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长期股权投资核算中引入公允价值和商誉的
思考
[摘要] 新会计准则已经进入全面实施阶段， 本文针对新会计准则
中长期股权投资核算的两个亮点——公允价值和商誉的引入，论述其
在长期股权投资中的核算，以及对企业财务状况的影响。
[关键词] 长期股权投资 公允价值 商誉
财政部于 2006 年 2 月 15 日发布了 39 项企业会计准则， 其中包括
1 项基本准则和 38 项具体准则，并要求上市公司于 2007 年 1 月 1 日
起执行。新准则的颁布和实施使我国的会计
2、准则在与国际会计准则趋
同方面又前进了一大步。本文围绕新准则中长期股权投资中的两大亮
点——公允价值和商誉的引入，论述其在新旧准则中确认与计量方法
的差异。
一、公允价值引入长期股权投资的核算
我国新会计准则中公允价值的定义为：是指在公平交易中，熟悉
情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易
中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大
缩减经营规模、或在不利条件下仍进行交易。在旧会计准则制定过程
中，考虑到当时我国市场经济尚未健全和完善，公允价值可能
3、有失公
允，所以对其使用是很谨慎的，在长期股权投资的核算中没有引入公
允价值的概念。随着我国经济的发展，会计准则也逐步向国际发展趋
势靠拢，所以新准则在长期股权投资核算中引入的公允价值。
1.成本法下公允价值的核算
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新准则长期股权投资成本法核算中对公允价值的规定如下：在对
非同一控制下取得的子公司采用成本法核算时，按规定确定初始成本
后，投资方对初始投资成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产
公允价值份额的差额，应当确认为商誉
4、投资方对初始投资成本小于
合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损
益。投资企业对被投资企业无共同控制、无重大影响时，初始投资成
本的确认仍沿用原准则;在投资企业对被投资企业实施控制的情况下，
则引入了公允价值。
长期股权投资中成本法下引入公允价值的要点在于，应区分长期
股权投资的取得方式，包括非企业合并取得和企业合并取得两大类，
后者又进一步划分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并。也就
说只有非同一控制下的合并才引入公允价值的概念。这种区分的处理
方法充分考虑
5、了我国的现实国情，因为在我国目前的企业合并大多是
同一国家部委、地方政府控制下的企业合并，或是同一企业集团内两
个或多个子公司的合并。由于同一控制下的企业合并和非同一控制下
的企业合并在合并对价的产生上具有完全不同的状况，后者可以由双
方的讨价还价最终在自愿交易的基础上达成双方认可的公允价值，而
前者的交易可能并不完全出于自愿，所达成的合并对价也可能不代表
公允价值。所以非同一控制下合并引入公允价值的概念才是符合实际
情况的。
2.成本法下公允价值核算对财务状况的影响
长期股权投资成本法
6、核算中引入公允价值会使资产结构发生变
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化。首先，在计入商誉的情况下，在资产负债表中，资产项目会增加
商誉这项资产，长期股权投资科目的金额为被投资公司净资产的公允
价值，与原核算方法相比金额减少，减少部分全额计入商誉。其次，
在计入当期损益的情况下，长期股权投资科目的金额会超出原准则下
核算的金额，其超出额为公允价值与初始投资成本的差额。另一方面
还会影响企业的利润。如果投资方的初始投资成本小于合并中取得的
被购买方可辨认净资产公允价值份额，
7、其差额计入当期收益，会使利
润增加。
3.权益法下公允价值的核算
新准则长期股权投资权益法核算中对公允价值的规定如下：长期
股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产
公允价值份额的，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可
辨认净资产公允价值份额的。该部分差额从本质上是投资企业在取得
投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及
不符合确认条件的资产价值。初始投资成本大于投资时应享有被投资
单位可辨认净资产公允价值的份额。两者之间的差额不要求对长期股
权投资的成本进行调整。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应
享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，初始投资成本小于取
得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间
的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益
流入应作为收益处理，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增
加长期股权投资的账面价值。
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