审计风险的主要成因
1.1未按规定实施必要的审计程序。经济责任审计师对被审单位前任负责人任职期间其所在企业（机构）资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性，有关内部控制和风险管理制度的建立和执行情况、重大经营决策等有关经济活动，以及执行国家有关法律法规和集团相关规章制度情况进行的监督和评价的活动。其时间跨度可能非常长，审计覆盖面非常广，专业性也非常强，需要实施大量的审计程序进行取证核实，比如采用分析复核、现场询问查证、重点抽样等方法，结合会计核算系统查看科目明细账、凭证分录，并进行分类汇总、筛选抽样等。如果审计人员在审计时因疏忽、不重视等主客观等原因没有严格实施必要的审计程序，该访谈没有访谈、该银行函证的没有银行函证，审计人员就无法获得充分、必要的审计证据，审计结论的准确性、客观性也无法得到有效保证。这是经济责任审计工作最根本的风险。
1.2被审计单位提供资料不及时、不全面。因经济责任审计涉及面非常广，需要搜集大量的资料进行佐证，这包括企业基本情况资料，如企业组织结构、资本结构、经营业务构成、重要资产产权证明、重要投资合同、贷款合同、主管部门有关政策批文等；有关管理制度，如公司章程及相关议事规则、内部财务核算制度、业务操作规程、授权与权限制度、费用开支审批办法等内部管理制度及执行情况；领导人员任职、免职有关文件，任期内领导职责分工文件、年度绩效目标、工作计划、工作总结、年度经济分析报告；重大决策事项有关的文件及会议纪要、决议；任期述职报告；任期内企业的财务会计资料及有关审计报告、管理建议书等。如果由于沟通不当，被审计单位在提供上述资料和数据过程中不实事求，选择性地提供材料，或是采取“挤牙膏”式的工作态度，这种情形下就会严重影响审计人员的工作效率和专业判断，发表与事实真相差异较大或与履职情况不相符合的审计评价和结论。
1.3审计人员业务能力的局限。由于经济责任审计内容的复杂性，经济责任审计对审计人员的分析能力、判断能力、职业谨慎性都提出了较高的要求，审计人员不但需要具备扎实的审计专业、财务专业功底，而且需要非常敏锐的洞察分析能力、判断能力和较强的职业敏感性，同时还要具备一定的其他方面的专业知识。而在现实中，由于审计人员综合素质、业务能力的局限，以及职业谨慎性没有得到很好的保持，使得审计项目的质量和效率难以达到预期，产生了不恰当或是不准确的审计结论。
2经济责任审计风险的防范对策
2.1建立审计质量控制制度，保证审计程序得到严格执行。审计质量控制是为实现审计质量目标，依据审计标准对审计项目实施全过程质量管理的整体活动，它包括对审计人员的控制，如审计人员独立性、审计人员专业胜任能力的控制等；以及对审计作业过程的控制，比如做好审前调查、重视审计计划和审计方案、强化审计实施过程管理等，尤其审计过程控制是确保审计质量、降低审计风险的中心环节。建立审计质量控制制度，就是要强化经济责任审计行为的约束力，规范审计操作程序，使审计项目实施、审计管理工作按预定的目标在规定的程序中运行，以降低审计风险，提高审计工作的质量和水平。
2.2加强沟通协调，确保资料提供及时、准确、全面。恰当合理地与被审计单位进行沟通，可以获得对方的尊重、认同和理解，对提高审计工作效率非常重要。在开展经济责任审计工作时，需要搜集大量的履职情况资料，我确保资料提供及时、准确，审计人员应当做好以下工作：一是要与被审单位做好审计项目进点前的协调沟通，充分、完整地向被审单位表达审计项目的目的、要求、内容以及需要被审单位配合的工作事项，以获得被审单位的对审计工作的理解和支持；二是要做好审计进点前准备工作，对需要审查的资料，应事先制定明确、详细的资料清单，并给予被审单位充分的时间以作应对和准备，同时主动与被审单位做好解释沟通工作；三是避免形式主义，可以邮件报送的资料绝不打印寄送，会计凭证、账簿等资料可以到现场查看，以减少审计工作对被审计单位日常经营业务的影响，多一些沟通和换位思考，以促进审计工作的顺利开展。
2.3加强人才队伍建设与培养。加强经济责任审计人才队伍的建设和培养，提升经济责任审计人员的综合素质和专业胜任能力。一是要优化审计人才队伍的专业结构，由于经济责任审计是对领导干部任职企业期间经济责任的履职情况进行的全覆盖审计，涉及生产经营方方面面和多种专业，而优化审计准入门槛，构建多元结构的经济责任审计队伍是提升审计人员专业胜任能力的最快捷的途径；二是要建立经济责任审计人员后续教育制度和培训制度，加强经济责任审计人员的实务培训和审计技能经验交流，努力对标并学习对标单位优秀经验和最佳实践，提升经济责任审计人员审计理论和实践能力；三是建立经济责任审计专家库制度，邀请各领域、各专业人才参与经济责任审计工作，面对专业性疑难问题时，可为经济责任审计人员答疑解惑。
3结束语
经济责任审计的风险因素有多种，需要采取正确措施予以预防和控制。本文主要分析了影响经济责任审计风险的主要因素，并针对这些问题在制度创新、机制创新等方面根据笔者的理解提出几点浅见，希望能对经济责任审计工作水平的提升提供有益借鉴。
参考文献
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