中级会计实务会计政策、会计估计变更和差错更正.doc

第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正

总体分析，本章是历年考试的重点章，比较适宜出计算题和综合题，应特别关注
综合题的考点。可以结合前面收入的确认、成本的结转、销售退回的处理以及资产折
旧等等知识点综合考查。

第一节 会计政策变更

一、会计政策变更的概念、特点和应披露的内容
（一）会计政策的概念、特点及披露
会计政策是指企业在会计确认、 计量和报告中所采用的原则、 基础和会计处理方法。
会计政策包括两个部分：
第一，会计政策是与会计的确认、计量和报告这几个环节相联系的；
第二，会计政策是在这几个环节中所涉及到的原则、基础和会计处理方法。
【结论】有些原则属于会计政策，有些基础也是会计政策，有些会计处理方法也属于会
计政策。这些原则、基础和会计处理方法必须与会计确认、计量和报告联系起来。从
这几个角度我们就可以把握会计政策的特点。
进一步讲，企业会计政策的选择和运用具有如下特点：
1.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策。
2.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法。
1）对会计原则的理解
会计原则有一般原则和特定原则。 会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务 的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。这里所说的政策是企 业可以选择的，如会计信息质量特征中的谨慎性。企业对一个事项可以选择谨慎处理， 也可以选择不进行谨慎处理。如计提各项减值准备这一事项，在我国有一段相对比较 长的时间内并没有要求企业计提减值准备，当时的会计核算没有体现谨慎性的要求， 当企业对各项资产计提减值准备时就体现了谨慎性的要求，这就是一种选择。实际上 一些会计信息质量的要求（原则）属于较高层面上对会计实务处理的要求，最终一般
要体现在具体的会计核算方法上。
2）对会计基础的理解：从会计实务的角度看，可供选择的会计确认基础有权责 发生制和收付实现制。在我国，企业应当采用权责发生制作为会计确认基础。之所以

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又将其确定为一种政策的原因是：没有哪一家企业做会计处理时完全遵循了权责发生
制这一会计计量基础，如：大多数企业要编制现金流量表，而现金流量表就是以收付 实现制为基础编制的会计报表，这说明了企业有此环节可能还需要收付实现制进行相 关的确认、计量与报告，因此应该是企业可以选择的，并不是强制的。会计计量基础 主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。企业在进行会计核
算时，应当按照国家统一的会计制度选择和使用会计基础。
3）对会计处理方法的理解
具体的会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计制度允许选择的、对某一类
会计业务的具体处理方法作出的具体选择在大多数情况下，会计政策主要强调的是
具体的会计处理方法问题。企业对政策的选择实际上就是对会计处理方法的选择。
【重要说明】从上面角度来分析，折旧方法的变更也应该属于政策变更，但根据企业 会计准则讲解的相关明确规定，折旧方法变更属于估计变更。因为对于整个固定资产 而言，其折旧总额是一定的，折旧方法的改变只是改变了每一年的折旧金额，故被定
义为估计变更。
3.企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础
企业在国家统一的会计制度允许选择的会计政策中选择适用的具体会计原则、会
计基础和会计处理方法，是企业进行会计核算的基础。
4.会计政策应当保持前后各期的一致性
会计信息使用者需要比较一个以上期间的会计信息，以判断企业的财务状况、经
营成果和现金流量的趋势。如：可比性要求，既包括不同企业之间的政策可比，也包 括同一企业内部会计处理的可比。因此，企业通常应在每期采用相同的会计政策。即
企业在进行会计核算时，应当以会计信息质量特征为指导，根据选择的具体会计原则、 会计基础和会计处理方法进行确认、计量和报告。企业选用的会计政策一般情况下不 能也不应当随意变更，以保持会计信息的可比性。但只要有合理的证据，符合一定的
条件，企业的会计政策也是可以变更的。
5.实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或《企业会计准则――应用指 南》未作规范的，应当根据《企业会计准则——基本准则》规定的原则、基础和方法 进行处理；待作出具体规定时，从其规定。企业在会计核算中所采用的会计政策，通
常应在报表附注中加以披露，需要披露的会计政策项目主要有以下几项：（了解）

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1）财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。
2）合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。
3）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
4）收入的确认，是指收入确认的原则。例如，建造合同是按完成合同法确认收
入，还是按完工百分比法或其他方法确认收入。
5）存货的计价，是指企业存货的计价方法。

6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。
7）坏账损失的核算，是指坏账损失的具体会计处理方法。
8）借款费用的处理是指借款费用的处理方法，即是采用资本化还是采用费用化。
（二）会计政策变更的概念
会计政策变更， 是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一 会计政策的行为。将定义划分为两段来理解，前半句话主要强调是对相同的交易或者
事项；后半句主要强调是由一种政策改变为另外一种不同政策。
【例题 1】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法
B.固定资产预计使用年限由 8 年改为 5 年
C.低值易秏品由一次摊销法改为五五摊销法
D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
二、会计政策变更的条件
主要讲解会计政策变更的条件以及不属于会计政策变更的情形。
1.会计政策变更的条件
企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合下列条件之一时，企业可以变更会
计政策：1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更：是指按照法律、行
政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，
企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。
2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息：是指由于经济环境、客 观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企 业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，
按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。

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