1、关于中国税收收入超常增长的辨析
一、我国税收收入的高幅增长，实际上是现行税制下可实现税收
规模的逐步回归
（一）我国近几年经济增速无法支撑高速增长的税收。
这几年来，我国税收增长速度明显高于经济增长速度，但经济增
长因素对税收增收的影响是适当的，有限的，因近年来我国经济运行
一直比较平缓，没有发生大的突发性变化。1998——2002 年，我国的
税收收入从 8656.6 亿元，上升到 17003.8 亿元，年均增长 15.7％，
而同期的 GDP 年均增长
2、 7.6％。按照一般经济发展水平，从税收与经
济的关系看，每当 GDP 增长 1 个百分点，税收收入增长约 0.8——1.2
个百分点。如果税收弹性过大，则反映着经济发展的波动幅度较大。
若经济效率比较低，效益比较差，税收弹性则低于 1.反之，税收收入
的弹性系数就要大于 1.纵观我国近五年的税收收入弹性系数，每年都
达到了富有弹性的水平，特别是从 1999 年以来，税收收入弹性系数每
年都超过了 2.5，即 GDP 每增长 1 个百分点，税收收入就增长 2.5 个
百分点以上。这与我国近几年经济一直在通缩状态
3、中运行的现实不相
称。受经济通缩的制约，我国的经济运行质量没有明显提高，企业经
济效益改善不快，经济结构没有发生大的变化，即使由于经济的持续
稳定增长带来相应的税收收入增长，但增长的幅度不可能如此悬殊。
因此，如果仅从近几年经济发展提供的税源增量来看，一般来说无法
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支持税收收入这种增幅。
（二）加强税收征管对提高税收收入增幅有一定的作用，但不可
能对税源产生直接的影响。
在分析我国税收收入增长的因素构成时，有人就把除经济、法律
因素之外增长的
4、税收，都归结为加强征管的结果，从而得出了税收增
收部分的 30％——40％都是由加强征管形成的结论。也就是说，如果
年增收 1000 亿元的话， 其中约 300 亿——400 亿元是加强征管形成的。
但不管征管因素在税收收入的增长中起多大的作用，它始终只是实现
既有的税收，而无法创造新的税收。
（三）税收政策、法规调整因素对增加税源的影响很小。
近几年我国的税制没有进行大的调整，只是作了局部的修改、完
善。 具有直接的增加税源意义的税收政策就是从 2000 年开始恢复对个
5、
人储蓄利息税的征收，每年增收约 250 亿——300 亿元，除此以外，
大部分是减税政策。如降低证券交易印花税，对企业的行业、产业税
收优惠政策，促进就业方面的税收优惠政策，取消屠宰税和固定资产
投资方向调节税，等等。因此，税收政策、法律调整因素，除个别年
度对税收收入影响可能比较大外，从整体上看不会造成多大的影响。
至于因财政体制调整带来的政策性增收，是我国税收不规范的典型形
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式。如所得税共享体制的建立，带来的所得税大幅增长等。但不管怎
样，它只是起到了加快实现税收收入的作用，而提
6、高税收收入的前提，
必须是有可实现的税源。
（四）我国现行税制和现实经济条件下的可实现税源，是支持税
收高幅增长的根本原因。
既然经济增幅不能作为支持税收增幅的充分理由，征管因素如果
没有可实现税源作后盾就变得毫无意义，而由税收政策、法律调整带
来的对税收收入增幅的影响也微乎几微，那么从根本上说，支撑着我
国税收收入的高幅增长就应当是我国应实现而未实现的税收收入规
模，即超常增长部分。我国税务系统目前对税源的统计基本仅限于纳
税人的申报情况，而对于申报以外
7、的税源一般无从掌握。因此，我们
很难估计我国每年到底有多少偷逃及漏征税款的情况。但是，从我国
税收收入占 GDP 的比重来看， 应当说还有相当大的税收空间。 我国 2002
年税收收入占 GDP 的比重只为 16.6％，如果按照发展中国家的一般水
平的 20％计算，我国的税收收入规模应达到 20500 亿元，但到 2002
年，我国的税收收入规模才 17000 亿元。这里尽管有我国比较重的非
税负担对税收产生一定的影响，但这种影响应当说是间接的，宏观税
负是由税制决定的，非税负担只能增加纳税人总体负担而不能决定宏
观税负的增加或减少。
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