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试析会计人员的职业判断
会计职业判断是会计人员对会计事项的确认、计量、记录和报告
的原则、程序、方法等所进行的判断和选择。它内生于会计事项的不
确定性，贯穿于会计过程的始终，是财务会计系统运行的客观要求。
培养和提高会计人员的职业判断力，构筑与完善支撑会计职业判断的
环境，是保证和提高会计信息质量的关键。
一、会计职业判断的原则
会计职业判断是一项专业性很强的主观性活动，它往往会影响与企业
有利害关系的各方的经济利益。因此，会计职业判断必须综合考虑各
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方面因素，权衡利弊得失，按下列原则进行：
１．以遵守职业道德为前提。会计职业的专业性很强，它融技术方法
和专业理念于一体。在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终面
临着客观性与相关性、稳定性与适用性、利益驱动与公允揭示等观念
和立场的矛盾与斗争，始终伴随着道德因素。因此，会计职业判断要
求会计人员必须恪守职业道德，公允揭示企业的财务状况、经营成果
和资金流动。近年来，一些上市公司基于利益驱动，滥用会计政策进
行盈余操纵的现象十分严重，损害了会计职业在公众心目中的形象。
为此，要有效地制止企业
3、利用会计职业判断弄虚作假、粉饰报表，必
须加强职业道德建设，净化会计人员心灵。
２．以会计规范为依据。根据《会计法》的规定，我国实行统一的会
计制度。企业选择会计政策、会计人员进行职业判断，除要遵循《会
计法》《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》《会计基础工作
、 、 、
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规范》等外，还必须严格执行国家统一的会计制度。守法经营是企业
作为法人赖以生存的基本前提， 也是会计职业判断的法律依据和底线。
会计职业判断只能在会计法规和国家统一
4、的会计制度允许的范围内进
行，否则就是违法的，必须承担法律责任。
３．以公允反映为准则。财务会计的目标主要在于为企业外部利益相
关者提供决策有用的信息，这些信息应当是真实而公允的。随着企业
所有权与经营权的分离，企业的所有者通常无法直接参与企业的经营
管理。特别是在资本市场快速发展的情况下，投资者对企业的影响力
被日益削弱， 经理控制型"的企业明显增多，甚至成为企业决策类型 "
的主流。在这种情况下，强调会计信息的公允揭示比以往任何时期都
重要。因此，公允性成为会计职业判断合理与否的最终标准。
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４．以适用性为指导。会计职业判断总是在特定的环境下进行的，具
有一定的适用性。会计职业判断的适用性是完成企业目标、贯彻经营
思想、确保企业会计政策得到很好贯彻的重要保证。笔者认为，强调
会计职业判断的适用性应把握三个要点：一是本着务实、谨慎的精神，
对具体会计政策的判断和选择，要考虑行业特点、企业组织形式、生
产经营规模、理财环境、内部管理、财务状况、经营业绩和现金流量
等诸多因素；二是正确评估企业自身所面临的商业环境，合理确认收
入、成本和费用，并计提各项资产减值准备；三是要随着企业生产经
6、营状况以及理财环境的变化，对会计政策做出重新选择，以确保会计
政策的环境适用性。
二、会计人员职业判断力的培养与提升
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１．转变观念，树立会计职业判断观念，以适应会计改革的需要。在
长期的会计实践中，我国已逐步形成排斥判断、崇尚统一的传统，这
是由于过去长期实行统一的会计制度所造成的。在这种情况下，会计
人员缺乏独立判断的意愿和行动，即使有，也可能会因经营者的不合
作甚至抵制而难以实施，从而导致会计人员丧失独立判断的积极性，
处理
7、会计事项时照搬以前的做法，或者请示领导遵照执行，不越雷池
半步。我国会计改革的最终目标是实现国际会计的协调与趋同，以会
计准则指导会计工作，而会计准则一般来说具有较大的选择空间，这
必然要求会计人员具有较高的职业判断力，不仅能处理会计准则中已
作明确规定的业务，还能对规定不明或没有规定的业务按照会计原则
和惯例做出合理判断。
２．不断丰富自身的专业知识。会计职业判断是一种技术性很强的工
作，只有具备较扎实的专业知识才能做好。首先，会计人员必须重视
会计基础理论的学习。基础理论可指导新程序的开拓，增强
8、判断能力。
其次，在熟练掌握会计知识的同时，还应掌握与会计相关的经济、金
融、贸易、外汇等相关知识，熟悉现代化的会计处理手段。最后，在
社会高速发展的今天，知识更新周期越来越短，新政策、新法规、新
制度不断出台，这就要求会计人员接受后续教育，不断充实和更新知
识，认真领会相关政策、准则、制度的基本内容和精神实质，使之成
为开展会计职业判断的利器。
３．加强实践训练，提高解决实际问题的能力。恩格斯提出： 人的智 "
力是按照人如何学会改变自然界而发展的。会计职业判断是一项实践 "
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