河南羚锐制药股份有限公司税务风险测评建议书.doc

河南省国家税务局大企业税收管理处

信阳市国家税务局

税务风险测评建议书

企业名称：信阳银行股份有限公司
测评年度：2009年—2010年
报告机关：信阳市国家税务局大企业管理科
报告日期：2011年11月15日

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信阳银行股份有限公司：
信阳市国家税务局于2011年7月5日布置了你公司及所属成员企业（共计？
家）税务风险管理体系建立和完善工作，并要求你公司根据税务风险管理体系的内容和要求对2009年至2010年2个纳税年度的税收政策执行情况开展风险自查、自测、自评、自纠工作。测评期间，我局组织专业化的专家团队对你公司进行了实地的辅导，该项工作已于2011年11月10日结束。现将我们在辅导过程中发现的你公司在税务风险管理体系建立和运用过程及对税收政策执行中的主要问题通报如下，并对你公司风险管理提出纠偏建议：
一、 税收风险管理的重要性
你行公司经营利润与税收之间的比例10:4，可见税收在公司经营的重要性，
你公司本次参加风险测评的企业为？
家，均未建立税务风险管理体系，但大部分税务风险管理制度都属刚刚建立，制度的有效性尚待进一步检验，制度的内容还需进一步细化，税务风险管理体系仍需进一步建立健全。
本次自查测评，你公司总部比较负责，成员企业也比较认真，能够按照要求开展工作主管财务工作领导就企业税务风险管理问题与税务人员进行探讨和交流，达成共视，并自拟自查测评提纲，组织财务人员加班加点填写《企业税务风险调查表》和《税务风险管理软件》，工作积极认真负责，比较好地完成了自查、自测、自评工作，风险测评取得了一定效果。
二、税务风险管理体系建立运用情况
（一）企业采取的内控管理软件系统简介
企业从2002年起至今采用浪潮通软ERP制药行业版进行内控管理，对企业的物流、资金流、信息流统一进行管理，助推了企业生产经营的有序化、规范化，该系统为税务风险的集中控制提供了较好的软件基础。
（二）在企业内控系统中税务风险管理内容简介
企业对建立税务风险管理体系较为积极主动，制定了《税务风险控制制度》、《税务风险管理组织机构及职责》、《关联方交易内部控制制度》、《税务风险管理考评规定》、《税务自查及风险问责规定》、《税务风险管理与沟通制度》等制度，并将上述制度整理汇编成册后打印下发。但按照“切合实际，着眼长远”的原则，企业还需要进一步完善税务风险管理制度。
（三）在运用税务风险管理系统时对企业的生产经营销售过程中涉税风险的控制效果
河南羚锐制药股份有限公司作为上市公司，纳税遵从度较高，对生产经营销售过程中涉税风险的控制较为严格，税务风险管理系统对防范风险亦有一定效果，但在风险测评过程中，仍暴露出不少税务风险，可见企业税务风险管理系统尚缺乏系统性、有效性和动态性。
（四）存在的主要税务风险
由于企业对税务风险管理的认识有限，在风险管理和内部控制方面还存在着许多问题，主要有：
1、机构设置和人员配备尚需完善
（1）集团总部和成员单位均没有设立专门的税务管理部门，普遍由财务部门处理涉税事项，税务管理工作的独立性和专业性不够；
（2）专职税务工作人员少，很多单位都是会计等财务人员兼职处理涉税事项，总部虽有一位税务会计岗位人员负责税务工作，但其工作侧重于纳税申报等日常性事务，缺乏税务风险管理职责，且系统培训不够；
（3）税务管理岗位的职责不明确，未能有效开展税务风险管理、参与企业战略规划和经营决策等重要工作；
（4）财务部门（税务管理岗位跟业务部门沟通不够，未能从源头识别和防范风险。
2、重要业务流程细节的涉税控制需要细化
（1）对具体业务流程的税务控制有一定基础，但管理措施仍不够细化；
（2）缺乏覆盖各环节的全流程风险控制流程和风险控制点。
（五）主要涉税问题
由于上述风险管理中存在的问题，导致一些涉税问题的出现，其中本次风险测评各成员单位出现比例较高的问题包括：
1、增值税主要问题：采用赊销方式销售货物，有合同到期日未收到款项未确认收入，没有及时申报纳税的情况；生产用煤由职工食堂使用，未作进项税额转出。
2、企业所得税主要问题：投资收益未按规定及时纳税；销售费用发票违规；研发机构房屋建筑物的折旧作为研发费用加计扣除。
三、企业风险纠偏建议
根据风险漏洞，我们提出以下的纠偏建议：
（一）及时将风险测评发现的风险漏洞进行有效的防范和堵塞。
（二）合理设置税务管理机构和配备涉税管理人员
组织机构和人力资源保证，是做好税务工作的前提，是税务风险管理的基础和起点。目前你公司在税务管理机构设置和人员配备上存在一定问题，改进任务较重，需要引起管理层重视。
建议你公司根据实际情况和管理税务风险的需要，建立健全税务风险管理组织体系，在集团总部和重点成员企业内设立独立的税务管理部门，并配备一定数量的具有相关专业知识的人员专职从事涉税事项的管理工作，明确税务管理部门和涉税工作人员的工作职责和权限，同时要建立健全监督制约机制。税务管理部门和涉税工作人员要加强与企业管理层和其他业务部门的沟通，以保证信息传递和流程的畅通，积极参与企业的各项生产经营活动，防范和控制税务风险，可以考虑在重要业务部门设立税务岗位，负责搜集涉税信息、处理有关税务事项。集团总部要加强对成员单位的管理和指导，统一协调处理涉税事项。税务管理部门可以采用矩阵式管理模式，在接受本企业领导的同时，按照集团总部税务部的要求统一开展涉税事项处理工作，强化税务管理工作的专业性和独立性。
