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关于企业欠税强制执行的几点思考
今年上半年，我们对某皮革手套企业实施了查封扣押、拍卖变卖等一系列税收强制执行措施，变卖抵税货物成交金额228000元，减除拍卖费用后净入库税款214860元，解决了该企业长期拖欠查补税款难题。同时通过对该类企业强制执行的有益尝试，发现了不少问题，也为今后的强制执行工作积累了经验。
一、案件强制执行简介
该皮革手套企业查补欠税发生于20xx年，已拖欠近三年。企业于20xx年底关停。在税款执行中，采取了书面催缴、上门催缴、停供发票、停止出口退税等多种方法，收效甚微，企业拒不履行纳税义务，清欠计划得不到落实，累计欠税138万元。当清欠陷入困境时，又获悉企业有转移资产迹象。事不宜迟，报经上级批准，我们迅速采取税收强制执行措施，查封扣押企业库存商品货物手套、皮革、铝合金门窗200万元（账面价），依法拍卖变卖，实现抵税货物变现上缴国库，清缴欠税214860元。清欠阶段性完毕。
二、案件强制执行特点分析
由于我们是第一次处理此类案件，经验不足，虽然总体较成功，但尚不完美，有必要认真总结经验、找出不足。综观全过程，有三个问题值得关注：
（一）程序是否合法、手续是否完备
整个执行过程要做到程序合法，手续完备，环环紧扣，方法得当。首先必须全面调查核实企业资产情况，包括固定资产、流动资产出租资产、出借资产、抵押资产，了解资产的来龙去脉，不遗漏可执行资产，亦不可将先于欠税已设立抵押权资产列入查封扣押清单，在此基础上，按照欠税额度，确定强制执行资产的品种、数量和金额，其金额应大于欠税额度；确定强制执行方式，选用冻结扣缴存款、查封、扣押货物中一种方式或数种并用；其次，经报批，下达税收保全措施决定书，对强制执行资产进行清查盘点，填写查封扣押财产清单，并做询问（调查）笔录，做到内容全面，签字盖章齐全。特别注意的是当清查盘点因人手不够，工作量太大采取抽检时，因企业可能会以少报多，以次充好，蒙混过关，此时在询问（调查）笔录中一定要对货物数量和质量的保管责任进行明确，指令企业负责保管，承担保管责任。本案中，因企业原因，导致皮革和手套实物比清单短少4万元，在拍卖实物交割环节产生纠纷，企业当事人开始不承认短少这一事实，由于在询问（调查）笔录及查封清单中均已明确：如实物数量和质量与查封清单中数量和质量有差异，以实物数量和质量为准，且差异责任由企业承担，企业自知理亏，出具了承诺书，承担了全部责任。因此及时化解了一场纠纷。
在拍卖变卖环节，要严格按照国家税务总局第12号《抵税财物拍卖、变卖试行办法》规定执行：第一，选择合法、信誉好、资质优的拍卖公司，签订委托拍卖合同，保证拍卖变卖公开、公平、公正进行，既要达到变现入库目的，又要尽量减少拍卖变卖费用，减轻纳税人负担。第二，确定抵税货物保留价，税务机关与被执行人协商确定，协商不成的，由税务机关参照市场价、出厂价或评估价确定。当参照评估价时，由于物价认证部门一般采用成本价作为评估标准，因此评估价比市场价、出厂价要低，这时应深入市场、同行调研，确立客观、合理的保留价，切实维护被执行人的合法权益。第三，遵循二次拍卖二次变卖程序，不能从简。第一次流拍后，保留价降价三分之一，第二次流拍后变卖，保留价再降价三分之一，第一次变卖不成功，保留价再降价三分之一，经二次定价变卖仍未实现变卖的，以市场上可接受的价格进行变卖。
（二）货物贬值与办案周期问题
本案从案发，到检查、执行历时三年，周期长，税收保全未能提前介入被执行人银行存款为零，库存大量滞销品、残次品，货物严重贬值。抵税货物原出厂价200万，成本价180万，价格认证中心鉴定价（评估价）687300元，货物贬值1112700元，不仅如此，经过二次拍卖仍流拍，最后变卖成交价为228000元，货物贬值的事实充分表明抵税货物滞销，存在严重瑕疵。其原因有三：
一、出厂价、评估价与市场可变现价差额较大，查封的成品、材料由于积压时间长，表面已开始泛色，出现斑点。
二、抵税货物不成批量。
三、抵税货物原是外销产品，手套上印有专用注册商标，只能局限于内销处置，也给变现带来困难。由此可以看出，介入越早，执行效率就高，效果就好。反之，时过境迁，企业逃税机会就多，处理就难，更有甚者，尚未执行，企业早就闻风而动，人走楼空，逃之夭夭了。
（三）欠税企业与关联企业税收连带责任问题
本案欠税企业资产已强制执行完毕，但欠税仍未全部清欠完毕。由于被执行人重新注册了一家公司，我们开始思考欠税企业与关联企业税收连带责任问题。但根据目前掌握的证据还无法适用《税收征管法》第四十八条追究其关联企业税收连带责任。
三、案件引发的思考
该案的有效处理，积累了欠税强制执行的经验，也反映关于企业欠税强制执行的几点思考第2页
出一些欠税强制执行的薄弱环节，我们建议：
1、认清强制执行工作对加强征管查、遏制偷税漏税的重大意义，创新、完善强制执行工作方法，努力使强制执行工作合法化、科学化、规范化、精细化，有效规避执法风险。
2、明确《税收征管法》第四十八条关于合并、分立适用的具体内容，对欠税在前，恶意合并、分立借机逃税的纳税人，不论以何种形式，不论合并、分立后企业法人是何名义，只要查实企业产权属欠税人所有，或与他人共有，或企业名为他人，实为欠税人的，或欠税企业与关联企业有资金联系的，一律承担税收连带责任
3、注重税法宣传，提升纳税遵从度。税收强制执行只是执行手段之一，只针对少数纳税人，不可作为唯一方法使用。从构建和谐社会，有利于征纳和谐出发，教育增强纳税人守法意识，促成纳税人自动自觉履行纳税义务，应成为广泛采用的工作方法。
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