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第十章                 主要经济业务事项会计处理

大中型企业适用《企业会计准则——应用指南》附录中的会计科目，教材P54页科目表；小企业适用《小企业会计制度》中的会计科目，教材P60页科目表。大中型企业会计处理是2010年《会计基础》考试教材中明确新增的内容，要求大家高度重视。
在后面的例题中，我们把大中型企业与小企业的会计处理给大家分开介绍，以便系统地学习，先列出两种制度中常用的会计科目名称差异：
《小企业会计制度》
《企业会计准则》
《小企业会计制度》
《企业会计准则》
现金
库存现金
实收资本
股本
短期股资
交易性金融资产
主营业务税金及附加
营业税金及附加
应收股息
应收股利
其它业务支出
其它业务成本
材料
原材料
营业费用
销售费用
低值易耗品
周转材料
所得税
所得税费用
应付工资
应付职工薪酬
资产减值时：提准备用的“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目
资产减值损失
应付福利费
应付利润
应付股利
应交税金
应交税费
深圳市ABC股份有限公司，于2009年12月15经深圳市工商行政管理局批准设立，公司坐落于宝安区××工业园区，主要经营某电子元器件的生产制造，营业执照号：4403022174986，注册资本：人民币伍佰万元整，税务登记证号：440300678218905，开户行中国工商银行观澜分行；企业财务会计报告编制的基准是财政部颁布的新《企业会计准则》；企业所得税税率为25%，增值税率为17%。
1、2009年11初由A公司、B公司、C公司、D公司和E公司五家企业发起设立ABC股份有限公司，并一次性缴足注册资本，A出资人民币200万元、B出资人民币100万元、C以机器设备出资，资产评估价为100万元，各方确认入账价值80万元、D出资人民币60万元，E公司以一项非专利技术出资，各方确认的价值为人发币60万元，11月26日已取得验资报告。
根据相关出资凭证做会计处理：
借：银行存款——验资账户 3 600 000
固定资产——机器设备 800 000
无形资产——非专利技术 600 000
贷：股本——A公司 2 000 000
——B公司 1 000 000
——C公司 800 000
——D公司 600 000
——E公司 600 000
2、2009年11月30日止，发生业务招待费用、验资费等17 200元，款未付。
借：管理费用——开办费 17 200
贷：其他应付款 17 200
3、2009年12月24日，办理好基本账户，注册资本从临时验资账户转入基本账户；从银行提取现金100 000备用，当月发生律师费、注册费等28 500元，用银行存款支付；现金支付上月验资费用及招待费。
（1）、注册资本从临时验资账户转入基本账户的会计处理：
借：银行存款——中国工商 3 600 000
贷：银行存款——验资账户 3 600 000
（2）：提现备用的会计处理：
借：库存现金 100 000
贷：银行存款——中国工商 100 000
（3）、当月发生律师费、注册费的会计处理：
借：管理费用——开办费 28 500
贷：银行存款——中国工商 28 500
（4）、支付上月验资费用及招待费的会计处理：
借：其他应付款 17 200
贷：库存现金 17 200
金融资产、交易性金融资产初步了解：
一、交易性金融资产的概念
金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。
（衍生金融资产，是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格(或数值)变动的派生金融产品。包括、金融、和互换等）
交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而待有的金融资产，如企业以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的会计处理
为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。
（一）、交易性金融资产的取得
企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商的手费续费和拥金及其他必要支出。
4、2010年1月20日，ABC公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入XYZ上市公司股票10 000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为100 000元。另支付相关交易费用金额为2 500元。ABC公司应编制如下会计分录：
（1）、2010年1月20日，购买XYZ上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 100 000
贷：银行存款——中国工商 100 000
（2）、支付相关交易费用时：
借：投资收益 2 500
贷：银行存款——中国工商 2 500
（会计理论上贷记“其他货币资金——存出投资款”，方便理解，我们用“银行存款”）
（二）交易性金融资产的现金股利和利息
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。
5、2009年1月6日，ABC公司购入UVW公司发行的公司债券，该笔债券于2008年7月1日发行，面值为250 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。ABC公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为260 000元（其中包含已宣告发放的债券利息5 000元），另支付交易费用3 000元。2009年2月6日，ABC公司收到该笔债券利息5 000元。2010年初，ABC公司收到债券利息10 000元。ABC公司应编制如下会计分录：
（1）、2009年1月6日，购入UVW公司的债券时：
借：交易性金融资产——成本 255 000
应收利息 5 000
投资收益 3 000
贷：银行存款 263 000
（2）、2009年2月6日,收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时:
借：银行存款 5 000
