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1、《新编预算会计》 事业单位会计 第四章事业单位资产的核算 三、业务处理题 事业单位201X年发生如下经济业务： （1）从单位零余额账户中提取现金950元，以备日常使用。 借：库存现金 950 贷：零余额账户用款额度 950 （2）在开展专业业务活动中收到银行存款5 750元。 借：银行存款 5 750 贷：事业收入 5 750 （3）单位零余额账户收到财政授权支付用款额度8 500元。 借：零余额账户用款额度 8 500 贷：财政补助收入 8 500 （4）通过单位零余额账户购入一批办公用品，计价3 500元，办公用品已验收入库。
2、 【分析】对于办公用品的处理有两种情况：随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，一般列为“事业支出”，以后领用时不再计会计分录；也可以计入“存货”，待领用时再列支。题目上未说明办公用品的性质，所以两种都可以。 借：存货——办公用品 3 500 贷：零余额账户用款额度 3 500 （5）通过财政零余额账户购入一台办公设备，计2 700元，设备已投入使用。 【分析】通过财政零余额账户，说明是直接支付。直接支付发生时确认财政补助收入。办公设备是固定资产，购入固定资产需写两笔分录。 ①借：事业支出 2 700 贷：财政补助收入 2 700 ②借：固定资产—
3、—办公设备 2 700 贷：非流动资产基金——固定资产 2 700 （6）以一项无形资产对外投资。该项无形资产的账面价值为8 000元，已摊销2 000元，评估价值为7 000元。 【分析】无形资产对外投资，分别编写无形资产减少和长期投资增加的分录，不通过待处置资产损溢。注意长期投资应以评估价值为入账价值，而非支付对价的账面价值。在无形资产的价值方面，注意题目上写的是“账面价值”为8 000元，严格来说，实际无形资产的“账面原值”=账面价值+累计摊销=8 000+2 000=10 000元。如果题干上无形资产的账面原值为8 000，在已摊销2 000元的情况下，账面价值应该只有
4、6 000元。 ①借：长期投资——长期股权投资 7 000 贷：非流动资产基金——长期投资 7 000 ②借：非流动资产基金——无形资产 8 000 累计摊销 2 000 贷：无形资产 10 000 （7）事业活动业务部门从仓库领用办公用品一批，按先进先出法计价500元。 【分析】与（4）联系，如果当时直接确认为支出，此时不必做账；如果当时确认为了存货，此时应确认存货的领用，形成支出。 借：事业支出 500 贷：存货——办公用品 500 （8）向某公司订购货品一批，预付款项1 035元，款项通过单位零余额账户支付。 借：预付账款——某公司
5、 1 035 贷：零余额账户用额度 1 035 （9）年终对材料进行盘点，发现事业活动用甲材料盘亏3件，每件计价30元，共计90元。经查，盘亏的3件甲材料中，两件属于正常损耗，经批准作为其他支出处理；另一件属于管理人员王某失职，经批准，要求有关管理人员作出赔偿。 【分析】事业活动用材料，说明非自用，盘亏时进项税额需转出。 ①盘亏时，应转出进项税额=90×17%=15.3 借：待处置资产损溢——处置资产价值 105.3 贷：存货——甲材料 90 应缴税额——应缴增值税（进项税额转出） 15.3 ②报经批准予以处置后 借：其他支出 7
6、0.2 其他应收款——王某 35.1 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 105.3 （10）年终，本年度财政授权支付实际发生数为140 500元，当年财政授权支付用款额度为140 900元，财政部门已经下达到单位零余额账户的财政授权支付用款额度为140 700元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付用款额度200元（140 700-140 500），存在尚未收到的财政授权支付用款额度200元（140 900-140 700）。 【分析】关于财政应返还额度的问题，请仔细看课件中的说明和例题。未使用的额度贷记“零余额账户用款额度”，“未下达”的额度在注销时确认为“财政补助收
7、入”。 借：财政应返还额度——财政授权支付 400 贷：零余额账户用款额度 200 财政补助收入 200 第五章事业单位负债的核算 三、业务处理题 某事业单位201X年发生如下经济业务： （1）因事业发展需要向某金融机构借入款项18 000元，款项存入开户银行。 【分析】题干未说明款项性质到底是长期还是短期，但是（4）题中在同一年到期偿还，说明是短期的。 借：银行存款 18 000 贷：短期借款 18 000 （2）向某公司购入一批日常办公用品，计价5 100元，款项尚未支付。办公用品已验收入库。 【分析】办公用品的处理同前，可能直接列支也可能入
8、库。 借：事业支出\存货——办公用品 5 100 贷：应付账款——某公司 5 100 （3）在开展事业活动中预收某单位款项2 250元，款项已存入开户银行。 借：银行存款 2 250 贷：预收账款——某单位 2 250 （4）向某金融机构借入的用于事业发展的款项到期，以银行存款偿还本金18 000元，并支付借款利息1 200元。 借：短期借款 18 000 其他支出——利息支出 1 200 贷：银行存款 19 200 （5）通过单位零余额账户向某公司偿付应付账款5 100元。 借：应付账款——某公司 5 100 贷：零余额账户
9、用款额度 5 100 （6）收到一项应缴财政预算的事业性收费1 230元，款项存入开户银行。 借：银行存款 1 230 贷：应缴国库款 1 230 （7）将收到的应缴预算款1 365元通过开户银行上缴财政国库。 借：应缴国库款 1 365 贷：银行存款 1 365 （8）按照国家统一规定，计算出应向在职人员发放的基本工资和津贴补贴23 900元、应向离退休人员发放的离退休费1 100元。 借：事业支出 25 000 贷：应付职工薪酬 25 000 （9）通过零余额账户向在职人员发放基本工资和津贴补贴23 900元、向退休人员发放离退休费1 1
