【毕业论文】经济管理系会计电算化专业毕业论文对新会计准则若干问题的思考.doc

山东财政学院 经济管理系 2012届 会计电算化专业 毕业论文

山东财政学院

毕业论文(终稿)

题 目 对新会计准则若干问题的思考
指导教师 山东工程造价人员考试网
学生姓名 zaojiashi007
学 号 20120000001
专 业 会计电算化
教学单位 经济管理系 （盖章）

二O一二年 五 月十二 日

目 录

摘要及关键词……………………………………………………………………………..4
1引言……………………………………………………………………………………..4
2新会计准则体系的主要内容……………………………………………………………4
2.1新会计准则的变化…………………………………………………………………..4
2.2 各具体会计准则的主要变化………………………………………………………..5
2.2.1 存货准则…………………………………………………………………………..5
2.2.1.1 取消后进先出法………………………………………………………………..5
2.2.1.2对于非原则性问题……………………………………………………………….5
2.2.2 投资准则…………………………………………………………………………..5
2.2.2.1 交易性证券投资………………………………………………………………..5
2.2.2.2权益性投资……………………………………………………………………….5
2.2.3 固定资产准则……………………………………………………………………..5
2.2.4 资产减值准则……………………………………………………………………..6
2.2.5 债务重组准则……………………………………………………………………..6
2.2.6 所得税准则…………………………………………………………………………6
2.2.7 非货币性交易准则………………………………………………………………..6
2.2.8 合并财务报表准则………………………………………………………………..6
2.2.9 捐赠与补助准则…………………………………………………………………..6
2.2.10 金融工具准则…………………………………………………………………….6
3新会计准则的重要变化体现…………………………………………………………….6
3.1资产减值的规定发生了变化………………………………………………………….6
3.2新准则可以有效抑制上市公司通过资产减值损失转回进行利润操纵…………….7
3.2.1新准则限定了本准则资产内容…………………………………………………….7
3.2.2扩大适用范围……………………………………………………………………….7
3.2.3在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确……………………….7
3.2.4可收回金额的计量原则比现行制度更具实务*作指导性………………………..7
3.2.5新准则规定已计提减值准备不允许转回………………………………………….7
3.2.6新准则引入了总部资产的概念…………………………………………………….7
3.2.7新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法………………………………….8
3.3 公允价值计量重新得到认可和运用………………………………………………….8
3.4存货准则变化…………………………………………………………………………..8
3.4.1取消了后进先出法…………………………………………………………………..8
3.4.2关于存货的借款费用的会计处理问题……………………………………………..8
3.5企业合并的变化………………………………………………………………………..9
3.5.1合并报表基本理论的变化…………………………………………………………..9
3.5.2企业合并会计处理方法的变化…………………………………………………….9
3.5.3扩大了合并报表范围……………………………………………………………….9
4新会计准则的优点……………………………………………………………………….9
4.1新会计准则令中国企业更具吸引力………………………………………………….9
4.2有效减缓会计信息不对称…………………………………………………………….9
4.3缩短了与国际惯例的差距…………………………………………………………….9
4.4避免了收入虚增的情况发生………………………………………………………….10
4.5可操作性加强………………………………………………………………………….10
4.6对表外项目的披露给予了充分关注………………………………………………….10
5新会计准则体系的特点………………………………………………………………….10
6新会计准则的局限性…………………………………………………………………….10
6.1会计人员在短期内难以达到具体会计准则的要求，直接影响到具体会计准则的
实施………………………………………………………………………………….…..11
6.2对具体会计准则的理解程度也是具体会计准则能否发挥作用的一个重要方面…..11
7结束语……………………………………………………………………………………..11
参考文献……………………………………………………………………………………..12
谢辞…………………………………………………………………………………………..12

