上市企业会计信息披露及案例分析报告.pptx

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,上海证券交易所上市部,九月十六日,上市企业,会计信息披露规范及案例分析,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第1页,一、我国现行会计规范体系,第一层次：基本法（全国人大制订）,会计法,第二层次：行政法规（国务院制订）,企业财务会计汇报条例,第三层次：部门规章（财政部制订）,企业会计准则基本准则,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第2页,一、我国现行会计规范体系,第四层次：规章（财政部制订）详细 会计准则和会计制度及其它,方法、工作规范、通知、问,题解答和（暂行）要求,详细会计准则（已颁布16个、年内可望再颁布2个）主要在上市企业施行。制度分行业（13个大行业）、分全部制（股份有限企业、外商投资企业、其它企业）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第3页,一、我国现行会计规范体系,会计改革目标：构建一套适合用于不一样全部制、不一样行业统一会计制度,企业会计制度打破全部制和行业界限，适合用于除不对外筹资、经营规模较小企业以及金融企业（商业银行、保险企业、证券企业、投资企业）以外全部企业。,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第4页,一、我国现行会计规范体系,作为过渡阶段，企业会计制度自年起暂在股份有限企业范围内执行。外商投资企业自201月1日起执行该制度。,已颁布十六个详细会计准则：（1）关联方关系及其交易披露；（2）现金流量表（已修订）；（3）资产负债表日后事项；（4）债务重组（已修订）；（5）收入；（6）投资（已修订）；（7）建造协议；（8）会计政策、会计预计变更,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第5页,一、我国现行会计规范体系,和会计差错更正（已修订）；（9）非货币性交易（已修订）；（10）或有事项；（11）无形资产；（12）借款费用；（13）租赁；（14）中期财务汇报；（15）存货；（16）固定资产,财政部今年将出台相关企业外币折算、企业合并等内容新企业会计准则。,对于小规模企业和金融企业，财政部还,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第6页,一、我国现行会计规范体系,将依据它们特点分别制订简易会计制度和金融企业会计制度,财政部还将制订特殊业务专业核实方法，如工交企业成本核实方法、商品购销存核实方法、进出口业务核实方法、房地产商品开发业务核实方法等等。,财政部出台其它会计规章：会计档案管理方法；会计基础工作规范,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第7页,一、我国现行会计规范体系,；合并会计报表暂行要求；关于执行详细会计准则和股份有限企业会计制度相关会计问题解答【（98）财会字第66号文】；股份有限企业“计提四项准备”相关会计处理问题补充要求（财政部财会字【1999】35号文）；落实实施企业会计制度相关政策衔接问题要求（财政部财会【,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第8页,一、我国现行会计规范体系,】17号文）；实施及其相关准则问题解答（财会【】43 号文）；关联方之间出售资产等相关会计处理问题暂行要求（财会【】64 号文）；外商投资企业执行相关问题解答(财会5号 文）等,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第9页,二、上市企业信息披露规范体系,第一层次：全国人大基本法企业法、证券法和刑法,第二层次：国务院行政法规股票发行与交易管理暂行条例,第三层次：中国证监会部门规章,信息披露实施细则,信息披露内容与格式准则：11个,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第10页,二、上市企业信息披露规范体系,编报规则：17个,规范问答：6个,第四层次：交易所股票上市规则,已颁布规范内容与格式准则,1.招股说明书（新修订）,2.年度汇报（已修订）,3.六个月度汇报（已修订）,4.配股说明书（已为第11号取代）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第11页,二、上市企业信息披露规范体系,5.股份变动公告（未修订）,6.法律意见书（已为信息披露编报规则第12号取代）,7.验证笔录（已为信息披露编报规则第12号取代）,8.上市公告书（新修订）,9.首次公开发行股票申请文件（新制订）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第12页,二、上市企业信息披露规范体系,10.上市企业新股发行申请文件（新制订）,11.上市企业发行新股招股说明书（取代第4号）,12.上市企业发行可转换企业债券申请文件（新制订）,13.可转换企业债券募集说明书（新制订）,14.可转换企业债券上市公告书（新制订）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第13页,二、上市企业信息披露规范体系,已颁布规范编报规则,1、商业银行招股说明书尤其要求（新制订）,2、商业银行财务报表附注尤其要求（新制订）,3、证券企业招股说明书尤其要求（新制订）,4、证券企业财务报表附注尤其要求（新,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第14页,二、上市企业信息披露规范体系,制订）,5、保险企业招股说明书尤其要求（新制订）,6、保险企业财务报表附注尤其要求（新制订）,7、商业银行年报尤其要求（新制订）,8、证券企业年报尤其要求（新制订）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第15页,二、上市企业信息披露规范体系,9、净资产收益率和每股收益计算及披露（新制订）,10、从事房地产开发业务企业招股说明书内容与格式尤其要求（新制订）,11、从事房地产开发业务企业财务报表附注尤其要求（新制订）,12、公开发行证券法律意见书和律师工作汇报（新制订）