10、00元。 借：应付职工薪酬 25 000 贷：零余额账户用款额度 25 000 （10）已完成预收款项合同中规定的部分事业活动业务内容，将预收款项2 250元中的2 000元确认为事业收入。 借：预收账款 2 000 贷：事业收入 2 000 第六章事业单位收入的核算 三、业务处理题 （1）借：零余额账户用款额度 41 400 贷：财政补助收入——基本支出——日常公用经费 41 400 （2）借：事业支出——基本支出——人员经费 69 450 贷：财政补助收入——基本支出——人员经费 69 450 （3）【分析】直接
11、支付方式购买专用设备，需要写两笔分录。 ①借：事业支出——项目支出——检验设备采购 46 800 贷：财政补助收入——项目支出——检验设备采购 46 800 ②借：固定资产——检验设备 46 800 贷：非流动资产基金——固定资产 46 800 （4）借：零余额账户用款额度 21 300 贷：财政补助收入——项目支出——食品药品安全实验室建设 21 300 （5）借：预收账款 5 700 贷：事业收入——项目支出——食品药品专项研究课题 5 700 （6）【分析】从财政专户返还的收入应确认为事业收入
12、同时增加银行存款。 借：银行存款 6 300 贷：事业收入——项目支出——食品和药品检验 6 300 （7）借：零余额账户用款额度 39 600 贷：财政补助收入——项目支出——食品和药品检验 39 600 （8）借：零余额账户用款额度 39 600 贷：财政补助收入——项目支出——食品和药品标准研究 39 600 （9）借：财政应返还额度——财政授权支付 675 贷：财政补助收入——项目支出——食品药品安全实验室建设 675 （10） ①借：财政补助收入——基本支出——人员经
13、费 352 500 ——日常公用经费 576 000 ——项目支出——检验设备采购 181 500 ——食品药品安全实验室建设 228 000 ——食品和药品检验 609 000 ——食品药品标准研究 48 900 贷：财政补助结转 1 995 900 ②借：事业收入——项目支出——食品药品专项研究课题 24 750 ——食品和药品检验 282 000 贷：非财政补助结转 306 750 第七章事业单位支出或费用的核算 三、业务处理题 （1）借：事业支出——财政补助支出——基本支出——人员
14、经费——工资福利支出——基本工资 1 4 400 贷：财政补助收入——基本支出——人员经费——工资福利支出——基本工资 14 400 （2）借：事业支出——财政补助支出——基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——电费 3 450 贷：零余额账户用款额度 3 450 （3）①借：事业支出——财政补助支出——项目支出——教学设备购置 13 950 贷：财政补助收入——项目支出——教学设备购置 13 950 ②借：固定资产——教学设备 13 950 贷：非流动资产基金——固定资产 13 950 （4）借：事业支出——财政补助支出——基本支出——日常公
15、用经费——商品和服务支出——劳务费 975 贷：银行存款 975 （5）借：事业支出——财政补助支出——基本支出——日常公用经费——商品和服务支出——水费 1 470 贷：银行存款 1 470 （6）借：事业支出——财政补助支出——基本支出——日常公用经费——教学办公费 1 110 贷：存货——办公用品 1 110 （7）借：经营支出 585 贷：银行存款 585 （8）借：事业支出——其他资金支出——基本支出——日常公用经费——交通费 120 贷：库存现金 120 （9）借：事业支出——财政补助支出——基本支出——人员经费——工资福利支出——绩效工资 25
16、 650 贷：零余额账户用款额度 25 650 （10）①借：财政补助结转 303 750 贷：事业支出——财政补助支出——基本支出——人员经费 118 350 ——日常公用经费 144 000 ——项目支出——教学设备购置 41 400 ②借：事业结余 540 贷：事业支出——其他资金支出——日常公用经费 540 ③借：经营结余 6 750 贷：经营支出 6 750 第八章事业单位净资产的核算 三、业务处理题 （1） 借：财政补助收入 114 900 贷：财政补助结转——基本支出——人员经费 52 800 ——日常公用
17、经费 43 350 ——项目支出——办公设备购置 18 750 （2） ①借：财政补助结转——财政补助支出——基本支出——人员经费 51 300 ——日常公用经费 43 950 ——项目支出——办公设备购置 18 600 贷：事业支出——财政补助支出 113 850 ∵项目支出——办公设备购置专项任务已完成，项目支出结余为18 750-18 600=150 ②借：财政补助结转——项目支出结转——办公设备购置 150 贷：财政补助结余 150 （3）借：事业收入——基
18、本支出——日常公用经费 1 050 其他收入——基本支出——日常公用经费 150 贷：事业结余 1 200 （4）借：事业结余 1 290 贷：事业支出——其他事业支出——基本支出——日常公用经费 1 290 （5）借：经营收入——旅游商品销售部 225 贷：经营结余 225 借：经营结余 165 贷：经营支出——旅游商品销售部 165 财政补助结转=114 900-113 850=150（元） 财政补助结余=150（元） 事业结余=1 200 -1 290=-90（元） 经营结余=225-165=60（元） 6
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