贷：应收利息 5 000
（3）、2009年12月31日，确认UVW公司债券利息收入时：
借：应收利息 10 000
贷：投资收益 10 000
（4）、2010年初，收到持有UVW公司债券利息时：
借：银行存款 10 000
贷：应收利息 10 000
注：上例中，取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息5 000元，要在“应收利息”科目单独列示，而不能记入“交易性金融资产”成本中。
（三）交易性金融资产的期未计量
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
6、承上题，假定2009年6月30日，ABC公司购买的该笔债券的市价为258 000元；2009年12月31日ABC公司购买的该笔债券市价为256 000元；ABC公司的账务理：
（1）、2009年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 3 000
贷：公允价值变动损益 3 000
（2）、2009年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益 2 000
贷：交易性金融资产——公允价值变动 2 000
注：在上例中，2009年6月30日，该笔债券的公允价值为258 000元，账面余额为255 000元，公允价值大于账面余额3 000元，应计入“公允价值变动损益”科目贷方；2009年12月31日，该笔债券的公允价值为256 000元，账面余额为258 000元，公允价值小于账面余额2 000元，应记入“公允价值变动损益”科目借方。
（四）交易性金融资产的处置
出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业按收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值动动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
7、承上例，2010年1月15日，ABC公司出售了所持有的UVW公司债券，售价为256 500元。ABC公司应编制如下会计分录：
借：银行存款 256 500
贷：交易性金融资产——成本 255 000
——公允价值变动 1000
投资收益 500
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：
借：公允价值变动损益 1 000
贷：投资收益 1 000
注：上例中，企业出售交易性金融资产时，还应将原计入该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按累计确认“公允价值变动”明细科目的发生额1 000元，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。
原材料核算的方法介绍：
原材料是企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
一、采用实际成本核算
材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。采用实际成本核算，反映不出日常材料成本是节约还是超支，从而不能反映和考核物资采购业务的结营成果。
8、ABC公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300 000元，增值税税额51 000元，另支付运杂费1 200元，全部货款转账支付，材料已验收入库。会计分录如下：
借：原材料——甲材料 301 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：银行存款——工商银行 352 200
9、ABC公司持银行汇票1 053 000元购入乙材料一批，增值税普通发票上记载价款为900 000元，增值税税额153 000元，材料已验收入库。会计分录如下：
借：原材料——乙材料 1 053 000
贷：其他货币资金——银行汇票 1 053 000
10、ABC公司采用汇兑方式购入丙材料一批，发票及账单已收到，增值税专用票上记载的货款为20 000元，增值税税额为3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。会计分录：
借：在途物资 21 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款——工商银行 24 400
11、上题购入的丙材料已到，并验收入库。会计分录发下：
借：原材料——丙材料 21 000
贷：在途物资 21 000
12、ABC公司采用委托收款方式购入丁材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为50 000元。会计分录如下：
借：原材料——丁材料 50 000
贷：应付账款——暂估应付账款 50 000
下月初用红字冲回：
借：原材料——丁材料 50 000
贷：应付账款——暂估应付账款 50 000
13、上述购入的丁材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为55 000元，增值税税额9 350元，对方代垫运杂费5 000元，银行存款付讫。会计分录如下：
借：原材料——丁材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 350
贷：银行存款——工商银行 69 350
14、根据购销合同的规定，ABC公司为购买戊材料向宝佳公司预付货款300 000元，款项已通过银行转账付讫。会计分录如下：
借：预付账款——宝佳公司 300 000
贷：银行存款——工商银行 300 000
15、承上例，ABC公司收到宝佳公司发来的戊材料，已验收入库。增值税专用发票记载，该批货物的价款315 000元，增值税税额59 670元，对方垫装卸费用5 000元。会计处理：
（1）、材料入库的会计分录：
借：原材料——戊材料 320 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 59 670
贷：预付账款——宝佳公司 379 670
（2）、补付货款时的会计分录：
借：预付账款——宝佳公司 79 670
贷：银行存款——工商银行 79 670
