以成本加成及市场加价为基础之定价.docx

12-28 以成本加成及市場加價為基礎之定價

California Temps 為一大量人工合約商，提供大樓建築公司人工合約。
California Temps預計2004年提供80,000人工合約小時，其每單位變動成本
為$12且其固定成本為$240,000。總經理Roger Mason 提議採用成本加成方式
即以全部成本加20%作為人工定價。

試作：
1. 基於Mason報價的提議，計算California Temps每一小時報價應為握若干？
2. 行銷部經理基於不同需求量提出不同價格之資訊如下：
每小時價格 需求量(小時)
$16 120,000
17 100,000
18 80,000
19 70,000
20 60,000
California Temps能配合任何需求水準。在前述需求量下，固定成本將維持不變。基於此一補充資訊，California Temps每小時應報價多少？
3. 評論你回答1.及2.問題的答案。為什麼它们是相同或不同的？
解答:

1. California Tempas’s 每小時人工合約之直接成本：
變動成本 12
固定成本(240000/800000) 3
每小時直接成本 15
直接成本加成後之每小時之價格為 15*(1+20%)=18hr

2. 基於不同需求量及不同價格之邊際分攤如下：
每小時價格 變動成本 每小時邊際分攤 需求量 總分攤金額
a b c=a-b d e=c*d
16 12 4 120,000 480,000
17 12 5 100,000 500,000
18 12 6 80,000 480,000
19 12 7 70,000 490,000
20 12 8 60,000 480,000

固定成本在不管需求量如何變動，其金額都是固定的。因此，若直接以預估
固定成本作為訂貨考量之一是不恰當的。從以上的表顯示California Tempas’s
在每小時價格為17元時，其可分擔的成本也是最高的，所以應以每小時17元來報價。

3. 問題1.的成本加成法並沒有明確地考慮到價格對需求的影響。
問題2的市場加價為基礎之訂價法，則是以價格與需求兩者間的互動來決定最有利的價格是最理想的。如同本章描述的，價格的決定必須考慮到需求市場供給需求與成本因素。市場加價為基礎之方法有達到平衡效果，通常在一開始管理者會使用成本加成法決定其價格，事後再去考量市場上競爭相似的產品價格及預期消費者對價格的反應程度來選擇修正定價的方式。

12-29 以成本加成及市場加價為基礎之定價
California Temps 為一大量人工合約商，提供大樓建築公司人工合約。
California Temps預計2004年提供80,000人工合約小時，其每單位變動成本
為12且其固定成本為$240,000。總經理Roger Mason 提議採用成本加成方式
即以全部成本加20%作為人工定價。

試作：
3. 基於Mason報價的提議，計算California Temps每一小時報價應為握若干？
4. 行銷部經理基於不同需求量提出不同價格之資訊如下：
每小時價格 需求量(小時)
$16 120,000
21 100,000
22 80,000
23 70,000
24 60,000
California Temps能配合任何需求水準。在前述需求量下，固定成本將維持不變。基於此一補充資訊，California Temps每小時應報價多少？
3. 評論你回答1.及2.問題的答案。為什麼它们是相同或不同的？
解答:

1. California Tempas’s 每小時人工合約之直接成本：
變動成本 12
固定成本(240000/800000) 3
每小時直接成本 15
直接成本加成後之每小時之價格為 15*(1+20%)=18hr

2. 基於不同需求量及不同價格之邊際分攤如下：
每小時價格 變動成本 每小時邊際分攤 需求量 總分攤金額
a b c=a-b d e=c*d
16 12 4 120,000 480,000
17 12 5 100,000 500,000
18 12 6 80,000 480,000
19 12 7 70,000 490,000
20 12 8 60,000 480,000

固定成本在不管需求量如何變動，其金額都是固定的。因此，若直接以預估
固定成本作為訂貨考量之一是不恰當的。從以上的表顯示California Tempas’s
在每小時價格為17元時，其可分擔的成本也是最高的，所以應以每小時17元來報價。

