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营改增”的十五个会计处理分录
　　一、会计科目设置
　　（一）一般纳税人会计科目一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细 科目；辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应 交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
　　“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
　　“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
　　“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
　　“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
　　“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
　　“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。
　　“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
　　“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
　　“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
　　“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
　　“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
　　（二）小规模纳税人会计科目小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。
　　二、会计处理方法
　　（一）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：取得专用发票、购进农产品一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证， 按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、 “商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的 金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
　　1.取得专用发票一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票（不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票），按发票注明增值税税额进行核算。
　　【案例】20一三年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收 入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20 万元，注明的增值税额为2.2万元。
　　A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：
　　借：主营业务成本　200000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　22000
　　　贷：应付账款——B公司　222000
　　【案例】20一三年9月2日，济南A物流企业（一般纳税人）与H公司（一般纳税人）签订 合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行 合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。
　　Ⅰ。H公司7月2日取得专用发票的会计处理：
　　借：在途物资　54054.05
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5945.95
　　　贷：现金　60000
　　Ⅱ。H公司7月8日发生服务中止的会计处理：
　　借：银行存款　60000
　　借：在途物资　-54054.05　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）-5945.95
　　2.购进农产品一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和一三％的扣除率计算进项税额进行会计核算。
　　【案例】例：20一三年2月，济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购一五00元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。
　　借：低值易耗品　一三05
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）195
　　　贷：现金　一五00
　　（二）一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务：进口货物或服务、接受铁路运输服务1.进口货物或服务一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
　　【案例】20一三年8月，日照G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款一五00万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。
　　相关会计处理为：
　　借：工程物资　一五000000
　　　贷：预付账款　一五000000
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）2550000
　　　贷：银行存款　2550000
　　【案例】20一三年9月，日照G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚 Re公司技术指导，合同总价为一八万元。当月改造完成，澳大利亚Re公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价 款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。
　　Ⅰ。扣缴增值税税款时的会计处理：
　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）10一八8.68
　　　贷：银行存款1　0一八8.68
　　Ⅱ。支付价款时的会计处理：
　　借：在建工程　169811.32
　　　贷：银行存款　169811.32
　　2.接受铁路运输服务
　　接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7％的扣除率计算的进项税额。
　　【案例】20一三年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，上下力资500元，取得运费发票。
　　借：固定资产——研发设备　4220　
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）280
　　　贷：现金4500
　　（三）一般纳税人辅导期一般纳税人（辅导期）国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增 值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料 采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
　　收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。
　　（四）混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
　　待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
　　（五）一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账 款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收 入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
　　【案例】20一三年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助 收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款 20万元，注明的增值税额为2.2万元。
　　Ⅰ。取得运输收入的会计处理：
　　借：银行存款　1110000
　　　贷：主营业务收入——运输　1000000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）110000
　　Ⅱ。取得物流辅助收入的会计处理：
　　借：银行存款　1060000
　　　贷：其他业务收入——物流1000000
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）60000
　　【案例】20一三年9月2日，济南A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输 服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证 专用发票退还给A企业，A企业返还运费。
　　Ⅰ。A企业9月2日取得运输收入的会计处理：
　　借：现金　60000
　　　贷：主营业务收入——运输　54054.05
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）5945.95
　　Ⅱ。A企业9月8日发生服务中止的会计处理：
　　货：银行存款　60000　
　　贷：主营业务收入——运输-54054.05
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）-5945.95
