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我国小型会计师事务所发展：理论与实践

［内容提要］代理理论为小型会计师事务所存在与发展提供了合 ：

理的理论解释。同时小型会计师事务所也有存在与发展的现实需求。

然而， 小型会计师事务所发展过程中仍然存在着一些种种问题与障碍，

本文在分析问题的基础上提供了一揽子解决方案，以期对我国小型会

计师事务所的发展有所脾益。

Abstract:
Agent theoriesreasonable for
provide explanation the

existence

and development accounting the
of minitype firms. At

same ， minitype
time accounting
firms real have demand of

existence
and development.are
But there many problems and

obstacles
in development accounting
the of minitype firms. This

article forwardsresolving
bring some suggestions after

analyzing the problems ，and expect they can bene

development of our minitype accountin

［关鍵词］ ：小型事务所，存在与发展、理论基础、问题及对策

Key ：
words Minitype firms
accounting
，Existence
and development ，

Basic theory ，Problems and countermeasure

一、 小型会计师事务所存在与发展的理论基础

詹森（Jensen ）和麦肯（Mecking
） 1976 （ ）认为，委托代理关系

是指"一个人或一些人（委托人）委托其他人（代理人） ，根据其他人

的利益从事某些活动，并相应地授予代理人某些决策权的契约关系。

按照詹森的观点，代理关系无时不有，无所不在。代理理论认为会计

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中介的出现不是外部力量强制的结果，而是社会力量选择所致［1。 ］

中、小企业由于规模小，企业自己成立专门机构从事会计及其他管理

工作的成本就高，此时，如果小规模企业仿照大企业的模式建立一整

套复杂的代理链势必不符合所有人的最大效益，而小型会计中介提供

的会计服务及其他管理咨询的成本会低很多。因而，中、小企业为了

降低代理成本需要聘请小规模会计中介为之提供诸如代理会计 （记账、

报税等） 、代理税收筹划、投资、理财、内部审计（外包方式）等专业

性服务，而大型事务所往往不屑于耗费时间、人力、财力开辟中小企

业这一市场。同时，随着中、小企业一部分管理工作的外部化，股东

还可以有效降低聘请专职会计及其他管理人员出现的"逆向选择"和

"道德风险"等代理问题。小型会计师事务所实际上受托承担了小规

模企业一部分管理工作，其小规模企业为此付出的代理成本最低。此

外，小型会计师事务所为小规模企业提供审计服务，则是从另一角度

降低所有人的代理成本，对内部管理人员的业绩真实性进行鉴证服务

的。因而，小型会计师事务所的生存与发展是迎合小规模企业降低代

理成本的需要，小型会计师事务所存在是社会必然的选择。代理理论

为小型会计师事务所存在与发展提供了合理的理论解释。

二、现实需求：小型会计师事务所存在和发展的空间分析

目前，理论界对小型会计师事务所的确认并没有统一的标准，一般认

为，注册会计师人数在 10 以下的为小型会计师事务所。小型会计师 人

事务所在很多国家是一支不可小覦的社会审计力量。如澳大利亚个人

事务所占事务所总数的 78% 。1997 法国会计审计行业共有事务所 年，

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1542010 家， 人以下的事务所占总数的 80% 以上，其营业额和就业人

数方面都占了 1/3 以上。在香港，会计师事务所有一千多家，而合伙

人少于 10 人的大概占了 90% 左右。在这些国家和地区中，中、小企业

会计业务的社会化达到了相当的程度。由于规模小，企业自己做会计

的成本就高，同时会计行业提供的会计服务的成本会低于企业自己做

会计的成本［2 ( ］ 周红，2002.8) 。在这一过程中，中小型事务所的发

展空间特别大。事实上，截至 2004 月 12
年7 日，我国 CPA 人数在 10

人以下的事务所 2805 占总数的 59%
家， 。小型会计师事务所凭借价格

和地域优势；成本、专业优势［3 在我国亦有很大的存在空间。目前， ］

我国中、小企业已近 1000 万家，占全国企业总数的 99% 。这些企业的

年报审计工作、其他较为简易的管理咨询工作需要一大批小型会计师

事务所来进行，大、中型会计师事务所一般出于收费绝对金额方面的

考虑不大会承揽这方面的业务，这为小型会计师提供审计服务提供了

存在的空间。同时，中、小会计师事务所的发展是满足多元化的市场

经济格局、发挥其特定的市场功能的需要；是实现市场自身定位方面

的需要。这些小规模企业需要会计中介提供价格低廉的代理记账、代

理纳税申报、会计制度设计、基本会计知识培训、验资工作等专业性

服务。同时，这些小型会计中介组织由于成立时间短、起步晚，无论

是在资产规模、资金实力、技术人力上都无法与大中型事务所竞争大

中型企业，而只能将自已的服务对象定位在中小企业上。

三、我国小型会计师事务所存在的问题分析

我国已有部分研究人员对小型会计师事务所存在的问题进行过分析，

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