对新会计准则若干问题的思考
山东工程造价人员考试网 zaojiashi007
(山东财政学院经济管理系)
摘 要：本文从新会计准则入手，对新会计准则的内容变化以及优缺点进行了论述。首先论述了新会计准则的主要变化，主要在存货、投资、固定资产、资产减值、债务重组、所得税等10个准则方面进行了修订。修订后的准则虽然在一定程度上适应了时代发展，能够令中国企业更具吸引力，缩短与国际惯例的差距，避免收入虚增的情况发生等一系列优点，但同时也必然存在一定的局限性。会计人员在短期内难以达到具体会计准则的要求，直接影响到具体会计准则的实施；会计人员是否能够深刻领会准则的基本含义，将会直接影响到会计确认、计量和报告问题，这两方面都是现在新会计准则所面临的问题。
因此，新会计准则在一定程度上来说既有利也存在一定的弊端。
关键词：新会计准则、存货准则、债务重组、公允价值、金融风险
1引言
自会计准则设立以来，规范了会计行业，随着社会的发展，国际市场的需求，新的准则应运而生，对新准则的理解运用并达到准则的要求，不禁影响准则的实施，同时也给会计人员工作能否有所创新与突破带来考验。准则的实施，还要靠广大会计人员加强对新会计准则的理解，并在短时间内达到新会计准则的要求，这样才能发新会计准则的优势发挥到最大。
2新会计准则体系的主要内容
新会计准则体系变化主要体现在：新会计准则的变化、各具体会计准则的主要变化两个方面。
2.1新会计准则的变化
基本准则规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、基本原则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等内容。会计准则体系的总体目标是规范会计行为，提高会计信息质量，满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理测光对会计信息的需求，这是全社会对会计信息共同的基本标准。总则部分同时也明确了会计的基本假设，包括持续经营（表明该准则体系中不含破产清算会计准则）、会计主体、会计分期、货币计量。其中对会计分期问题，由于《会计法》的限制，仍然规定以日历年度作为会计年度。
新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类，规定的主要内容为定义和相关的定性规定。各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》类似，但在内涵上借鉴了IFRS《框架》，有所扩大。会计要素的计量单列一章。计量是本次准则修改中重点把握的问题。美国会计准则和IFRS比较侧重公允价值的应用，体现会计信息的相关性。为此财政部多次与IASB讨论相关问题，例如生物资产是否采用公允价值计量的问题等。公允价值反映现时价值，与决策确实比较相关，但如何取得并确保其可靠性？而且公允价值增值的收益并无相应的现金流。目前基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计量。考虑到中国市场发展的现状，本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。财政部认为：投资性房地产可视同投资，且各大城市均有房地产交易市场，该市场的交易机制正在不断完善中，可以认为有活跃的市场。但是总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定历史成本计价，因此公允价值运用程度上的差异不构成中国新会计准则体系于IFRS之间的重大差异。
2.2 各具体会计准则的主要变化
会计准则中的存货准则、投资准则、固定资产准则、资产减值准则、债务重组准则、所得税准则、非货币性交易准则、合并财务报表准则、捐赠与补助准则、金融工具准则都有所变化。
2.2.1 存货准则
这是对原准则的修订。主要修订内容为：取消后进先出法、对于非原则性问题。
2.2.1.1 取消后进先出法
原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。本次准则体系建设中。
2.2.1.2对于非原则性问题
尽可能与IFRS保持一致。 对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。
2.2.2 投资准则
主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为：交易性证券投资、持有到期投资、权益性投资。
2.2.2.1 交易性证券投资
类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价（视为公允价值）。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。1.2.2.2持有到期投资，即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。
2.2.2.2权益性投资
即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状，这与IFRS仅在合并报表中使用权益法不同，可称为“会计核算的权益法”，准则同时管到会计核算而不仅仅是报表列报，IASB对此也已认同。
2.2.3 固定资产准则
基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。由于目前尚难直接借鉴和全面引进IFRS5《持有待售的非流动资产和终止经营》，经与IASB协调，要求改变固定资产净残值的确定方法。
2.2.4 资产减值准则
明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回（这是考虑到目前借减值准备的计提和转回操纵利润的问题很大。新会计准则体系与IFRS的实质性差异之一，对此IASB表示，因美国准则也不允许减值准备转回，所以他们将与美国方面协调此问题）。在执行该准则时，应注意避免在计提金额确定上“拍脑袋”。
2.2.5 债务重组准则
改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。财政部认为，此时抵债物资虽然可能没有活跃的交易市场，但是可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。
2.2.6 所得税准则
该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，参照IAS12的规定，强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。
2.2.7 非货币性交易准则
引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。
2.2.8 合并财务报表准则
与《合并会计报表暂行规定》相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。
2.2.9 捐赠与补助准则
