企业所得税税前扣除凭证管理办法.pptx

企业所得税税前扣除凭证管理办法企业所得税税前扣除凭证管理办法江苏省地方税务局关于发布江苏省地方税务局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告现将企业所得税税前扣除凭证管理办法现将企业所得税税前扣除凭证管理办法予以发布，自予以发布，自2012年年2月月1日起施行。日起施行。特此公告。特此公告。-二一一年十二月二十一日第一章第一章 总则总则 第一条 为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据中华人民共和国税收中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则、中华人民共和征收管理法及其实施细则、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国发票管理办法等规定共和国发票管理办法等规定，结合我省实际，制定本办法。第二条第二条 凡企业所得税由我省地税部凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。门征收的企业，均适用本办法。第三条第三条 本办法所称的税前本办法所称的税前扣除凭证扣除凭证是是指在指在计算企业所得税应纳税所得额计算企业所得税应纳税所得额时，证时，证明企业明企业支出发生支出发生并据以进行并据以进行税前扣除税前扣除的凭的凭证。证。第四条第四条税前扣除凭证管理应遵循税前扣除凭证管理应遵循真实性真实性、合法性合法性和和有效性有效性原则。原则。指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定 指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。第五条第五条 企业取得的不符合规定的企业取得的不符合规定的发票，不得发票，不得单独单独用以税前扣除，必须同用以税前扣除，必须同时时提供合同、支付单据等其他凭证提供合同、支付单据等其他凭证，以，以证明其支出的真实、合法。证明其支出的真实、合法。第六条第六条企业当年度实际发生的成本、企业当年度实际发生的成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可时，可暂按账面发生金额进行核算暂按账面发生金额进行核算；但在；但在汇算清缴汇算清缴时，应时，应补充补充提供该提供该成本、费用的成本、费用的有效凭证有效凭证。第七条第七条 汇缴结束后，税务机关发现汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未企业应取得而未取得取得合法凭证的，应要求合法凭证的，应要求企业企业限期改正限期改正。企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。第八条第八条 税务机关要将税前扣除凭证税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。性审核第二章第二章 分类及管理分类及管理 第九条第九条 根据取得来源，税前扣除凭根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。证分为外部凭证和内部凭证。根据应否缴纳增值税或营业税，外部根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证第十条第十条应税项目应税项目是指企业购买货物、是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳应缴纳增值税或营业税的项目增值税或营业税的项目。企业支付给境内单位或者个人的应税企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人项目款项时，以该单位或者个人开具的发开具的发票票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。定的除外。第十一条第十一条 发票应按规定进行填写，发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的列明购买货物、接受服务的具体名称、数具体名称、数量及金额。量及金额。对因各种原因不能详细填写的，应附对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清单合同和货物（或服务）清单。第十二条第十二条 企业支付给中国企业支付给中国境外单位境外单位或个人或个人的款项，应当提供的款项，应当提供合同、外汇支付合同、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等单据、境外单位或个人签收单据等。税务机关有疑义的，可要求企业提供税务机关有疑义的，可要求企业提供境外公证机构的确认证明，经税务机关审境外公证机构的确认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。核认可后，可作为税前扣除凭证。第十三条第十三条 非应税项目非应税项目是指企业在是指企业在生产生产经营过程中经营过程中发生的发生的支出支出，收入方收入方不应缴纳不应缴纳增值税或营业税的项目。增值税或营业税的项目。第十四条第十四条 企业发生非应税项目支出企业发生非应税项目支出时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行时，应取得相应的扣除凭证，按规定进行税前扣除。税前扣除。（一）企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。（二）企业缴纳的可在税前扣除的各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。（三）企业拨缴的职工工会经费，以工会组织开具的工会经费收入专用收据为税前扣除凭证。（四）企业支付的土地出让金，以开具的财政票据为税前扣除凭证。（五）企业缴纳的社会保险费，以开具的财政票据为税前扣除凭证。（六）企业缴纳的住房公积金，以开具的专用票据为税前扣除凭证。（七）企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的非税收入一般缴款书收据联，为税前扣除凭证。（八）企业根据法院判决、调解、仲裁等发生的支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。以上项目由税务部门或其他部门代收的，也可以代收凭据依法在税前扣除。第十五条第十五条 内部凭证内部凭证是指企业自制的用是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证，包括于企业所得税税前扣除的凭证，包括工资工资表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、表、材料成本核算表、资产折旧或摊销表、制造费用的归集与分配表等制造费用的归集与分配表等。