4. 問題1.的成本加成法並沒有明確地考慮到價格對需求的影響。
問題2.的市場加價為基礎之訂價法，則是以價格與需求兩者間的互動來決定最有利的價格是最理想的。如同本章描述的，價格的決定必須考慮到需求市場供給需求與成本因素。市場加價為基礎之方法有達到平衡效果，通常在一開始管理者會使用成本加成法決定其價格，事後再去考量市場上競爭相似的產品價格及預期消費者對價格的反應程度來選擇修正定價的方式。

12-30 產品成本、作業制成本法
Executive Power (EP) 製造、銷售電腦及電腦週邊設備給數個全國性零
售連鎖店。John Farnham是印表機部門的經理。印表機部門銷售最大的二種
印表機為 P-41及 P-63。
每台印表機的製造成本係透過EP作業制成本制度計算。EP的成本包括
直接製造成本庫(直接材料)及下列的五項間接成本庫:
間接製造成本庫 分攤基礎之數量 分攤率
1.材料處理 零件數目 每個零件 $1.20
2.裝配管理 裝配的時間 每小時 $40
3.機器安裝零件 機器安裝的零件數目 每個零件 $0.70
4.人工安裝零件 人工安裝的零件數目 每個零件 $2.10
5.品質檢驗 品質檢驗的時間小時 每小時 $25

P-41及P-63的產品特性如下:
P-41 P-63
直接材料成本 $407.50 $292.10
零件數目 85個零件 46個零件
裝配小時 3.2小時 1.9小時
機器安裝的零件數目 49個零件 31個零件
人工安裝的零件數目 36個零件 15個零件
品質檢驗小時 1.4小時 1.1小時
試作:
P-41及P-63的製造成本為何?
The Answer:
這問題採取作業制成本法制度的知識在第五章有描述,這問題說明產品設計
者和從事生產的人員能擔任公司製造競爭有價產品關鍵角色,解決12-30製造成本系統的現況在於執行者的權力下表是不同成本種類P-41及P-63每單位
製造成本的現狀 。

成本種類 P-41 P-63
直接製造產品成本
直接材料 $ 407.50 $ 292.10
間接製造產品成本
材料處理(85* $1.20;46* $1.20) 102 55.20
裝配管理(3.2* $40;1.9* $40) 128 76
機器安裝零件(49* $0.7;31* $0.7) 34.30 21.70
人工安裝零件(36* $2.10;15*$2.10) 75.60 31.50
品質檢驗(1.4* $25;1.1* $25) 35 27.50
間接製造產品成本合計 374.90 211.90
製造產品成本總計 782.40 504
13-28平衡計分卡：
Caltex公司其業務為煉油並透過本身加油砧來銷售，依據市場研究顯示，在整個石油市場中有60%的顧客是為”服務導向的客戶”，若加油站能提供較好的服務，則中高收入者會願意支付較高的價格購買汽油，如：清潔設備、便利商店、友善的員工、快速的流動率、可用信用卡或高烷的燃料等，客戶就願意支付較高的價格。而其餘40%為價格導向的顧客，他們傾向於接受最低的價格，價格為其考量因素。因此該公司2004年的策略著重於60%的客戶，以下為2004年該公司的平衡計分卡。為求簡短，每個目標項下應採行的任務此處加以省略。

目標 量度 目標績效 實際績效
財務構面
增加股東價值 營業利益變動起自於價格回收因素 $90,000,000 $95,000000
營業利益變動起自於成長因素 $65,000,000 $67,000,000
顧客構面
提升市場佔有率 整個石油的市場佔有率 10% 9.8%
內部程序構面
改進石油品質 品質指標 94點 95點
改進煉油廠績效 煉油確實度指標(%) 91% 91%
確認石油的可利用性 產品可利用性指標(%) 99% 100%
學習與成長構面
提升煉油能力 預先控制煉油程序的百分比 88% 90%