IFRS对政府补助和政府援助采用全面收益法，但中国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项实质性差异。
2.2.10 金融工具准则
这些准则对金融企业的影响较大，例如将金融资产分为四大类。衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。
3新会计准则的重要变化体现
3.1资产减值的规定发生了变化
《企业会计准则第8号――资产减值》第17条明确规定:"资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。只允许在资产处置时，再进行会计处理。资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。但是，下列减值情况除外： 存货的减值，适用《企业会计准则第1 号——存货》；采用公允价值模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3 —投资性房地产》；消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5 号—— 生物资产》；建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15 号——建造合同》；递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18 号—— 所得税》；融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21 号——租赁》； 《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值适用《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》；未探明石油天然气矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27 号——石油天然气开采》。
3.2新准则可以有效抑制上市公司通过资产减值损失转回进行利润操纵
3.2.1新准则限定了本准则资产内容
规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”（新准则第二条）。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。
3.2.2扩大适用范围
2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容，新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”（新准则第三条）。
3.2.3在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确
一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”（新准则第四条）。
3.2.4可收回金额的计量原则比现行制度更具实务*作指导性
对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折现率）的计算等分别作了较为详细*作指导规定。
3.2.5新准则规定已计提减值准备不允许转回
公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。
3.2.6新准则引入了总部资产的概念
总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
3.2.7新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法
企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理
3.3 公允价值计量重新得到认可和运用
美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。在我国市场经济规则还未完全建立的情况下公允价值很难取得，如何做到真正的公平？关键看评估机构如何评估。公允价值的运用是否能带来会计准则制定者所期望的政策效果，是非常值得我们关注的。
3.3.1公允价值与非货币性交易
《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》规定,非货币性资产交换满足交换具有商业实质并且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
3.3.2公允价值与债务重组
债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益； 债务人以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益； 当债务转为资本,重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额,也可产生损益； 修改其他债务条件,使得重组债务的前后入账价值之间存在差额,也可产生损益。
3.4存货准则变化
存货准则的变化主要体现在两个方面：取消了后进先出法和关于存货借款费用的会计处理问题
3.4.1取消了后进先出法　
第十四条　企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这一决定并不排除与后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。
3.4.2关于存货的借款费用的会计处理问题　
第十条　应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。第四条　企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。这一问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。
3.5企业合并的变化
有关企业合并的变化有三方面：合并报表基本理论的变化；企业合并会计处理的变化；扩大了合并报表范围。
3.5.1合并报表基本理论的变化
与《合并会计报表暂行规定》相比,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。
3.5.2企业合并会计处理方法的变化
同一控制下的企业合并以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是双方都认可的价值，尽管公允价值是要经过中介机构评估确认，但是人为操纵因素过多地干扰了公允价值的实现。因此，相当一些上市公司通过合并重组一夜暴富，甩掉亏损帽子的事例屡见不鲜。因此，新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值进行会计处理，是从我国资本市场的现状和市场经济发育的实际出发，谨慎地使用公允价值，规范企业盈余管理行为，提高企业利润的可信度。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。
