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内部审计外包的经济学分析
内部审计外包又称内部审计外部化（Outsourcing the Int
Audit Function) ，指企业将内部审计职能全部或部分地委托给会计师
事务所或其他专业人员来实施。内部审计外部化最先是由安达信、安
永、毕马威等全球知名的咨询机构提出的。上世纪 90 年代开始，内部
审计外包引起了越来越多的关注, 已经有为数不少的企业或事业单位
实行内部审计外包。据国外调查资料显示, 在美国和加拿大, 内部审计
外包的企业比例分别从 1996 2
2、1.5% 上升到 2005
年的 和 31.5% 年的
38.0% 和 34.8%, 这些企业遍布于各行各业；而在尚未实施内部审计外
包的企业中, 还有 3 和 4
分别 成 成以上的企业打算未来进行内部审计外
包。
内审外包主要采用以下四种形式:
1. 补充式外包, 将部分的内部审计职能赋予第三方。例如, 一
即 在
些关键性的内部审计项目中聘请外界专业人士提供帮助。 又如,
在审计
外地的分公司时, 请懂当地语言或熟悉当地习俗的审计人员提供帮 聘
助。另外, 在审计特殊领域(
3、电子数据处理系统) , 也可聘请这
如 时 企业
方面的专家参与审计。
2. 管理咨询,
审计 主要是指请咨询机构帮助企业确定企业内部审
计机构设置、 人员数量及配备情况, 有可能促进内部审计计划的形成 并
和改进。 管理咨询服务还包括对内部审计人员的招聘工作, 管
审计 帮助
理层定义主要的审计风险领域等等。
3. 内审职能全部外包。 种外包形式下,
在这 企业不设内部审计部门,
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但是为了进行合理的经营性审计,
就
4、将内部审计职能全部外包给会计
师事务所或咨询机构。
4. 内外成员结合审计, 亦可称合作内审。这种外包形式下, 内部审
计工作由一个统一的项目和审计工作组来完成, 成员包括内部审计师
和外部审计师, 但内部审计师和外部审计师对这种结合审计分别承担
不同的责任。
以上各种内审外包形式各具特色, 因企业规模及行业不同, 在是否
实行内部审计外包及实现的方式上可能都有所不同。
一、内部审计外部化的优劣分析
内部审计究竟能否外部化？以何种方式实现？笔者认为，关键是
要实现内部审计功能
5、和社会资源利用的最大化, 并使企业能够与急剧
变化的外部环境相适应；这需要从经济学的角度来进行分析、权衡和
选择。
（一）内部审计外部化的优势
1. 审计的独立性。经济学认为，当企业的所有权和经营权分 提高
离时，内部审计是必须的。作为公司治理的重要内容，内部审计能监
督经营者如何更好地行使受托经营权，而内部审计的成本也构成了企
业一项重要的管理成本。 内部审计部门代表所有者履行监督职能， 虽然
具有权威性和独立性，但是，实际工作和管理层总有着千丝万缕的联
系。一方面，管理层以直接或间接
6、的方式干预内部审计；另一方面，
内部审计部门为了能顺利地完成自己的工作，必须主动同管理层协调
好关系。在这种利益牵制下，内部审计可能会失去独立性，甚至与管
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理者共谋来欺骗所有者。
而外部审计师独立于企业的所有者和经营者，
站在一个客观公正的立场上对企业委托事项进行审计，其工作只对委
托人负责，因此能够客观地报告审计结果。
2. 节约企业成本。 随着市场环境的变化和企业间竞争的日益激烈，
内部审计的传统职能已不能满足企业增加价值的需求，因
7、此，内部审
计为适应企业经营管理的需要而不断扩充其职能，逐渐向风险管理和
管理咨询拓展。风险管理和管理咨询业务的开展需要金融、会计、人
事、市场、工程、计算机等方面的专业人士来共同完成。此时，企业
将面临高额的成本。 内审职能部分或全部外包后, 分或全部的审计
将 部
成本就变成了可变成本, 而降低成本。通常表现为： 1 节约招募、
从 （）
培训费用和维持成本。内部审计外部化可以避免内部审计人员的招聘
费用，为更新和扩充知识而发生的培训费用以及支付专业人员的高额
薪金。 2 节约开发软件和新
8、方法的成本。为适应网络环境下的审计， （）
企业必须不断开发新的审计软件以及对新出现的问题寻找解决方案，
这会给企业带来高额的开发费用。如果内部审计外部化，咨询机构的
这些开发费用就可以分摊给多个客户。 3 （ ）降低雇佣成本。外部咨询
机构之间的竞争可能导致在相同的价格下，企业可以选择更为优质的
服务。
3.化社会资源配置，提高内审工作质量。内部审计外部化能够 优
使社会人力资源得到充分有效的利用，外部咨询机构由各方面的专家
组成，他们通过了专业技术资格认证，并且在对不同类型企业提供咨
询服务的过程中积累了丰富的经验， 不同的经营理念和管理方式, 熟悉
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