第十六条第十六条 折旧（摊销）费用、制造折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财费用以及产品成本的计算和归集应符合财务、会计处理规定，相关凭证直观反映成务、会计处理规定，相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程。本费用分配的计算依据和发生过程。第十七条第十七条 企业要健全企业要健全内部控制制度内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充分体现企业部管理制度，内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一。内部管理的规范和统一。第三章第三章 特殊事项管理特殊事项管理第十八条第十八条企业支付给本企业员工的工企业支付给本企业员工的工资薪金，以工资表和相应的付款单据为税资薪金，以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证。前扣除凭证。企业应按规定保管工资分配方案、工企业应按规定保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料。社会保险名单清册，作为备查资料。第十九条第十九条 企业发生劳务派遣人员工企业发生劳务派遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具的资薪金时，应以劳务公司开具的发票、企发票、企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据据为税前扣除凭证。为税前扣除凭证。第二十条第二十条 企业发生企业发生广告费和业务宣广告费和业务宣传费支出传费支出时，以时，以发票和付款单据发票和付款单据为税前扣为税前扣除凭证。除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应传费在税前扣除，但应提供证据证明其与提供证据证明其与企业业务宣传有关企业业务宣传有关。第二十一条第二十一条 企业发生的企业发生的会议费会议费，以，以发票和付款单据发票和付款单据为税前扣除凭证。为税前扣除凭证。企业应保存企业应保存会议时间、会议地点、会会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料等内容的相应证明材料，作为备查资料。，作为备查资料。第二十二条第二十二条 企业发生的企业发生的劳动保护支劳动保护支出出，包括购买工作服、手套、安全保护用，包括购买工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等，以品、防暑降温用品等，以发票和付款单据发票和付款单据为税前扣除凭证。为税前扣除凭证。劳动保护支出应符合以下条件：劳动保护支出应符合以下条件：（一）用品提供或配备的对象为本企（一）用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工；业任职或者受雇的员工；（二）用品具有劳动保护性质，因工（二）用品具有劳动保护性质，因工作需要而发生；作需要而发生；（三）数量上能满足工作需要即可；（三）数量上能满足工作需要即可；（四）以实物形式发生。（四）以实物形式发生。第二十三条第二十三条 企业发生差旅费支出时，企业发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。地点、时间和任务等内容的证明材料。对补助标准较高或经常性支出的，应对补助标准较高或经常性支出的，应提供差旅费相关管理制度。提供差旅费相关管理制度。第二十四条第二十四条 企业员工将私人车辆提企业员工将私人车辆提供给企业使用，企业应按照独立交易原则供给企业使用，企业应按照独立交易原则支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。应由个人承担的车辆购置税、车辆保应由个人承担的车辆购置税、车辆保险费等不得在税前扣除。险费等不得在税前扣除。第二十五条第二十五条 企业向企业向非金融机构或个非金融机构或个人借款而支付的利息人借款而支付的利息，以，以借款合同借款合同（或协（或协议）、议）、付款单据和相关票据付款单据和相关票据为税前扣除凭为税前扣除凭证。证。企业在按照合同要求首次支付利息并企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供进行税前扣除时，应提供“金融企业的同金融企业的同期同类贷款利率情况说明期同类贷款利率情况说明”，以证明其利，以证明其利息支出的合理性。息支出的合理性。第二十六条第二十六条 企业按照有关规定向其企业按照有关规定向其员工及家属支付的员工及家属支付的赔偿费赔偿费，以企业与职工，以企业与职工（或家属）签订的（或家属）签订的赔偿协议赔偿协议、相关部门出、相关部门出具的具的鉴定报告鉴定报告（或证明）、（或证明）、法院文书以及法院文书以及当事人签字的付款单据当事人签字的付款单据为税前扣除凭证。为税前扣除凭证。第二十七条第二十七条 企业因产品（服务）质企业因产品（服务）质量问题发生的量问题发生的赔款和违约金赔款和违约金等支出，以当等支出，以当事人双方签订的事人双方签订的质量赔款协议、质量检验质量赔款协议、质量检验报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法报告（或质量事故鉴定）、相关合同、法院文书院文书以及以及付款单据付款单据为税前扣除凭证。为税前扣除凭证。第二十八条第二十八条 企业与其他企业、个人企业与其他企业、个人共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方共用水电的，凭租赁合同、共用水电各方盖章（或签字）确认的水电分割单、水电盖章（或签字）确认的水电分割单、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。等作为税前扣除凭证。企业的水电费由物业公司代收且无法单企业的水电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，凭物业公司出具的水电费独取得发票的，凭物业公司出具的水电费使用记录证明、水电部门开具的水电发票使用记录证明、水电部门开具的水电发票的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。的复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水电费收取记录，以备核物业公司应做好水电费收取记录，以备核查。查。第二十九条第二十九条 企业发生的企业发生的大额支出大额支出，税务机关应通过税务机关应通过发票与实物、合同、现金发票与实物、合同、现金支出等相关凭证支出等相关凭证比对、分析，确保支出的比对、分析，确保支出的真实性。真实性。第四章第四章 附则附则第第三十条三十条 企业发生的企业发生的资产损失资产损失税前税前扣除，按相关规定执行。扣除，按相关规定执行。第三十一条第三十一条 本办法由江苏省地方税本办法由江苏省地方税务局解释。务局解释。第三十二条第三十二条 本办法自本办法自20122012年年2 2月月1 1日日起施行起施行