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第16页,二、上市企业信息披露规范体系,13、季度汇报内容与格式尤其要求（新制订）,14、非标准无保留审计意见及其包括事项处理,15、财务汇报普通要求,16、A股企业实施补充审计暂行要求,17、外商投资股份有限企业招股说明书内容与格式尤其要求,已颁布规范规范问答,1、非经常性损益（新制订）,2、高级管理人员激励基金提取（新制订）,3、累积亏损填补（新制订）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第17页,二、上市企业信息披露规范体系,4、金融类企业境内外审计差异及利润分配基准,5、分别按国内外会计准则编制财务汇报差异及其披露,6、支付会计师事务所酬劳及其披露,正制订规范内容与格式准则,创业板招股说明书、上市公告书、年度汇报和中期汇报,上市企业并购收购人持股汇报、要约收购汇报和要约收购被收购企业汇报,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第18页,二、上市企业信息披露规范体系,正修订规范内容与格式准则,中期汇报,企业股份变动公告,正制订规范编报规则,特殊行业尤其要求（IT行业、投资企业、基础设施企业、资源开发企业、生物医,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第19页,二、上市企业信息披露规范体系,药企业）,盈利预测编报,独立财务顾问汇报,资产评定资料编报,关联交易公告,独立审计师聘请、辞聘和变更,分部信息编报,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第20页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,证券市场发展十年来，我国上市企业资产重组在很大程度上依赖于与大股东等关联企业之间进行关联交易，纯粹整合资源式、意在切实提升全社会劳动生产力资产重组案例并不多，使得我国上市企业资产重组在一定程度上表现为“报表重组”。在这种情况下，会计准则和会计制度就被赋予一个新职能：规范和引导上市企业资产重组行为，遏制上市企业虚假“报表重组”。,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第21页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,一）97年琼民源事件发生后，社会公众以及证券监管部门对会计核实和信息披露提出了更高要求。为此，财政部于1997年公布了第一个详细会计准则关联方关系及其交易披露，意在规范关联交易信息披露，增加关联交易透明度；,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第22页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,（,二）1998年公布了股份有限企业会计制度和收入、投资等七个详细会计准则：,1、现金流量表。（主要征对利用权责发生制手法来粉饰利润）,2、资产负债表日后事项。（主要征对在报表截止日和财务汇报同意报出日之间发生需要调整汇报期报表或需要在附注中强调事项）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第23页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,3、债务重组。（主要针对利用债务重组来调整利润）经典案例有世纪星源等。,4、收入。（主要针对经过操纵收入确认进而调整利润）经典案例有红光实业、银广夏等。,5、投资。（主要针对“超分配”情况下投资收益确实认）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第24页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,6、建造协议。（主要规范按完工百分比法确认收入和费用）,7、会计政策、会计预计变更和会计差错更正（主要规范追溯调整法使用）,（三）98年和99年出台股份有限企业会计制度补充要求,1、98年财政部66号文（主要规范购置日）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第25页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,2、99年财政部35文（主要规范老四项计提）,（四）年出台会计准则和补充要求,1、非货币性交易（主要规范资产置换）。经典案例有诚成文化、粤海发展等。,2、或有事项（要求或有事项若满足三个条件应确认为负债入帐）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第26页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,3、年22号文（主要规范不恰当地利用慎重性标准计提秘密准备）,4、年3号文（主要规范税收返还应按收付实现制进行会计处理）,（五）20出台或修订企业会计准则,1、无形资产（主要规范无形资产计量、减值和处置等）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第27页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,2、借款费用（主要规范利息资本化等），经典案例有渝汰白等。,3、租赁（主要规范融资租赁会计处理），经典案例有新疆天业和飞龙实业等。,4、固定资产（主要规范固定资产减值处理等）,5、存货（主要规范存货减值处理等）,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第28页,三、我国会计信息披露规范历史演进及相关案例研究：从资产重组和关联交易角度,6、中期财务汇报（主要规范中期财务汇报与年度财务汇报不一样之处）,（六）、年开始实施企业会计制度及新旧制度衔接（年17号文）,（七）、年12月21日开始实施关联方之间出售资产等相关会计处理问题暂行要求（主要规范按不公允价格卖资产“做”利润、关联方代垫费用、托管经营、关联方资金占用等）。,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第29页,谢谢大家,再见,上市企业会计信息披露及案例分析报告,第30页,