試作：
1. Caltex公司2004年的策略執行成功嗎?並解釋你的答案。
2. 就學習和成長構面來看，你有包含一些員工滿意度和員工訓練量度嗎?
而這些目標對該公司執行策略時是重要的嗎?為什麼是或為什麼不是?請簡短解釋。
3. 請解釋Caltex如何沒有達成整個石油產業的目標市場佔有率而仍然超越其財務目標。如此整個產業的市場佔有率是市場佔有率的正確的量度嗎?請簡短解釋。
4. 在改善內部程序構面的量度與顧客構面的量度間，債否有因果關係存在?
你會在內部程序構面或顧客構面量度中再加入其他的量度嗎為什麼有或為什麼沒有，請簡短解釋。
5. 你同意Caltex公司決定在平衡計分卡的財務構面中，對於營業利益變動分析，不納入生產力改善的因素嗎?該簡要評述之。

ANS.
1.Caltex's 的策略(是)要在上面集中於" 面向服務顧客" 他(是)願意(以)為服務付一個更高的價格。 即使它的產品主要(大大)是一個日用品產品, 汽油, 它的產品 Caltex 透過它(這)提供它的零售(車)站的服務想要自己 區別 。
記分卡 表示 Caltex's 的策略嗎? 總的來說它(行)。記分卡 的焦點在過程(方法)改進, 品性(品性), 市場份額, 和產品區別的財政的成功的測量中。有爾後任務問題提起(提升)的一些不足但是，這些關係(關心之事)的摘要暫時, 當執行產品區別策略時記分卡確實焦點。
得出如下結論, 這個 記分卡 已經設計得合理地好, 如何 Caltex 表現(作秀)了與它的 2004 年的策略相關的嗎？它(這)從 記分卡 出現, 那個 Caltex 在執行它的 2004 年的策略時成功。它(這)在財政的, 內部商業方面獲得了所有目標, 和學習和 生長的觀點。 它(這)錯過的唯一的目標是顧客觀點中的市場份額目標。 在這個舞台(層), 學生可以(可能)關於是否, 如當它(這)首先可以(可能)好像, 不像大那樣不完成(達到)這個目標提出(提升)一些問題全部汽油市場中而非在" 面向服務顧客" 市場片斷中的測量" 市場份額" 是好 記分卡 的這個標識符測量不也許流出(發行)。
2.是 , Caltex 應該包括雇員滿意的某種測量和在學習和成長的觀點中訓練的雇員。 Caltex's 的裝(滿)一個保險費價格的區別策略和能力基於顧客服務。 好的鑰匙(答案), 快速, 並且友好的顧客服務恰當培養的和滿足的雇員。 未受訓練的 和不滿意的雇員將有窮(可憐)相互作用為執行它的策略到 Caltex 很重要。 這些測量(是)領導是否 Caltex 將能成功執行它的策略的指數並且因此, 應該在平衡的 記分卡 上測量。
3. Caltex 的戰略是集中於60% 是面向服務不是在40% 價格顧客段的汽油消費者。 為了評價如果它(這)在執行它的策略時成功, Caltex 在它的目標的市場片斷中需要測量它的市場份額, " 面向服務顧客, " 不它的全部市場中的市場份額。 給了 Galtex 的策略, 如果它的價格購貨人片斷中的市場份額拒絕, 它(這)不應該涉及。 事實上, 裝(滿)保險費價格在這個片斷中將很可能使它的市場份額拒絕。 Caltex 應該以面向服務顧客片斷中的" 市場份額" 在它的平衡的 記分卡 顧客中在全部汽油市場中代替" 市場份額" 測量。 Caltex 也可以(可能)想要考慮把顧客放在 記分卡 上, 滿意測量。 這個測量應該對熟練, 方便商店, 雇員相互作用, 和快速的調頭捕獲顧客回應的全部評價。用戶滿意措施會擔當市場份額一臺導向指示器在面向服務的顧客段。
4.雖然有內部商業過程(方法)之間的原因(事業)影響的- 和- 聯結測量和顧客在目前(流行) 記分卡 上測量, 但是 Caltex 應該增加更多測量(以)使這個連接繃緊。 記分卡 在抽提廠操作方面和不是的在氣體(車)站操作方面尤其是, 目前(流行)專門測量焦點。 Caltex 應該增加例如設備清潔的氣體(車)站表現(作秀)測量, 氣體的調頭時間抽(壓), 便利商店的到商店去買經驗, 並且服務由雇員提供了。 許多公司做他們的設備的隨機稽查(以)評價多好他們的分支樹枝)和零售的退場口(是)表現(作秀)。 這些測量在 Caltex's 的目標的片斷中充當顧客滿意和市場的份額的主要指數。

