1、环境成本会计中外比较与借鉴
摘 要：本文从环境成本的界定、核算和披露三个方面介绍了环
境成本在西方企业中的会计实践分析了环境成本会计披露在我国存在
的问题，得出了相应的借鉴建议和应注意的问题。
关键词：环境会计；环境成本；中外比较
世界会计发展史告诉我们，会计的产生和发展是随着人类经济和
商业活动的产生、发展而不断发展的，它从 16 世纪初意大利的简单簿
记到 19 世纪会计的迅速发展，一直到现在构成了现代会计的基本框
架。同样，环境会计的出现也带有这种客观必然性。
1. 环
2、境会计和环境会计的产生
环境会计也称绿色会计（GREENACCOUNTING） 是以多种计量单位， ，
运用会计学的基本原理和方法，反映特定经济主体的经济活动对人类
自然环境和社会环境的影响，环境会计是环境学，社会学，经济资源
学和会计学有机结合的产物。企业的环境成本的会计问题主要涉及企
业环境成本范围的确定、分配和计量以及如何正确披露的问题。在表
现形式上，主要以货币价值形式来进行确认，计量和披露。
历史进入 20 世纪，人类在创造物质文明奇迹的同时，也带来了日
益严重的环境问题，尤其是在第二次世界
3、大战以后，世界经济的迅速
发展很大程度上是建立在自然资源大量消耗，环境污染不断加深的基
础上，以此带来的直接后果便是：生态环境日益恶化、能源紧张和环
境污染的日益加剧，从而直接制约了经济的持续发展。人类开始逐渐
反省自身行为的同时，西方经济学家、社会学家、环境生态学家开始
1
探讨经济发展和环境保护的协调问题， 以实现可持续发展的绿色经济。
1987 年，联合国世界经济和发展委员会（WCED）公布了《我们的未来》
的报告，对可持续发展和环境问题进行了系统的论述，90 年代，会计
学术界开始
4、讨论并建议进行环境会计信息披露以及世界各国研究相关
的会计准则。由此出现了"环境会计"的理论，并逐渐构成了现代会
计体系中的一个重要分支。
2. 环境成本在西方企业中的会计实践
90 年代初期，鉴于西方环境保护的压力，西方会计理论界逐渐开
始展开对环境会计的研究并逐渐在企业会计实务中得到应用，在西方
企业环境会计领域，首先进入会计实务的是环境信息的披露，即以环
境报告的形式披露企业的经营活动对环境产生的影响。随着会计实务
的发展，逐渐涉及到环境成本的界定、核算和披露标准的制定研究，
目前
5、正处于此阶段，进而延伸到企业会计准则的制定，最后的目标是
对环境会计和环境成本管理体系的完善。
2.1 环境成本的界定
目前，西方各国政府及会计机构还没有制定统一完善的环境成本
会计准则，但对于环境成本的会计披露问题的结构和难点一般都有共
同的认识，以美国联邦会计标准委员会（FASB）或证券交委员会（SEC）
为例，二者作为对西方会计标准制定和实践有重大影响的机构，目前
对环境成本的会计披露还没有强制性的规定，因此美国各企业对环境
成本的范围的界定基本上是根据企业自身对环境成本管理的需要而设
6、
定的，虽然对环境成本的会计处理还没有统一的标准，但在会计实务
2
过程中都应用完全成本法（TOTALCOSTACCOUNTING，简称 TCA）和生命
周期法（LIFECYCLEACCOUNTING，简称 LCA）思想，相对传统财务会计
来讲，环境成本的范围界定远远大于传统会计对成本的理解。各企业
在环境管理的会计实践中一般参考美国环保署（EPA）的《全球环境管
理动议》 GENII）的权威分类方法，环境成本的范围按会计确认的难 （
度分成以下几层。
2.1.1 常规运营环境成本（即传统中
7、的会计成本概念） 。包括：
环境资本（设备）投入成本，材料成本，环境管理活动中的直接人力
成本，原料供应成本。以上成本能够直接分配到有关账户中。
2.1.2 隐藏成本。这类费用以前一般在管理费用中集中列示，不
能给管理机构提供足够的环境成本信息。包括：①运营生产过程中发
生的成本：是指依据有关法律约束而必须发生的成本。如：环境行为
通知、通告费用，报告费用，监测、实验费用，研究、模型费用、环
境损害的补救费用，档案保管费，环境管理人员的计划、培训费用，
环境标签费用，准备费用，保护性设备费用，医药护理费用，环境保
险费，财务保险费，污染控制费用，有害物溢出处理费用，自然灾害
风险管理费用，废物处理费用，税费。自发主动发生的费用：社区公
关费及延伸费用，自发的监测、检测费用，人员培训费用，环境审计
费用，供应商的认证费用，保险费用，可行性分析费用，环境补救费
用，再循环使用费用，环境研究费用，生态保护区的环境保护费用，
绿化费用，其他环境项目费用，财务支持费用等。②生产运营前发生
的前置成本：由于环境保护的目的而发生的选址费用，生产现场准备
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