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企业常驻代表机构税收对策
外国企业常驻代表机构（以下简称“代表机构”），系指按国务院管理外国企业常驻代表机构的暂行规定，经国务院有关部、委、局批准并在工商行政管理部门登记，设立在中国境内的外国企业及其他经济组织的常驻代表机构，包括华侨、港澳台企业及其他经济组织的常驻代表机构。由于代表机构并不是中国的法人企业，属于我国的非居民纳税人，只就其来源于中国境内的收入计算征税。而在实际管理中，很多代表机构在境内并没有从事经营活动，没有经营收入，或者即使有经营活动，其收入也由境外的总机构统一收取而不反映在代表机构的账面上。因此，如何判定代表机构是否有来源于中国境内的收入成为代表机构管理的一个难点。自1985年，经国务院批准，财政部颁布《对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》后，财政部、国家税务总局又先后下发了一系列的规范性文件，对代表机构从征税范围、征税方法、征管模式等方面加以规范，本文拟从分局对代表机构的税收征管现状调查入手，对调查中发现的问题谈一些想法。
一、征管现状
目前分局辖管代表机构按税务登记状态分类，开业36户，非正常20户，注销5户，共计61户。代表机构按业务活动类型分类，应税27户，不予征税9户，涉及征收的税种为企业所得税，2007年入库42.35万元。
分局自2007年8月组建以来，首先对辖管崇安、南长、北塘、滨湖四区的外国企业常驻代表机构实行了专人管理；其次对代表机构相关的税收政策进行了学习、梳理、汇编，通过发电子邮件、纸质资料发放、约谈等方式向代表机构宣传落实税收政策；第三对漏征户进行了清理，完成了8户已开业户的税种认定工作，以2007年外国企业所得税汇算清缴为契机，漏征户清理工作取得了阶段性成果。代表机构自行补申报所得税103417.97元，加收滞纳金13035.07元。
二、存在问题
（一）税务登记信息不完整、不正确。具体表现为在ctais中无总机构信息记录、财务负责人和办税员变动后未及时修正、电话号码仍为7位数旧号，经营地址变动后不及时变更等等。
二）税收政策落实不到位。具体表现为部分代表机构的企业所得税征免界定需进一步核定明确，同一情形状态的代表机构享受着不同的税收待遇。第二在按经费支出换算收入缴纳企业所得税的代表机构中，经费支出范围主要存在的问题是：一是按银行存款支出发生数作为经费支出申报；二是工资未申报；三是装修费用未申报；四是购置汽车、办公设备等固定资产未申报；五是地税征收的教育费附加、防洪基金等未申报；六是申报的核定利润率错误。
（三）在征管上分局机构职能虽然有明确的分工，但在实际工作中有程序倒置现象。
三、征管对策
（一）税务登记信息的采集工作。
1、建议在分局内恢复税务登记年检制度，确保ctais中信息的正确性。
2、落实各项备案制度，确保信息的完整性，如代表机构的开户银行账号的备案等。
（二）代表机构征免税范围界定工作。
要严格按照国家税务总局《国家税务总局关于外国企业常驻代表机构有关税收管理问题的通知》（国税发［2003］28号）和《关于加强外国企业常驻代表机构税收征管有关问题的通知》（国税发[1996]165号）第一条
（一）、
（二）款规定规范执行。为此要求。
1、分局要组织全体征管人员对本通知及有关文件进行认真学习和系统研究，力求全面、系统、准确地掌握各项政策规定。
2分局应采取各种形式组织代表机构报税人员进行专题培训，提高代表机构的纳税遵从度。
3、要求征管人员在审核代表机构征免税界定情况审批表时，搞清代表机构各项业务活动的性质、范围，以便准确落实界定工作。
（三）税务登记注销工作。
1、巩固国税与地税在税务登记注销实践中形成的联动机制，即以营业税为主的纳税人先到地税注销，后到国税办理注销；以增值税为主的纳税人先到国税注销，后到地税办理注销。
2、第三方的加入是防范税收风险的有效途径。特别是查账征收代表机构的注销，出具中介机构提供的注销清算会计审计报告是必须的，另外按清算期作为企业所得税汇算清缴期也应按规定出具中介机构提供的注销清算会计审计报告。
（四）协税护税网络工作。
建立完善的社会协税护税网络组织，必须加强国际间的税收协助和国内各个机关、部门、企业等方面的联系，构建完善的社会协税护税系统，营造良好的诚信纳税社会环境。
1、加强与工商、地税、公安机关的联系，加强与工商部门的联系可以及时掌握外国企业常驻代表机构的登记状况，加强与地税联系，可以掌握外国企业常驻代表机构的经营情况，特别是代表机构的营业税是向地税部门缴纳的。加强与公安机关之间联系，可以做好阻止欠税外籍人士出境工作，增强税收强制力，维护税收法律威严。
2、加强与国际性办公场所的物业公司和基层街道组织联系，可以及时掌握企业的情况，因为基层街道组织和物业公司与所在地的企业联系更多，了解更多。
3、加强与对外友好服务中心联系，可以及时掌握企业的用人情况，发放工资情况。
4、加强国际税收执法协助，可以有效防止外国企业常驻代表机构偷税、漏税，减少纳税人避税空间。也可以协调各国之间税收工作，减少税收征管权限冲突，避免重复征税。
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