二、采用计划成本核算
材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，都按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。
“材料成本差异”科目反映企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异期末如有借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（节约差异）。
第一：购入材料的会计处理：
16、ABC公司购入己材料一批，专用发票上记载的价款300 000元，增值税税额51 000元，发票账单已收到，计划成本为320 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。
采购付款的会计分录如下：
借：材料采购 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：银行存款——工商银行 351 000
在计划成本法下，取得的材料要先通过“材料采购”科目进行核算，企业支付材料价款和运杂费等构成的存货实际成本的，记入“材料采购”科目。
按计划成本入库的会计分录：
借：原材料——己材料 320 000
贷：材料采购 300 000
材料成本差异 20 000
17、ABC公司采用汇兑结算方式购入庚材料一批，专用发票上注明价款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已到货款尚未支付，计划成本180 000元，材料已验收入库。
采购的会计分录：
借：材料采购 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：应付账款 23 4000
验收入库的会计分录：
借：原材料——庚材料 180 000
材料成本差异 20 000
贷：材料采购 200 000
第二：发出材料的会计处理：
月末，企业根据领料单等编制“发料凭证汇总表”结转发出材料的计划成本，应当根据所发出材料的用途，按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，同时结转材料成本差异。
本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×100%
发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率
18、ABC公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月己材料的发出金额（计划成本）为：基本生产车间领用200 000元，辅助生产车间领用60 000元，车间管理部门领用其25 000元，企业行政管理部门领用5 000元。会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 200 000
——辅助生产成本 60 000
制造费用 25 000
管理费用 5 000
贷：原材料——己材料 290 000
若己材料期初结存的计划成本为400 000元，“材料成本差异”为借方余额25 000元。计算并结转本月发出材料的成本差异：
本期材料成本差异率＝（－25 000＋20 000）÷（400 000＋320 000）×100%＝－0.69％
结转本月发出己材料成本差异，会计分录如下：
借：生产成本——基本生产成本 1 380
——辅助生产成本 414
制造费用 172.5
管理费用 34.5
贷：原材料——己材料 2 001
注：以上数字加框表示红色。
19、ABC公司将生产剩余的乙材料120 000元直接对外销售，开出增值税普通发票，含税售价165 000元，货款已收存银行。会计处理如下：
（1）、销售收款的会计处理：
借：银行存款——工商银行 165 000
贷：其他业务收入 141 025.64
应交税费——应交增值税（销项税额） 23 974.36
（2）、结转已销原材料成本的会计处理：
借：其它业务成本 120 000
贷：原材料——乙材料 120 000
应付职工薪酬：
应付职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。
企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，包括扣还的款项等；该科目的期未贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。
20、ABC公司本月应付工资总额482 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320 000元，辅助生产车间人员工资为20 000元，车间管理人员工资为70 000元，企业行政管理人员工资为60 400元，销售人员工资为11 600元。会计处理如下：
借：生产成本——基本生产成本 320 000
——辅助生产成本 20 000
制造费用 70 000
管理费用 60 400
销售费用 11 600
贷：应付职工薪酬——工资 482 000
21、ABC公司设有一所职工食堂，企业在岗职工100人，其中管理部门20人，生产本间直接参加生产的80人，每个职工每月需补贴食堂120元。会计处理如下：
借：生产成本 9 600
管理费用 2 400
贷：应付职工薪酬——职工福利费 12 000
22、ABC公司将自产的小电器作为春节福利发放给职工，每台生产成本为900元，该型号产品市场零售价每台1000元，有关会计处理如下：
（1）、确认计入成本费用的会计分录：
借：生产成本 93 600
管理费用 23 400
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 117 000
（2）、确认收入的会计录（视同销售）：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 117 000
贷：主营业收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（3）、结转成本的会计分录：
借：主营业务成本 9 000
贷：库存商品 9 000
23、ABC公司计算本月应交城建税1 186.94元，教育费附加3 560.83元。会计处理如下：
借：营业税金及附加 4747.77
