长期股权投资与企业合并PPT课件.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2019/7/5,#,第,7,章 长期股权投资与企业合并,导航图,1,7-1,合并的概念,7-2,长期股权投资,7-3,合并会计报表,第,7,章,第,7,章 企业合并与长期股权投资,7-1,合并的概念,企业合并,1,合并形式,2,合并类型,3,7-1,合并的概念,7-1,合并的概念,分为吸收合并和新设,合并。,中国,合并形式,2,也称兼并。是一家公司采用现金、债券或发行股票的方式换取另一家或几家公司（被兼并企业）的股东权益（净资产）。兼并方保留，被兼并方注销。,吸收合并,A,企业吸收,B,和,C,企业,A,保留,B,被,A,吸收,注销,C,被,A,吸收注销,A,企业,B,企业,C,企业,合并形式,2,新设合并,是两个或两个以上的公司联合成立一个新公司，用新公司的股份交换原来各公司的股份，原来的公司全部宣告解散。,解散,A,解散,B,A,企业,B,企业,C,企业,新设,C,合并形式,2,控股合并,是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的股东权益，各家公司都保留法人资格，前者称为母公司，后者称为子公司。,控股合并形成长期股权投资,母,parent,A,子,D,子,B,子,C,子,subsidiary,subsidiary,subsidiary,subsidiary,合并类型,3,企业合并,同一控制,甲企业,乙企业,非同一控制,丙企业,丁企业,同一控制：,同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制,。,非同一控制：,非同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或事项发生前后不受同一方控制。,7-2,长期股权投资,投资概念,1,长期股权投,资取得方式,2,长期股权,投资核算,3,长期股权投,资减值准备,4,投资概念,1,投资是企业通过出资现金或者其他资产而获得收益权利或者收益机会的行为。,投 资,投资,合营企业,联营企业,子公司,其他投资,50%,以上,各,50%,20%-50%,20%,以下,黄金,是否具有投资价值？,“,当今世界黄金的库存量约,17,万吨。如果将所有的黄金储量融化在一起，将形成一个每边长约为,68,英尺的大立方体，按黄金每盎司,1750,美元的价格计算，其市值应为,9.6,万亿美元。如果以同等价值，可购下美国所有的农田（共,4,亿亩年产值约,2000,亿美元），再加上,16,个年收入超过,400,亿美元的埃克森石油公司。把这些资产并购后，还有,1,万亿美元流动资金。那么，作为一名投资者，宁愿选择后者而非前者，因为从现在起往后,100,年，这,4,亿亩农田将生产出大量玉米、小麦、棉花和其他农作物，埃克森石油公司将有可能给股民发放数万亿的股息，且也可能会持有价值超过数万亿美元的资产，但这,17,万吨的黄金却没有丝毫改变。”,巴菲特：,投资概念,1,控制,，,是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。,控制关系,共同控制,，,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制,。,重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策,无控制、无共同控制且无重大影响,子公司,合营企业,联营企业,其他投资,长期股权投,资取得方式,2,长期股权投 资,是指通过购买股票或签订协议等方式取得被投资企业股权的投资，包括对子公司、合营公司和联营公司的投资以及没有公开市场报价的小,额,投资。,合并形成的长期股权投资,同一控制合并,非同一控制合并,非合并形成的长期股权投资,长期股权投,资取得方式,3,甲集团,甲集团,A,公司,B,公司,80%,60%,合并前,A,公司,B,公司,80%,60%,合并后,合并形成的长期股权投资,同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制，,同一控制下的企业合并,举例见教材,p204-205,长期股权,投资核算,3,其入账价值的确定方法与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资相同。非企业合并下取得的长期股权投资意味着投资方是对合营公司或者联营公司或者其他公司的投资。