　　【案例】20一三年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租 金一八万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主 管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。
　　Ⅰ。X企业9月份取得租金收入的会计处理：
　　借：银行存款　一八0000
　　　贷：主营业务收入——设备出租　一五3846.一五
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）26一五3.85
　　Ⅱ。X公司开具红字专用发票的会计处理：
　　货：银行存款　20000　
　　贷：主营业务收入——运输　-17094.02
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）-2905.98
　　一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　【案例】20一三年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供 资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所 民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）
　　Ⅰ。8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：
　　（2×4×800）÷（1＋6％）×6％＝362.26（元）
　　相关会计处理：
　　借：营业外支出　362.26
　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）362.26
　　Ⅱ。8月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。
　　（六）一般纳税人出口应税服务一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。
　　1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销应纳税额）”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
　　2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款（增值税出口退税）”科目。
　　3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。
　　（七）非正常损失发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
　　（八）免征增值税收入纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
　　（九）当月缴纳本月增值税当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。
　　【案例】M货运公司20一三年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管 税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日，M公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元 （含税）；一八日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。
　　预缴增值税税款的计算：
　　86000÷（1＋11％）×3％＝2324.32（元）
　　相关会计处理：
　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）2324.32
　　　贷：银行存款2324.32
　　（十）购入税控系统专用设备一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固 定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益” 科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　【案例】20一三年10月，济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。
　　Ⅰ。首次购入增值税税控系统专用设备
　　借：固定资产——税控设备　1416
　　　贷：银行存款1416
　　Ⅱ。发生防伪税控系统专用设备技术维护费
　　借：管理费用　370
　　　贷：银行存款370
　　Ⅲ。抵减当月增值税应纳税额
　　借：应交税费——应交增值税（减免税款）1786
　　　贷：管理费用　370
　　　　　递延收益　1416
　　Ⅳ。以后各月计提折旧时（按3年，残值10％举例）
　　借：管理费用　35.40
　　　贷：累计折旧　35.40
　　借：递延收益　35.40
　　　贷：管理费用　35.40
　　（十一）简易计税方法一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
　　一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
　　【案例】20一三年10月25日，济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。
　　计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103％×3％＝2475.73元，相应会计处理为：
　　借：现金　85000
　　　贷：主营业务收入　82524.27
　　　　　应交税费——未交增值税　2475.73
　　（十二）税款缴纳月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税” 科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自 “应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。
　　一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税；贷方余额，反映未交的增值税。
　　次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
　　（十三）小规模纳税人提供应税服务小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
　　（十四）小规模纳税人初次购入税控设备小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记 “固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按 期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
　　（十五）小规模纳税人税款缴纳小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录
纳税人自查的步骤和注意点

在开展税务稽查前，纳税人有一个自查自纠的机会。所有纳税人、扣缴义务人都要认真开展自查，通过自行对照现行税收法律、法规自查，自行纠正自身存在的漏报应税收入、多列支出、漏报或错报代扣（收）税项目、错用税率或计算错误等问题。纳税人自查，将成为纳税人今后的一项常规性的内部审计工作，纳税人通过定期或不定期地自查税额计算中有无漏洞和问题，不仅是保证财会资料及涉税数据准确完整的必要步骤，也可作为接受税务稽查的前期准备，同时也是健全企业内部管理流程的需要。
　　纳税人有序有效的自查可按如下五个步骤进行：
　　第一步，制度、法规相对照，即企业内部应纳的各税财会处理规定与相关税收条例规定之间的对照自查。自查目的是了解企业制定的内部财会规定与各税法律法规之间是否存在差异，其差异是否会造成各税种的违章。
　　第二步，制度执行情况自查，即与各税计算相关的企业内部有关制度的执行情况的自查。自查目的是明确企业内部与各税种计算相关的制度、流程执行得怎样?是否存在影响各税计算准确性的因素?是否确实影响了各税计算的准确性?
　　第三步，纳税申报的自查。即通过账证与纳税申报表的对照自查。自查目的是从中发现是否存在足额申报税款的问题。
　　第四步，账簿对应关系的自查。自查目的是通过账簿数据的勾对关系自查是否存在各税计算错误。
第五步，数据、指标分析，即对企业的一些财务数据按各税法规具体要求进行对比。自查目的是从财务数据、指标角度看企业是否可能存在各税违章问题。

企业实施财务工作战略时应把握的3要点
　　企业对于财务工作战略的正确运作，是企业在经济市场中稳定发展的有效保障。企业在实施财务工作战略时，要把握住如下的几点：
　　一、企业财务工作战略的选择必须与经济周期相适应
　　从风险的观点看，企业财务战略所蕴含的财务风险应与经济周期波动所造成的经营风险相适应。因此，企业通过制定和选择富有弹性的财务战略，来抵御大起大落的经济震荡。
　　二、企业财务工作战略选择必须与企业发展阶段相适应
　　在企业发展的历程中，一般要经过初创期、扩张期、稳定期和衰退期四个阶段。不同的发展阶段，企业经营重点、经营风险都不同，应该有不同的财务战略与之相适应。企业应当分析所处的发展阶段，采取相应的财务战略。
　　三、企业财务工作战略的选择必须与企业治理结构相适应
　　良好的企业治理结构是保障财务战略有效实施的关键。如果企业没有有效的治理结构、激励机制等机制，则无法保证财务战略的实施。如内部约束机制应包括领导者对财务战略实施的监督，财务部门对其他部门的监督以及领导者、财务部门和其他部门之间的权责关系的确定等。此外企业还可利用各种管理手段激励员工，把奖励与对企业财务战略的推进程度联系起来，逐步改变他们的价值观念，使他们乐于提出有利于战略发展的建议方案。
　　在制定财务战略规划时，需要考虑如下的内容：新项目或新产品投资战略，企业新项目或新产品的开发投资就短期而言将占用大量现金，而且在一些年内可能不会挣得较高利润和现金流量。资产组合调整战略，企业需要结合不同方面的因素调整自身的财务战略规划体系

2016年营改增实施细则,营改增会计分录处理方法汇总
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　　为促进文化事业发展，加强实施营业税改征增值税试点地区文化事业建设费的征收管理，一般会运用一些营改增会计分录处理方法，关于此类方法，你知道多少呢?以下小编就为大家汇总了以下几点。
　　一、会计科目设置
　　(一)一般纳税人会计科目
　　一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
　　1、“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