（三）细化业务流程的涉税控制，实现管理环节前移
将税务控制延伸到具体的业务流程，从源头控制税务风险是最关键、最有效的手段。建议你公司从细化涉税信息数据的分类和归集方面入手，制定税务风险应对策略，强化业务流程的税务管控措施，前移管理环节。设置税务风险控制点，采取人工控制机制或自动化控制机制，建立预防性控制与发现性控制机制。针对重大税务风险所涉及的管理职责与业务流程，制定覆盖各环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施；协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险。鉴于你公司主要业务是医药制造业，因此，以下业务流程的涉税控制建议主要是针对医药制造业，其他企业应参照实施。
1、合同控制
建立合同会审制度，在合同拟定以后、生效之前，由公司税务部门会同合同关键条款涉及的各专业部门，如法务、技术、财务等部门一起，对合同条款涉及的税务问题逐一审核，形成记录，通报各业务部门和具体经办人员。要特别关注企业重大投资、关联交易等合同协议。
2、采购和付款控制
订单处理环节：采购部门定期汇总采购订单，从请购来源上初步区分采购是否为生产、经营所用，是否为增值税非应税项目所用，是否为固定资产购置或在建工程所用，并及时将相关信息传递到财务部门和税务部门。
验收环节：质量管理部门、仓储部门、使用部门和采购部门共同验收后，将验收过程中的异常情况及时报告财务和税务部门。需要进行税务处理的异常情况包括：非正常损失、退货或折让（不可抵扣进项税），溢余等。
付款环节：财务部门对采购发票、结算凭证、验收证明订单合同等相关凭证把关，对不合规范的发票必须要求重开；准确区分不得抵扣的增值税专用发票；准确区分退货和返利、折扣等对应的不得抵扣的进项税额。
3、存货管理方面
存货的保管环节：设置控制点，记录和归集非正常损失和溢余，报告财务税务部门做相关涉税处理。
领用和发出环节：设置控制点，准确分类和归集生产经营领用和非生产经营领用，应税项目领用和非应税项目领用，退货、返利和折让。达到如下控制目标：退货、返利和折让及非正常损失不得抵扣进项税额，用于非生产经营以及免税项目和非应税项目的进项税额不得抵扣。
4、销售与收款方面
销售发货与退货：设置记录发货去向的控制点，准确分类并归集机构间移送货物、赠送他人货物、销货退回等；记录和归集残次品、废品、材料、边角料直接出货销售；审核销货退回凭据。
收款与记账：改进财务部门同销售、发货以及税务部门的沟通，确保机构间移送货物等视同销售信息及时准确传递到财务部门，准确计提销项税。增加控制点，确保残次品、废品、材料、边角料的销售及时准确计提销项税。
增加控制点，确保采取赊销和分期收款方式销售货物，书面合同约定的收款日期的当天未收到货款的全部作销售收入处理并准确计缴相关税收；增加控制点，确保问题账款和坏账发生时，相关涉税处理正确。
5、成本费用方面
加强成本费用的入账依据，对发票真实性和合法性在入账环节进行控制。除采购部门把关以外，财务部门在记录处理原材料、库存商品、包装物、低值易耗品、制造费用、管理费用、销售费用时，对发票的有效性和合法性二次把关。
加强成本费用核算控制，在确保成本计价方法准确、收入和成本费用匹配、成本计价方法不随意改变的基础上，重点控制基建、福利等部门耗用的料、工、费以及赠送和对外投资的货物不直接计入成本费用，销货退回不是只冲减销售收入而不冲减销售成本等等。
增加控制点，准确划分和归集以下费用：业务招待费、广告费和业务宣传费、研发费、营业机构之间支付的利息、从关联方接受的债权性投资和权益性投资。
6、关联交易方面
制定符合税法规定的关联交易转让定价政策；在重大关联交易发生前，可咨询河南省国税局大企业税收管理处，以降低税收风险。

需要说明的是，我们对你公司风险管理现状的评估，只是建立在本次自查发现问题、各级税务机关督导和复核反馈情况以及前期初步风险评估的基础之上，缺乏对你公司经营活动和内部控制的完整了解，尤其是对各成员企业的深入了解，因此，上述建议有些只是总体框架层面上的建议，而不是具体的操作指导。你公司应参考上述建议，结合你公司实际情况，制定落实措施。如果你公司认为有必要，我们将提供进一步协助。
企业税务风险管理体系的建立和完善，能从根本上防范和控制税务风险，提高纳税遵从度，降低纳税成本，提高企业的综合竞争力，希望企业能将此工作作为一项长期的、持续性的日常工作来认真对待和执行，从长远的战略和发展眼光来获取企业长久的效益，将企业做大、做强。税务机关将依据企业对税务风险管理工作的实际运用情况，开展差异化管理，提供个性化、专业化的纳税服务，共同建立良好和谐的税收法制环境。