,非合并形成,例,7-3,甲公司以,20,万取得丙公司,20%,的股份，实际支付价款为,20,万元包括支付的税金、手续费等，其中有,2,万元是已宣告但尚未支付的现金股利。,借：长期股权投资,丙公司,180 000,应收股利,20 000,贷：银行存款,200 000,长期股权,投资核算,3,长期股权,投资核算,3,长期股权,投资核算,3,长期股权,投资核算,3,长期股权投资,后续核算方法,成本法,权益法,是指长期股权投资按投资成本计价的方法。,指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,对子公司投资和少,量,投资用成本法,对联营企业和合,营企业用权益法,取得投资时，按实际成本借记长期股权投资，同时贷记银行存款等账户,收到现金股利时，作投资收益。借记应收股利或银行存款，贷记投资收益或长期股权投资（收到清算性股利时）。,成本法,例,7-4,X,公司的子公司,Y,公司,20X0,年实现净利润,300,万元。,20X1,年,2,月,3,日宣布分派现金股利,180,万元，,20X1,年,5,月,30,日实施股利分配。,20X1,年,2,月,3,日：,借：应收股利,Y,公司,1 080 000,（,1 800 00060%,）,贷：投资收益,1080 000,20X1,年,5,月,30,日,：,借：银行存款,1080 000,贷：应收股利,1080 000,长期股权,投资核算,3,长期股权,投资核算,3,总账,:,长期股权投资,明细账,:,投资成本,:,取得长期股权投资时实际付出的成本。,损益调整,:,被投资方盈利或亏损，按拥有的份额调整投资的账面价值,收到股利时再冲减。,所有者权益其他变动,:,资产增值等增加资本公积。,权益法,核算要点,取得投资时，按实际成本借记长期股权投资（股票投资,投资成本），贷记银行存款。,取得投资时，若长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应计入营业外收入，同时增加长期股权投资的成本。,在被投资单位报告净利润时，借记长期股权投资,损益调整），贷记投资收益。,长期股权,投资核算,3,在被投资单位报告净亏损时，借记投资收益，贷记长期股权投资,损益调整；企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。,被投资单位因非经营因素增加资本公积的，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记长期股权投资,其他权益变动，贷记资本公积,其他资本公积。,被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记应收股利，贷记长期股权投资,损益调整；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。,权益法核算要点,THANK YOU,SUCCESS,2025/3/13 周四,25,可编辑,长期股权,投资核算,3,例，,20 1,年甲企业以,160,000,元，取得乙企业,30%,有表决权的股份，乙企业所有者权益公允价值总额为,500 000,元。,20 1,年乙企业报告净利润,50 000,元。当年分派红利,30,000,元。,A.,记录投资成本,借：长期股权投资,投资成本,160 000,贷：银行存款,160 000,若投资成本为,120 000,元，则：,借,:,长期股权投资,投资成本,120,000,贷：银行存款,120,000,调整分录,:,借,:,长期股权投资,投资成本,30,000,贷：营业外收入,30,000,B,.,按比例分享被投资企业的净利润,（,50,000,30%,）,借：长期股权投资,损益调整,15,000,贷：投资收益,15 000,C.,按实际收到的红利调整投资损益账户,（,30 000,30%,）,借：应收股利（银行存款）,9,000,贷：长期股权投资,损益调整,9,000,长期股权投,资减值准备,4,每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。,可收回金额,账,面,价值,可,收回,金额,长期股权投资预计未来现金流量的现值,减值,当长期股权投资,Which higher?,长期股权投资的公允价值,-,处置费用,与,长期股权投,资减值准备,4,借：资产减值损失,贷：长期股权投资减值准备,如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值损失，应当将其账面价值减记至可收回金额,长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间,不得转回,!,7-3,合并会计报表,合并会计,报表概念,1,需抵销的,内部交易,2,合并报表,特殊项目,3,合并会计,报表概念,1,合并会计报表,提供母子公司经营,活动的联合报告。