贷：应交税费——应交城建税 1 186.94
——应交教育费附加 3 560.83
24、ABC公司在销售过程中发生展览费3 000元、装卸费1 800元，用银行存款支付。
借：销售费用——展览费 3 000
——装卸费 1 800
贷：银行存款——工商银行 4 800

假设ABC有限责任公司为增值税一般纳税人，增值税税率17%，企业所得税税率25%，符合小企业标准，报表编制的基准为《小企业会计制度》。
2010年5月份发生如下会计业务：

1、填制一张现金支票，从银行提取现金20 000元备用。
借：现金 20 000
贷：银行存款——中国工商 20 000
2、将超限额管理的现金5 000元送存银行。
借：银行存款——中国工商 5 000
贷：现金 5 000
3、ABC公司2010年5月15日购入上市公司长城股份普通股股票10000股，每股7.50元，同时发生手续费500元，均以银行存款支付。
借：短期投资——股票投资 75 500
贷：银行存款——中国工商 75 500
4、2010年5月21日，长城公司宣告当日在册的股东，每股发放0.1元的现金股利。
借：应收股息 1 000
贷：短期投资——股票投资 1 000
5、2010年5月26日，ABC公司收到长城公司实际发放的现金股利，存入银行。
借：银行存款——中国工商 1 000
贷：应收股息 1 000
6、2010年5月31日，该股票的市价为每股7.10元。
账面成本：75 500－1 000＝74 500
市价：10 000×7.10＝71 000
短期投资期未计价的方法为“成本与市价孰低法”，即遵循谨慎性原则，成本低的时候按成本价计价，不作会计处理；市价低的时候按市价反映，本例中市价低于成本3 500元（74 500－71 000），所以要把成本价调整为市价来反映，按其差额计提跌价准备，会计分录如下：
借：投资收益 3 500
贷：短期投资跌价准备 3 500
7、2010年6月30日该股票市价为每股7.30元。
6月份，市价从7.10元/股回升到7.30元/每股，市价回升的范围没有超过当初计提的限额，按回升的金额原方位转回，会计处理如下：
借：短期投资跌价准备 2 000
贷：投资收益 2 000
8、2010年7月31日，市场价格为7.60元/每股。
当初入账时成本价为75 500元，发放股利冲减1 000元，提减值准备3 500元，转回减值准备 2 000元，截止2010年3月31日是，该项股票投资的账面净值为，73 000元。
2010年7月31日账面净值：75 500－1 000－3 500＋2 000＝73 000元
2010年7月31日市场价值：7.60元×10 000＝76 000元
以上有差额3 000元，但不能全部转回，只能转回到原账面价值为止（成本与市价孰低法）。
还能转回的金额＝3 500－2 000＝1 500元，会计理如下：
借：短期投资跌价准备 1 500
贷：投资收益 1 500
9、2010年8月6日，ABC公司将该股票出售取得价款78 000元，已存入银行。
借：银行存款——中国工商 78 000
贷：短期投资 74 500
投资收益 3 500
长期股权投资
长期股权投资有两种核算方法：成本法和权益法。
1、   成本法的核算范围
（1）、企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
（2）、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2、权益法的核算范围
（1）、企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
（2）、企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
成本法核算的会计处理：
10、ABC公司2010年1月18日购买长江股份有限公司发行的股票20 000股准备长期持有，从而拥有长江股份公司0.01%的股份。每股买入价6元，另外购买该股票时发生相关税费1 000元，款项已由银行存款支付。
借：长期股权投资 121 000
贷：银行存款——中国工商 121 000
取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。初始投资成本还包括为取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其它必要支出，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
11、ABC公司2010年5月12日以银行存款购入黄河股份有限公司的股票10 000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费500元。
购入股票，初始投资成本的会计分录：
借：长期股权投资 98 500
应收股息 2 000
贷：银行存款——中国工商 100 500
12、2010年6月15日收到黄河公司分来的购买该股票时已宣告但尚未分派的股利2 000元。
收到已宣告分派股利的会计分录：
借：银行存款 2 000
贷：应收股息 2 000
13、承第10题，若2010年6月23日，长江公司宣告发放现金股利每股0.2元，ABC公司应分得4 000元。
借：应收股息 4 000
贷：投资收益 4 000
属于长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目，不再区分投资前和投资后。
14、2010年6月28日收到上述现金股利，存入银行。
借：银行存款——中国工商 4 000
贷：应收股息 4 000
15、2010年6月30日，ABC公司将期持有的长江公司20 000股股票以每股7.8元的价格卖出，支付相关税费800元，取得价款155 200元，款项已存入银行。
借：银行存款——中国工商 155 200
贷：长期股权投资 121 000
投资收益 34 200
处置长期股权投资，应按实际取得价款与长期股权投资账面价值的差额确认投资损益，若已提有长期股权投资减值准备，应同时结转。
权益法核算的会计处理：
取得长期股权投资，初始投资成本大于投资时应享被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资——成本”，贷记“银行存款”科目；
长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入