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我国财务会计目标的现实选择
笔者认为，现阶段我国财务会计目标究竟应如何定位，目前尚缺
乏深入的研究，也未形成学术界认同的结论。而会计到底应该向哪些
人提供信息以及提供什么样的信息，则是会计目标理论所要重点研究
的内容。本文试图从我国实际情况出发对这一问题展开研究。
一、谁是我国会计信息的主要使用者
我国是社会主义国家，实行社会主义市场经济体制。我国政府具有社
会管理者和国有财产所有者的双重身份。作为社会管理者，政府要监
督市场经济的运行， 及时通过各项宏观经
2、济政策来防止市场机制失控，
保证其优化资源配置积极作用的发挥；作为国有财产的所有者，政府
有权通过各项安排与管理，保证并促进国有企业和其他企业中的国有
股份得到保值增值。显而易见，政府履行这些职责离不开会计信息。
中国证监会、 资产管理部门等机构是企业会计信息的直接使用者。 国有
中国证监会作为中国证券市场的直接监管机构，其重要职责之一就是
监管上市公司的信息披露（主要是会计信息披露） 借以保障投资者的 ，
合法权益，维持资本经营秩序的公正与稳定旧有资产管理部门代表国
家直接管理各级各类国家控股公司、
3、投资公司等国家股权以及国家出
资形成的其他产权，它以投资者的身份直接使用国有企业的信息（主
要是会计信息） 通过参与投资，分配利益，任命或聘请国家代表、董 ，
事会、监事会成员等办法，对上述各类公司、企业的国有资产实施管
理；此外，政府有关部门为防止欺诈破产，维护正常的信贷制度和社
会主义市场经济的健康发展，也必须使用企业的会计信息，要求会计
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信息真实公允地反映企业的财务状况。经营成果和财务状况的变动。
政府在这些方面对会计信息的需求与投资者
4、债权人完全一致。
中央和地方各级税务机关也是会计信息的主要使用者。税收是国家财
政收入的主要来源，也是国家干预经济、调控商品供求、促进资源有
效配置的主要经济杠杆之一。无论是流转税、所得税或其他税种，其
计税依据无不来源于企业所提供的销售额、利润等会计信息。但由于
税收制度过多地考虑国家的财政政策和财政承受力，较少甚至是无视
会计理论和会计原则的要求，如坚持历史成本法。折旧率过低等，限
制了会计信息满足其他使用者需要的功能，因而导致了纳税会计从财
务会计中分离出来。使纳税会计的计税依据仍然是财务会
5、计所提供的
会计信息。
我国国家宏观经济管理部门如国家计委、体改委、政策研究部门、财
政部、中国人民银行总行等对国民经济进行有效管理和宏观调控所需
的信息大多直接来源于国家统计部门提供的国民经济核算资料，包括
国内生产总值和增加值表、投入产出表、现金流量表、资产负债表和
国际收支平衡表及其补充表。此外，还有反映国民经济和社会发展的
各项统计指标。这些资料能够直接为国家制定宏观经济决策，制定计
划、监督和预警国民经济活动提供客观依据。会计信息是我国国民经
济核算的重要信息来源，这一点与国外
6、有较大不同。在美、英、法等
发达国家，国民经济核算中所用的原始资料大多不是为进行核算而专
门组织搜集，而是来源于政府财政、农业、劳动、经济普查部门，以
及民间组织如贸易联合会、工会等以各种方式搜集的各种数据资料。
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科学的调查方法、发达的信息网络是发达国家取得国民经济核算资料
的基本手段。在我国，会计信息成为国民经济核算主要信息来源的原
因是多方面的。从历史上看，与长期的计划经济管理相适应，企业多
年来定期编制、呈报和逐级汇总会计报表。从改革
7、与发展的角度看，
新国民经济核算体系的建立和健全摆脱了过去片面重视生产量、以实
物量为中心的核算方法，更加重视价值量，注重从整个国民经济过程
加以核算。而价值量指标更依赖于会计核算的结果，如国民收入核等
离不开会计所提供的增加值核算资料；社会现金流量核算离不开会计
所提供的现金流量资料；国民资产负债和国际收支核算离不开会计的
资产负债核算。从会计核算的性质来看，会计核算程序的严密性和会
计资料的准确性是其他核算方式无法比拟的，而且直接利用会计核算
资料测算统计指标成本较低。因此，在我国财务会计为国民
8、经济核算
提供基础信息，是财务会计为宏观经济管理服务的具体体现。
另一方面，我国的资本市场和货币市场在不断发展，会计信息同样也
担负着为投资者和债权人提供决策所需信息的重要任务。因而，笔者
认为，在现阶段我国会计信息的服务功能应定位于既满足投资者和债
权人的需要，同时又满足国家宏观经济管理的需要，两者并重。会计
目标的两个方面，投资者、债权人以及国家宏观经济管理的需要，可
简化为投资者、债权人以及国民经济核算的需要。
二、会计制度改革对会计目标的挑战
会计目标的两个方面，对会计信息的需求却存在着多方面的差异。因
此，实现会计目标的关键问题是从研究两者之间的差异入手，对现有
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