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15-第十五章 业绩评价
一、本章的地位与作用
本章属于非重点章。本章主要阐述成本中心的类型、成本中心的考核指标、确定可控成本的三原则和制造费用的归属和分摊方法，利润中心的类型、考核指标和四种内部转移价格的种类和适用条件，投资中心业绩评价的投资报酬率和剩余收益指标的计算、适用范围以及特点等。本章内容相对独立，与其他章节联系不大。

二、本章的主要内容
1.确定可控成本的三原则。
2.制造费用归属和分摊的方法。
3.利润中心的考核：注意区分可控边际贡献和部门边际贡献。
4.投资中心业绩考核评价的指标及特点。
5.内部转移价格的类型、特点及适用范围。

三、本章近年考试题型、题量及分值分布
本章从题型来看，主要涉及客观题，2005年考了1个计算题，再追溯前几年每年考1-2个客观题。因此，本章主要注意的是客观题。

第一节 成本中心的业绩评价
一、成本中心
1．含义：一个责任中心，如果不形成或者不考核其收入，而着重考核其所发生的成本和费用，这类中心称为成本中心。
2．成本中心的类型：
成本中心有标准成本中心和费用中心两种类型：P449下面
（1）标准成本中心：必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。比如车间。
（2）费用中心：适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。比如企业行政部门。
二、成本中心的考核指标
1．标准成本中心的考核指标，是既定产品质量和数量条件下的标准成本。
标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，他们对于固定成本的其他差异要承担责任。值得强调的是，如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。
2．费用中心的考核，通常使用费用预算来评价其成本控制业绩。
（1）费用预算法：又称定额预算；（2）零基预算法：编制预算时，所有的数据资料都需要重新测定和收集，与前期预算没有关系。
三、责任成本
责任成本与可控成本的关系
责任成本可以看成为一个集合，可控成本可以看成集合中的一个元素。
可控成本总是针对特定责任中心来说的，一项成本，对某个责任中心来说是可控的，对另外的责任中心则是不可控的。
区分可控成本和不可控成本，还要考虑成本发生的时间范围。
从整个企业的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是人的某种决策或行为的结果，都是可控的。

1．判定成本费用的支出责任归属的原则
（1）假如某责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额，那么该中心就要对这项成本负责。
（2）假如某责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务，它就应对这些资产或劳务的成本负责。
（3）某管理人员虽然不直接决定某项成本，但是上级要求他参与有关事项，从而对该项成本的支出施加了重要影响，则他对该成本也要承担责任。
2．制造费用的归属和分摊方法

第二节 利润中心的业绩评价
一、利润中心
一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或没有权力决定该中心资产投资的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，那么，该中心称之为利润中心。
利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。
并不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润中心。利润中心组织的真正目的是激励下级制定有利于整个公司的决策并努力工作
从根本目的上看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位。
把不具有广泛权力的生产或销售部门定位利润中心，并用利润指标去评价它们的业绩，往往会引起内部冲突或次优化，对加强管理反而是有害的。
二、利润中心的考核
（1）边际贡献=销售收入-变动成本总额
（2）可控边际贡献=边际贡献-可控固定成本
（3）部门边际贡献=可控边际贡献-不可控固定成本――等同于利润中心的息税前经营利润
（4）部门税前利润=部门边际贡献-公司管理费用
如果是考核利润中心整体的经营业绩，应该使用部门边际贡献这个指标；如果是考核利润中心部门经理个人的经营业绩，应该使用可控边际贡献这个指标。
三、内部转移价格
是专门针对企业内部各个责任中心之间，涉及到相互销售产品或者提供劳务时，需要制定一个内部转移价格。
1．市场价格
（1）在中间产品存在完全竞争市场的情况下，市场价格减去对外的销售费用，是理想的转移价格。
（2）采用市场价格作为内部转移价格的前提条件是存在完全竞争市场。
2．以市场为基础的协商价格
如果中间产品存在非完全竞争的外部市场，可以采用协商的办法确定转移价格，即双方部门经理就转移中间产品的数量、质量、时间和价格进行协商并设法取得一致意见。
成功的协商转移价格依赖于下列条件：
（1）要有一个某种形式的外部市场，两个部门经理可以自由地选择接受或是拒绝某一价格；
（2）在谈判者之间共同分享所有的信息资源；
（3）最高管理阶层的必要干预。
3．变动成本加固定费转移价格
该方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种报偿。
而实际上，供应和购买部门都会受到最终产品市场的影响，即应当共同承担市场变化引起的市场波动。
4．全部成本转移价格
以全部成本或者以全部成本加上一定利润作为内部转移价格，可能是最差的选择。
只有在无法采用其他形式转移价格时，才考虑使用全部成本加成办法来制定转移价格。
第三节 投资中心的业绩评价
投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。
投资中心的评价指标主要有两个：投资报酬率和剩余收益。
1．投资报酬率
投资报酬率是部门边际贡献除以该部门所拥有的资产额。
可以理解为：
优点：适合于不同投资中心的横向比较，它是根据现有的会计资料计算的，所以计算比较简单。
缺点：小的投资中心与大的投资中心往往会发生矛盾。部门经理会放弃高于资本成本而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于资金成本的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却伤害了企业整体的利益。从引导部门经理采取与企业总体利益一致的决策来看，投资报酬率并不是一个很好的指标。
2．剩余收益
剩余收益=部门边际贡献-部门资产×资本成本
优点：（1）可以使业绩评价与企业的目标协调一致，引导部门经理采纳高于企业资本成本的决策（2）允许使用不同的风险调整资本成本。
缺点：该指标是绝对数指标，不便于不同投资中心之间的比较。
第四节 部门业绩的报告与考核
对各个责任中心进行考业绩核或评价，通过编制成本控制报告（又叫业绩报告）来完成的。
注意：P460（三）良好的控制报告应满足的要求