　　2、“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
　　3、“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
　　4、“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
　　5、“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

　　6、“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
　　7、“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。
　　8、“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
　　9、“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
　　10、“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
　　11、“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
　　12、“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
　　(二)小规模纳税人会计科目
　　小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。
　　二、会计处理方法
　　(一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务
　　一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
　　1.取得专用发票
　　一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票)，按发票注明增值税税额进行核算。
　　【案例】20一三年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。
　　A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：
　　借：主营业务成本200000
　　应交税费——应交增值税(进项税额)22000
　　贷：应付账款——B公司222000
【案例】20一三年9月2日，济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业A企业返还运费。
　　Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理：
　　借：在途物资54054.05
　　应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95
　　贷：现金60000
　　Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理：
　　借：银行存款60000
　　借：在途物资-54054.05
　　应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95
　　2.购进农产品
　　一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和一三%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
　　【案例】例：20一三年2月，济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购一五00元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。
　　借：低值易耗品一三05
　　应交税费——应交增值税(进项税额)195
　　贷：现金一五00
　　3.进口货物或服务
　　一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
　　【案例】20一三年8月，日照G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款一五00万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。
　　相关会计处理为：
　　借：工程物资一五000000
　　贷：预付账款一五000000
　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)2550000
　　贷：银行存款2550000
　　【案例】20一三年9月，日照G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚Re公司技术指导，合同总价为一八万元。当月改造完成，澳大利亚Re公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。
　　Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理：
　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)10一八8.68
　　贷：银行存款10一八8.68
　　Ⅱ.支付价款时的会计处理：
　　借：在建工程169811.32
　　贷：银行存款169811.32
　　4.接受铁路运输服务
　　接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
　　【案例】20一三年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，上下力资500元，取得运费发票。
　　借：固定资产——研发设备a4220
　　应交税费——应交增值税(进项税额)280
　　贷：现金4500
　　(三)一般纳税人辅导期
　　一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
　　收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”
　　(四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理
　　兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
　　待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
　　(五)一般纳税人提供应税服务
　　一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
　　【案例】20一三年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。
　　Ⅰ.取得运输收入的会计处理：
　　借：银行存款1110000
　　贷：主营业务收入——运输1000000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)110000
　　Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理：
　　借：银行存款1060000
　　贷：其他业务收入——物流1000000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)60000
　　【案例】20一三年9月2日，济南A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。
　　Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理：
　　借：现金60000
　　贷：主营业务收入——运输54054.05
　　应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95
　　Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理：
　　货：银行存款60000
　　贷：主营业务收入——运输-54054.05
　　应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95\
　　【案例】20一三年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金一八万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。
　　Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理：
　　借：银行存款一八0000
　　贷：主营业务收入——设备出租一五3846.一五
　　应交税费——应交增值税(销项税额)26一五3.85
　　Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理：
　　货：银行存款20000
　　贷：主营业务收入——运输-17094.02
　　应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98
　　一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
　　【案例】
　　20一三年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)
　　Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：
　　(2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)
　　相关会计处理：
　　借：营业外支出362.26
　　贷：应交税费——应交增值税(销项税额)362.26
　　Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。
　　(六)一般纳税人出口应税服务
　　一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。
　　1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
　　2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目。
　　3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。
　　(七)非正常损失
发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按