5.Caltex 在不在從對它的財政觀點下 記分卡 的生產力改進操作收入時測量變化中正確。 Caltex's 的策略(是)要為顧客服務根據賒帳保險費價格生長。這個 記分卡 測量在執行這個策略時集中於 Caltex's 的成功。 生產力每 硒 的營利對 Caltex's 的策略不至關重要和, 因此, 不應該在 記分卡 上測量。

13-30 營業利益的策略性分析
Halsey 為銷售女裝的公司。公司的策略為提供較多的樣式、較好的顧客服務以收取較高的售價。該公司2004及2005年相關資料如下，為了簡化假設每位顧客只購買一件衣服。
2004 2005
1. 衣服製造與銷售之件數 40,000 40,000
2. 平均售價 $60 $59
3. 每件平均成本 $40 $41
4. 銷售及客服產能 51,000位顧客 43,000位顧客
5. 銷售及客服成本 $357,000 $296,700
6. 每位客戶的銷售及客服成本 每位顧客$7 每位顧客$6.90
(銷售客服產能)(5行÷4行)
7. 購買與管理產能 980 850
8. 購買與管理成本 $245,000 $204,000
9. 每件設計圖之購買和管理產能成本 每件設計圖$250 每件設計圖$240

全部銷售和客服成本是以客戶數量為基礎，此客戶數量為能提供服務的顧客產能而非實際的顧客數量。而全部的購買與管理成本亦是依該公司所定的購買與管理成本產能而定義(產能為Halsey所能購買與管理不同設計圖的件數)，而購買與管理成本並非依實際購買的設計圖而定。該公司在2004年與2005年分別購買930件及820件不同的設計圖。
在2005初該公司計畫將比2004年的營業利益增加10%
試作：
1. Halsey的策略是屬產品差異化策略或成本領導策略呢？請解釋。
2. 計算該公司2004年及2005年營業利益。
3. 試分別計算2004年至2005年間，使營業利益變動中之成長、價格-回收及生產力因素。
4. 從營業利益的策略分析觀點顯示該公司2005年的策略執行是成功的嗎？請解釋。

ANS.
1. Halsey 策略是屬於產品差異化策略。Halsey 提供較多樣式以及較好的顧客服務。Halsey 的策略為收取較高的售價並與同業作為區分。
2. 各年的業收入如下：
2004 2005
收入($60*40,000;$59*40,000) $2,400,000 $2,360,000
成本
直接材料成本($40*40,000:$41*40,000) 1,600,000 1,640,000
銷售與客服成本($7*51,000;$6.9*43,000) 357,000 296,000
購買與經營成本($250*980;$240*850) 245,000 204,000
總成本 2,202,000 2,140,700
營業利益 $ 198,000 $ 219,300
營業利益的變化 $21,300有利
3. 成長因素
成長因素之收益效果=(2005年實際產出銷售量－2004年實際產出銷售量)
×2004年產出價格
=(40,000-40,000)*$60
=0
成長因素之成本效果=(以2004年的投入-產出為基礎為2005年產出實際的投入或產能－2004實際產出的投入或產能)×2004年投入價格
直接材料的成本2005年將會與2004年相同，因為2005年與2004年之產出相同。製造變動成本、銷售及客服成本將不會有所變化，因為2004年適當的產能足以因應2005年的產出及顧客。
成長因素之成本效果：
直接材料成本 (40,000-40,000)*$60=$0
銷售與客服成本 (51,000-51,000)*$ 7= 0
購買與經營成本 　 (980-980)*$250= 0
成長因素之成本效果 　 $0

