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资产组减值额的确定及会计处理
【摘要】 我国新颁布的会计准则引入了资产组的概念，是鉴于现
实中许多固定资产、 无形资产难以单独产生现金流量,会计实务难以操
作的考虑。新准则规定，不能独立产生现金流量的资产,应当按其所归
属的资产组或资产组组合为基础进行减值测试,计算确认减值额。 本文
就其确认与会计处理作一探讨。
【关键词】 资产组；可收回金额；减值额
新的会计准则把资产组界定为企业可以认定的最小资产组合，其
产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组
2、资产组应当
由创造现金流入的相关资产组成。且根据《企业会计准则第 8 号——
资产减值》的规定，资产组减值额的确定实际上是比较资产组的可收
回金额与账面价值。有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当
以单项资产为基础估计其可收回金额，企业难以对单项资产的可回收
金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可
收回金额。但对于包含商誉的资产组和涉及总部资产的资产组，其减
值额确定与会计处理有其特殊之处。
一、包含商誉的资产组减值额的确定与会计处理
根据减值测试的结果，资产
3、组（包括资产组组合）的可收回金额
如低于其账面价值的，应当确认相应的减值额。但资产组如果包含商
誉，其减值额的确定应当按照下列顺序进行：
首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除
商誉之外的其他各项资产的账面价值所占的比重，确定各项资产的减
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值额。
【例题 1】某公司在 A、B、C 三地拥有三家分公司，其中 A 公司
是上年吸收合并的公司。由于三家分公司均能产生独立于其他分公司
的现金流入，所以该公司将这三家分公
4、司确定为三个资产组。2007 年
12 月 1 日，企业出现减值迹象，进行减值测试时，A 分公司资产组的
账面价值为 620 万（包含商誉为 20 万） 。该公司计算 A 分公司资产的
可收回金额为 400 万。假定 A 分公司资产组中包括甲设备、乙设备和
一项无形资产，其账面价值分别为 300 万、180 万和 120 万。假定 A
资产组中各项资产的预计使用寿命相同。要求计算确定各项资产的减
值额并做出相应的处理。
本例中，A 资产组的账面价值 620 万，可收回金额 400 万，发生
减值 2
5、20 万。A 资产组中的减值额先冲减商誉 20 万，余下的 200 万按
比例分配给甲、乙和无形资产。具体分摊过程见表 1。
会计处理如下：
借：资产减值损失 220
贷：商誉减值准备 20
固定资产减值准备 ——甲设备 100
——乙设备 60
无形资产减值准备 40
二、涉及总部资产的资产组减值额的确定及会计处理
企业总部资产包括企业集团及其事业部的办公楼、电子数据处理
设备等资产，其显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的
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现金流入，而且其账面价值不能完全归属于某一资产组。因此，总部
资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关的资产组或者资
产组组合进行。
企业在对某一资产组进行减值测试时，应当先认定所有与该资产
组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础
分摊至该资产组分情况处理：
对于总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部
分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较
该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分
7、和可
收回金额。 对于相关总部资产难以按照合理和一致的基础分
摊至该资产组的，应当按照以下顺序处理：首先，在不考虑相关总部
资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额；其次，
认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括
所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价
值分摊其上的部分；最后，比较所认定的资产组组合（包括已分摊的
总部资产的账面价值）和可回收金额。
【例 2】ABC 高科技公司拥有 A、B 和 C 三个资产组，在 2007 年末，
这三个资产组的账面价值分别为 100 万元、150 万元和 200 万元。这
三个资产组为三条生产线，预计剩余使用寿命分别为 10 年、20 年和
20 年，采用直线法计提折旧。由于 ABC 公司的竞争对手通过技术创新
推出了更高技术含量的产品，受到市场欢迎，从而对 ABC 公司产品产
生重大不利影响。为此，ABC 公司于 2007 年末对各资产组进行减值测
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