3.5.3扩大了合并报表范围
凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。
4新会计准则的优点
新会计准则虽然刚刚开始使用，但已经显示出其优势，在某些方面弥补了以往会计制度存在的缺陷或不足。具有以往会计制度不可替代的优点,具体表现在以下几个方面。
4.1新会计准则令中国企业更具吸引力
中国的新准则优势在于，可以提高跨行业财务报表的可比性，使得中国企业对国内外投资者更有吸引力。同时，准则趋同可为企业减少制作基于国内外标准的两套报表的成本和工作量。
4.2有效减缓会计信息不对称
新会计准则是我国会计准则向国际准则趋同，提高会计信息质量和信息透明度的有效方式，也是缓解会计信息不对称的现实要求。这主要表现在三个方面： 扩大准则规范范围，丰富了原有准则体系；强调充分披露，增强披露要求；强调公允价值，使得会计信息反映当前的价值
4.3缩短了与国际惯例的差距
我国经济参与国际分工和国际竞争日益剧增的趋势，要求会计信息成为国际商业语言，会计处理的程序和方法尽可能多地采用国际会计惯例。而具体会计准则的出台与实施，缩小了我国与西方国家的距离。
4.4避免了收入虚增的情况发生
行业会计制度规定，企业应采用权责发生制原则，在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，确认营业收入的实现。按此规定，对于一些特殊业务，如回购业务，应确认收入的实现，这会造成营业收入虚增，利润不真实。收入会计准则着眼于商品所有权上的主要风险和报酬已经转移对售出的商品不再实施控制、与交易相关的经济利益能够流入企业、相关的收入和成本能够可靠地予以计量等，以此来判断收入是否可以确认。按此会计准则的要求，对于回购业务，由于它并没有相关的经济利益流入企业，因此不能确认收入实现，就可以避免虚增收入的情况发生，相应地就解决了利润不真实的问题。
4.5可操作性加强
具体会计准则对涉及具体经济业务的会计核算和会计报告的有关事宜做出了详细规定，主要包括确认方法、计量方法和报告方法三个方面，使其更具可操作性。例如，基本会计准则第十三条规定：“会计处理方法前后备期应当一致，不得随意变更，应当将变更的情况、变更的原因及其对企业财务状况和经营成果的影响，在财务报告中说明。”但并没有交代哪些情况下“确有必要变更”。而在会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计准则中，则明确规定了“确有必要变更”的两个原因：一是法律或会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策；二是变更会计政策能够使所提供的会计信息更相关、更可靠，并规定了会计政策变更的会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。
4.6对表外项目的披露给予了充分关注
我国对表外披露项目一直没有统一的要求，即使是上市公司，表外信息的披露也并不规范，主要表现为对有利事项披露较多，对不利事项披露较少或根本不予披露。而新会计准则则对表外披露作了严格的规定，弥补了以往此方面的不足，可以增加会计信息的真实性，维护会计信息使用者的合法权益。如会计政策、会计估计变更和会计差错更正会计准则中，明确规定了会计报表附注中应当披露以下内容：会计政策和会计估计变更的内容和理由、变更的影响数以及变更影响数不能合理确定的理由；重要会计差错的内容；重要会计差错的更正金额等等。再如，关联方关系及交易的信息披露会计准则明确规定，在会计报表附注中应作以下披露：在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论它们之间有无交易，均应当披露与企业有关的主要情况；如与关联方发生交易，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。
5新会计准则体系的特点
新准则作为较为完整的会计准则体系，成为今后财务报表编制的主要基础。新准则借鉴国际财务报告准则，吸取了发达国家对于复杂交易事项的会计处理经验，但并不是对国际财务报告准则的简单复制，而是充分考虑了中国转型经济的特点。新准则引入公允价值计量属性，资产和交易的反映更为公允、更为相关。新准则体现了资金的时间价值，金融风险的披露更为直接和透明，例如将衍生金融工具纳入表内核算。规范的准则体系可以提高上市公司之间信息的可比性。在提高信息相关性的同时，强调信息的可靠性。
6新会计准则的局限性
新会计准则本身具有不可代替的优点,但在其实施过程中，还不能真正充分发挥其应有的作用。原因主要表现在两个方面：
6.1会计人员在短期内难以达到具体会计准则的要求，直接影响到具体会计 准则的实施
新会计准则有一个较明显的特点，即某些经济业务需要会计人员作出职业判断后，再进行会计核算。如，资产负债表日后事项会计准则的核心之一是对资产负债表编制日后的重大事项进行处理。而对“重大性”并未在数量上进行规定，实际上也很难制订这种量化指标，这需要会计人员进行职业判断，既不能只披露有利事项而回避不利事项，也不能任何事项都全部予以披露。职业判断能力决定了具体会计准则对财务人员的要求起点更高，而我国目前会计人员的实际水平却远远达不到具体会计推则的要求，主要表现在我国长期以来，一直实行分部门、分行业、分所有制的会计制度，会计制度留给会计人员选择和判断的空间很小，养成了许多会计人员依样画葫芦的习惯，形成了比较定型的会计思维。而一旦这种规范变得灵活起来，选择的空间增大后，很多人就不知所措了。因此，会直接影响到具体会计准则的实施。
6.2对具体会计准则的理解程度，也是具体会计准则能否发挥作用的一个重要方面
具体会计准则的颁布与实施，其中最重要的目的之一就是为了保证会计披露的真实性和全面性，以维护会计信息使用者的合法权益。但是会计人员是否能够深刻领会准则的基本含义，吃透准则，将会直接影响到会计确认、计量和报告问题，进而影响到会计披露的真实性和全面性。
7结束语
我国新会计准则体系并不是完全照搬国际财务报告准则，而是采纳其基本原则，并将其融入到我国会计审计准则体系。新会计准则的一大亮点是按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入我国会计体系，从而更好地体现了会计信息对于投资决策的实用性。考虑到我国市场发展的现状，新会计准则体系既坚持历史成本原则，又引入了公允价值。其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。这种安排有利于进一步夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为实现向投资者、债权人和社会公众提供准确会计信息打下了基础，在关键环节和实质上实现了与国际规则趋同。新会计准则在与我国社会主义市场经济相适应的前提下，充分实现与国际会计准则的趋同。其实施将进一步提高上市公司信息质量，有力地促进中国吸引外资以及国内企业走出去。会计准则的国际接轨，也将进一步促进中国经济发展并提升中国在国际资本市场的地位。