,提供整个经济实体,对外业务的盈利能,力。,作用,是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表,.,将母公司与子公司看成,一个独立的会计主体,需抵销的,内部交易,2,母子公司之间，子公司与子公司之间的投资被视为内部投资，应相互抵销。,公司间投资,例,A,公司以,500,万元收购了,B,公司,100%,的股权，购买日,B,公司所有者权益的账面价值,300,万元，评估的公允价值为,500,万元。,A,公司合并报表时编制的抵销分录如下：,借：所有者权益,B,公司,5 000 000,贷：长期股权投资,A,公司,5 000 000,合并后的结果,：,母公司的长期股权投资,在合并报表中就被子公,司的资产和负债项目替,代了。,需抵销的,内部交易,2,从合并报表的范围看，纳入合并范围的公司间的销售都没有最终完成对外销售，编制合并报表时，应当将公司间的销售以及存货上的毛利抵销。,公司间销售,例,：,A,公司销售,300,万元产品给,B,（子）公司，销售成本,230,万元。,B,公司以高于成本的,20%,对外销售，当年年末对外销售了,60%,，还有,40%,尚未出售,。,母公司（,A,）,子公司（,B,）,借：存货,2 300 000,贷：银行存款,2 300 000,借：银行存款,3 000 000,贷：营业收入,3 000 000,借：营业成本,2 300 000,贷：存货,2 300 000,借：存货,3 000 000,贷：银行存款,3 000 000,借：银行存款,2 160 000,贷：营业收入,2 160 000,借：营业成本,1 800 000,贷：存货,1 800 000,只确认了：,B,公司,60%,的销售收入,300(1+20%)*60%,和相应的销售成本,合并报表,特殊项目,3,当母公司持有子公司的股份低于,100%,时，母公司的长期股权投资的账面金额低于子公司所有者权益的公允价值，两者相抵销时，会出现一个差额，即,少数股东权益,项目。相对应地，合并利润表中会出现,少数股东利润,。,当母公司的长期股权投资的账面金额低于子公司可辨认净资产的公允价值时，将母公司的长期股权投资与子公司可辨认净资产的公允价值相抵销，也会出现一个差额，即,商誉,。,少数股东权益少数股东利润,商誉,单,选题,1,.,D 2.B,3.D 4.D 5.C,多选题,1.ABCE 2.AB,3.ABD 4.ACE,5.CE 6.ABCD,7.ABCDE 8.ABCDE,9.ABDE 10.ABCDE,判断题,对,对,对,错,错,错,错,对,对,对,对,简答题,1,、简述合并形式，分别解释一下各种,形式,2,、简述合并类型，分别解释一下各种,类型,3,、简述长期股权投资核算成本,法,4,、简述长期股权投资核算权益,法,5,、简述什么是合并会计报表,简答题,1,、吸收合并：也称兼并。是一家公司采用现金、债券或发行股票的方式换取另一家或几家公司（被兼并企业）的股东权益（净资产）。兼并方保留，被兼并方注销。新设合并：是两个或两个以上的公司联合成立一个新公司，用新公司的股份交换原来各公司的股份，原来的公司全部宣告解散。控股合并：是指一家公司通过长期股权投资取得另一家或几家公司的股东权益,，,各家公司都保留法人资格，前者称为母公司，后者称为子公司。,简答题,2,、同一控制：同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或者事项发生前后均受同一方控制。非同一控制：非同一控制下的企业合并是指合并双方在合并交易或事项发生前后不受同一方控制。,简答题,3,、取得投资时，按实际成本借记长期股权投资，同时贷记银行存款等账户。收到现金股利时，作投资收益。借记应收股利或银行存款，贷记投资收益或长期股权投资（收到清算性股利时）,简答题,4,、投资成本,:,取得长期股权投资时实际付出的成本。损益调整,:,被投资方盈利或亏损，按拥有的份额调整投资的账面价值,收到股利时再冲减。所有者权益其他变动,:,资产增值等增加资本公积。,简答题,5,、是以母公司和子公司组成的企业集团作为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表,.,E,nd,of chapter 7,THANK YOU,SUCCESS,2025/3/13 周四,50,可编辑,