導因於成長因素對營業利益之淨影響數等於：
導因於成長因素之收入效果 $0
導因於成長因素之成本效果 0
導因於成長因素的營業利益應有的變化 $0
價格-回收因素
價格-回收因素之收入效果=(20005年產出價－2004年產出價)×2005年產出銷售數
=($59-$60)*40,000
=$40,000(不利)
價格-回收因素之成本效果=(2005年投入價－2004年投入價)×以2004年投入-產出關係為生產2005年產出實際投入之數量及產能
直接材料成本 ($41-$40)*40,000=$40,000(不利)
銷售與客服成本 ($6.9-$7)*51,000 = 5,100(有利)
購買與經營成本 ($240-$250)* 980= 9,800(有利)
價格-回收因素之成本效果 $25,100(不利)

導因於價格-回收因素對營業利益之淨減少：
價格-回收因素之收入效果 $40,000(不利)
價格-回收因素之成本效果 25,100(不利)
價格-回收因素營業利益之淨影響數 $65,100(不利)
生產力因素
生產力因素=(2005年實際投入或產能－以2004投入-產出關係為生產實際投入及產能)×2005年投入價格
生產力因引起的成本變動如下：
直接材料成本 (40,000-40,000)*$41 = 0
銷售與客服成本 (43,000-51,000)*$6.9=$55,200(有利)
購買與經營成本 (850-980)*$240= 31,200(有利)
生產力因素對營業利益之淨影響數 $86,400(有利)

2004年及2005年間，營業利益變動之分析如下：
2004年 2005年成 2005年 2005年 2005年
營業利益 長因素之收 價格-回收因素 生產力因素 營業利益
益與成本效 之收益與成本 之成本效果 果 效果 　　 １＋２
　 １　　　　２　　　　　３　　　　　　４　　　　 ＋３＋４
收益 $2,400000 $0 $40,000(不利) － $2,360,000
成本 2,202,000 0 25,100(不利) $86,400(有利) 2,140,700
營業利益 $198,000 $0 $65,100(不利) $86,400(有利) $219,300
營業利益之變動$21,300(有利)

4. 營業利益分析指出，營業利益的大量增加來自於生產力的增加而非產品差異化。故公司不能對其產品(衣服)收取較高的售價。 因此，從營業利益的策略分析觀點顯示該公司執行加價及產品差異化策略是失敗的，僅管2005年的營業利益較2004年成長了10%。故Halsey不應繼續藉由對其客戶收取高價而增加其購買成本，Halsey 應重新考慮其他策略或集中管理在產品的多樣化與一流的顧客服務，以增加利潤及市場佔有率。
13-32 工程性及裁決性成本、未使用產能、維修及保養
Rowland公司使用車床製造齒輪。在2004年該公司的車床運轉80,000小時。該公司雇用4位員工維修及保養損壞或功能不正常的機器。在2004年，每位維修及保養人員的固定年薪為 $40,000，其為250天，每天8小時之所得。在2004年期間維修人員在維修及保養的工作上共花費6,000小時。
試作：
1. 你認為Rowland公司的維修及保養成本是工程性成本或裁決性成本?請解釋妳的答案。
2. 假定維修和保養成本為工程性成本，計算2004年維修和保養的未使用產能成本，並就為何該公司或許會縮減維修和保養產能，也或許不會，各給一個理由說明之，請簡短解釋你的答案。
3. 假設維修和保養成本為裁決性成本，試求2004年維修和保養的未使用產能成本，並簡短說明你的答案。
答:
1. 維修和保養成本是屬於工程性成本，雖說每年產品產量和此成本沒有直接相關數，但不管如何這二者之間有著明確的因果關係，當量產更多的產品時就要有更多的機器運轉數，和更需要較多的維修和保養。
2. 可使用保養和維修產能 8*250*4 = 8,000小時
實際上保養和維修產能 = 6,000 小時
未使用保養和維修產能 = 2,000 小時
每小時使用人工成本 40,000÷250÷8= $ 20
未使用保養和維修產能成本 2,000*20= $40,000
會縮減產能原因：可以減少未使用產能運轉成本和可以培養出合理過程流程及有效率的營運。
不會縮減產能原因：在未來的景氣中它被設想出更大的需求，它會負面性的打擊員工的士氣，它可以利用擁有專門技術的員工在類似的地方發揮改善流程，它沒有將未使用的產能視為特殊超額。
3. 假如保養和維修成本是裁決性成本，計算未使用產能是更複雜、困難的，假
使保養和維修成本主要是預防型的產能且管理者也可以選擇什麼時候去做它，那麼這維修和保養成本才應該是裁決性成本，二者之間最缺乏的是明確的因果關係，意思就是不能去決定並計算出使用和未使用的產能。

