债务重组的概念及其意义.doc

．债务重组的概念及其意义
务重组，又称债务重整，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说，只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
与同样具有消灭债权债务关系功能的破产程序相比，困难债务重组体现为双方当事人之间的谈判与协议的过程,　法律干预程度较低，与破产程序的　“法定准则”　及“司法主导”　两大特征形成鲜明的对比。但是，债务重组既然是当事人之间的协商活动，也应当贯彻、体现法律对缔约过程所要求的平等、自愿、互利诸原则，以均衡双方当事人的利益。由于债务重组本身意味着债权人作出了让步,　遭受一定的利益损失,　这就更需要人们关注如何在这一协议过程中实现利益均衡的问题。

2．预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息
答：①预计负债是企业承担的现时义务，或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；
②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量，或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；
③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；
④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等）来决定是否需要在会计报表附注中披露。
应在会计报表附注中按规定披露的或有负债主要包括：
　　1、已贴现商业承兑汇票所形成的或有负债；
　　2、未决诉讼、仲裁所形成的或有负债；
　　3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；
　　4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
或有负债披露的内容包括：或有负债形成的原因，预计产生的财务影响，（如无法预计，应说明理由），获得补偿的可能性。
3．商品销售收入的确认
答：企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下五个条件，对于能同时符合以下五个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。确认条件有：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
3、与交易相关的经济利益很可能流入企业
4、收入的金额能够可靠的计量
5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠的计量

4． 举例说明资产的账面价值与计税基础
资产账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。2007年11月我国发布的《企业所得税法实施条例》规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础；未经核定的准备金支出不得扣除。可见，资产的账面价值与计税基础存在大量差异。例如，年初购进一批存货，成本10万元，年末计提跌价准备2万元，年末该项存货的账面价值为8万元。然而按税法规定，存货的计税基础是其历史成本，计提的跌价损失是预计的、非实际损失金额，不能在税前扣除，该项存货在未来销售时可在税前扣除的金额仍为10万元，即计税基础为10万元；本期该项存货产生暂时性差异2万元。

 5．企业净利润的分配
1、 将“本年利润”科目余额结转至“利润分配”科目。 　　借：本年利润 　　 贷：利润分配—未分配利润 若亏损，则做相反的分录，同时不必再进行以下分配。 借：利润分配--未分配利润 贷：本年利润

 6．举例说明会计估计
 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的、可靠的信息为基础所作的判断。企业为了定期、及时提供有用的会计信息，将企业延续不断的营业活动人为地划分为各个阶段，如年度、季度、月度，并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。在确认、计量过程中，当记录的交易或事项涉及未来不确定性时，必须予以估计入账。常见的会计估计包括：应收款项可能发生的坏账、应计折旧固定资产使用年限、担保债务、无形资产的摊销年限等。

7．举例说明现金流量表中的现金等价物
现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等

8.辞退福利的含义及其与职工退休养老金的区别
辞退福利包括两种情况：一是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。

9.举例说明可抵扣暂时性差异的含义
可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将产生可抵扣金额的暂时性差异；该差异在未来期间转回时，会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。当资产的账面价值小于其计税基础、或负债的账面价值大于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异。例如某项固定资产期末账面价值50万元，计税基础是60万元，则该项固定资产在未来使用期间可获得税前扣除的金额为60万元，也即不仅未来产生的经济利益50万元可全部免交所得税，而且现在使用该项资产所产生的经济利益中还有10万元可转至以后期间获得税前扣除，从而减少以后期间的纳税所得额与应交所得税，故产生可抵扣暂时性差异10万元。

10.借款费用的内容及其在我国会计实务中的处理
企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。
借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用，称为“费用化”；二是予以“资本化”，即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国《企业会计准则第17号—借款费用》规定的原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。这里，符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货（仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等。

11.财务报表附注的含义及其作用
财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对财务报表的补充说明，是财务报表的重要组成部分。
财务报表附注有以下两个基本作用：
（1）解释财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法。
(2) 对表内的有关项目做细致的解释。
12.会计政策与会计政策变更的含义，企业变更会计政策的原因以及会计政策变更应采用的会计处理方法
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告过程中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为
（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更会计政策
（2）变更会计政策能够提供更可靠、相关的会计信息。
会计政策变更的处理方法有两种：追溯调整法和未来适用法

1.债务重组的概念和意义（197—198）
2.预计负债与或有负债的主要异同（228），如何披露或有负债信息（227）
3.商品销售收入的确认（258—259）
4.举例说明资产的账面价值与计税基础（276例12—11表）
5.企业净利润的分配（288—289）
6.举例说明会计估计（概念299，例301）
7.举例说明现金流量表中的现金等价物（330

1．债务重组的概念及其意义
（1）债务重组指指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
（2）企业到期债务不能按时偿还时，有两种方法解决债务纠纷：一是债权人采用法律手段申请债务人破产，强制债务人将资产变现还债；二是修改债务条件，进行债务重组。采用第一种方法，债务企业的主管部门可能申请整顿并与债权人会议达成和解协议，此时破产程序终止。即使进入破产程序，也可能因相关的过程持续时间很长，费时费力，最后也难以保证债权人的债权如数收回。结果是“鱼死网破”。采用第二种方法，既可避免债务人破产清算，给其重整旗鼓的机会；又可使债权人最大限度地收回债权款额，减少损失。可谓“两全其美”。

六、综合题
主要涉及以下几个方面：
　　1．销售商品有现金折扣，购货方已按规定付款但后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求计算实际收到的销货款和应退还的销货款；编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录。（参照教材第262页销货退回）
　　2．1月2日从银行借入三年期借款用于工程建设，利息于各年末支付。其他有关资料如下：
　　⑴工程于1月1日开工，当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入。
　　⑵第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入。
　　⑶7月1日公司按规定支付工程款。第三季度，公司用该借款的闲置资金购入交易性证券，获得投资收益存入银行。季末收回本金及投资收益存入银行。
　　⑷10月1日支付工程进度款。
　　⑸至年末，该项工程尚未完工。
　　要求：（1）按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额；（2）编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录。（参照形考作业第5页）
　3．A公司以自用设备抵债，已知设备原价、累计折旧、公允价值，要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益；（2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。（参照教材第200页例题9-15）
　4．已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额，12月21—31日发生的业务如下：
　　⑴将暂时闲置的机器出租，本月租金收入已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧。
　　⑵销售商品一批，货款及增值税已全部收妥并存入银行。
　　⑶支付本季短期借款利息。
　　⑷本月应交所得税。
要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。
（参照期末复习指导第35页）