参考文献:
[1]王伟，中军.浅谈新会计准则变更及其影响[J].商场现代化，2006(6)
[2]黄燕铭.新会计准则的主要变化及其影响[J].财会月刊,2006(7)
[3]财政部.企业会计准则[J].经济科学出版社,2006
[4]于永生.公允价值在美国的应用研究[J].财经论从,2005
[5]刘凤茹.浅析新旧会计准则下资产减值准备[J].现代商业 ,2008(8)

The new accounting standards issues
Zaojiashi007
Abstract：This paper starts with the new accounting standards，The new accounting standards changes in the content and the advantages and disadvantages are discussed. Firstly this paper discussed the main changes of new accounting standard, mainly in the inventory, investment, fixed assets, impairment of assets, debt restructuring, income tax,10 criteria were revised. The revised standard although to a certain extent adapted the time development, make Chinese enterprises more attractive, avoid income increase situation and a series of advantages,but at the same time, there are some limitations. The accounting personnel in the short term to meet specific requirements of the accounting standards, directly affect the specific accounting standards implementation; Accounting personnel are able to deeply understand the principles underlying meaning, it will directly affect the accounting recognition, measurement and reporting issues,these two aspects are now facing the problem of the new accounting standards. Therefore,the new accounting standards to the extent already advantageous also have disadvantage. Key words： New accounting standards;Inventory standards; Debt restructuring;Fair value; Financial risk.

谢 辞
在经过了几个月紧张的设计后，我的论文《对新会计准则若干问题的思考》建设成功。开始打地基到最后封顶，我真正体会到了自己动手设计的成功与快乐。从中让我更加体会到做什么事都要锲而不舍，保持与时俱进，挖掘吸取最新的信息资源。感谢我的辅导老师zaojiashi007老师，在论文写作过程中，给予我耐心的帮助和热情的关照，老师在百忙中给我提出修改意见，很多同学也给我提供了不少的参考资料，在这里并表示感谢。由于水平有限，时间仓促，论文观点和论证过程可能存在不少的错谬，欢迎老师同学提出宝贵的意见。我决心在今后的学习和工作中，继续关注本课题的前沿成果，执着努力，争取更大的进步。

13