14-34
Debbie 公司經營餅乾連鎖商店,其2003年8月份 Chicago店之預算與實際經營資料如下:
2003年8月預計數
每磅售價 每磅變動成本 每磅邊際貢獻 每磅銷售能量
巧克力片 $4.50 $2.50 $2.00 45,000
葡萄乾 5.00 2.70 2.30 25,000
椰子糖 5.50 2.90 2.60 10,000
白巧克力 6.00 3.00 3.00 5,000
碎果 6.50 3.40 3.10 15,000
100,000
2003年8月實際數
每磅售價 每磅變動成本 每磅邊際貢獻 每磅銷售能量
巧克力片 $4.50 $2.60 $1.90 57,600
葡萄乾 5.20 2.90 2.30 18,000
椰子糖 5.50 2.80 2.70 9,600
白巧克力 6.00 3.40 2.60 13,200
碎果 7.00 4.00 3.00 21,600
120,000
Debbie在差異分析中強調邊際貢獻.
試作:
1. 計算2003年8月份銷售能量差異總額.
2. 計算2003年8月份銷售組合差異總額.
3. 計算2003年8月銷售數量差異總額.
4. 請對1,2,3小題結果提出評論.

ANS：
1,2 和3. 釋例 14-34 顯示Debbie’s Delight 公司2003年8月每一種餅乾和所有餅乾的銷售能量,銷售數量和銷售組合差異.
銷售能量差異公式及計算如下:
銷售能量差異 = (實際銷售數量 – 預計銷售數量) * 每磅預計邊際貢獻

巧克力片 = (57,600 – 45,000) * $2.00 = $25,200 F
葡萄乾 = (18,000 – 25,000) * $2.30 = 16,100 U
椰子糖 = ( 9,600 - 10,000) * $2.60 = 1,040 U
白巧克力 = (13,200 - 5,000) * $3.00 = 24,600 F
碎果 = (21,600 - 15,000) * $3.10 = 20,460 F
所有餅乾總計 $53,120
銷售數量差異公式及計算如下:
銷售數量差異 = (實際銷售總數量 – 預計銷售總數量) * 預計銷售組合百分比 * 每磅預計邊際貢獻
巧克力片 = (120,000 – 100,000) * 0.45 * $2.00 = $18,000 F
葡萄乾 = (120,000 – 100,000) * 0.25 * $2.30 = 11,500 F
椰子糖 = (120,000 - 100,000) * 0.10 * $2.60 = 5,200 F
白巧克力 = (120,000 - 100,000) * 0.05 * $3.00 = 3,000 F
碎果 = (120,000 - 100,000) * 0.15 * $3.10 = 9,300 F
所有餅乾總計 $47,000 F
銷售組合差異公式及計算如下:
銷售組合差異 = (實際銷售組合百分比 – 預計銷售組合百分比) * 實計銷售總數量 * 每磅預計邊際貢獻

巧克力片 = (0.48 – 0.45) * 120,000 * $2.00 = $ 7,200 F
葡萄乾 = (0.15 – 0.25) * 120,000 * $2.30 = 27,600 U
椰子糖 = (0.08 – 0.10) * 120,000 * $2.60 = 6,240 U
白巧克力 = (0.11 – 0.05) * 120,000 * $3.00 = 21,600 F
碎果 = (0.18 – 0.15) * 120,000 * $3.10 = 11,160 F
所有餅乾總計 $ 6,120 F
各差異明細如下:
銷售能量差異
巧克力片 $25,200 F
葡萄乾 16,100 U
椰子糖 1,040 U
白巧克力 24,600 F
碎果 20,460 F
所有餅乾 $53,120 F

銷售組合差異 銷售數量差異
巧克力片 $ 7,200 F 巧克力片 $18,000 F
葡萄乾 27,600 U