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1、第一节 款项和有价证券的收付 款项和有价证券是流动性最强的资产。 一、现金和银行存款 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金；银行存款是指企业存放在开户银行的存款。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（“银行存款”）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），作相反的会计分录。 【例l0-1】200l年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，200l年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为： 『正确答案』 （1）20 xl年1月2日，提现时： 借：库存现金
2、 3000 贷：银行存款——建设银行 3000 （2）20 xl年1月18日，存现时： 借：银行存款——建设银行 2000 贷：库存现金 2000 【例l0-2】20 xl年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录： 借：管理费用——水电费 10000 贷：银行存款——建设银行 l0000 【例l0-3】20×1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下： 借：银行存款
3、 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3400 二、交易性金融资产 （一）概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）账务处理 1.取得交易性金融资产 【例题1·分录题】2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。 借：交易性金融资产－成本 50000 贷：银行存款
4、 50000 【例题2·分录题】接上题，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。 借：交易性金融资产－成本 50000 投资收益 5000 贷：银行存款 55000 【例题3·分录题】接上题，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。 借：交易性金融资产－成本 47000 投资收益 5000 应收股利 3000 贷：银行存款 55000 （1）取得时： 借：交易性金融资产――成本 （取得时的公允价值，倒挤
5、 投资收益 （交易费用） 应收股利（或应收利息） （已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款（实际支付的款项） （2）收到该股利和利息： 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 【例题·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（× ） 为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入当期损益。 【例题·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费
6、用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.2 700 B.2 704 C.2 830 D.2 834入账价值＝2 830－126＝2 704（万元） 2.持有期间的利息或现金股利 （1）宣告分红或利息到期时： 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 （2）收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利（应收利息） 【例题4·分录题】2010年2月11日，确认该股票的分红收入500 借：应收股利 500 贷：投资收益 500 【例题5·分录题】2011年2月15日，甲公司收到分红。
7、借：银行存款 500 贷：应收股利 500 3.期末计量 【例题6·分录题】接例题3，2010年6月30日，股票公允价值为57000元。 借：交易性金融资产—公允价值变动 10000 贷：公允价值变动损益 10000 【例题7·分录题】接上题，2010年12月31日，股票公允价值为53000元。 借：公允价值变动损益 4000 贷：交易性金融资产―公允价值变动 4000 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益（公允价值增加数） 借：公允价值变动损益（公允价值减少数） 贷
8、交易性金融资产―公允价值变动 【注意】由于以公允价值进行后续计量，所以不再考虑减值问题。 【例题·判断题】企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入投资收益。（×） 企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额计入公允价值变动损益，出售时，再结转到投资收益。 4.出售 【例题8·分录题】接上题，2011年1月20日出售，市价为54000元，手续费500元。 借：银行存款 53500 贷：交易性金融资产—成本 47000 —公允价值变动 6000 投资
9、收益 500 借：公允价值变动损益 6000 贷：投资收益 6000 借：银行存款（出售净得价款） 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（倒挤，损失记借方，收益记贷方） 同时： 借：公允价值变动损益（持有期间公允价值的累计净增值额） 贷：投资收益 借：投资收益 贷：公允价值变动损益（持有期间公允价值的净贬值额） 【注意】处置时的投资收益=出售净得价款-交易性金融资产——成本 【例l0-4】20×1年
10、1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票l00万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付相关交易费用l.2万元，购买股票款201.2万元。20×1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用l.8万元。相关的会计分录如下： （1）1月12日，购入B公司股票时： 借：交易性金融资产——B公司股票 2000000 投资收益 12000 贷：银行存款 2012000 （2）3月10日，出售B公司
11、股票时： 借：银行存款 2122000 贷：交易性金融资产——B公司股票 2000000 投资收益 l22000 第二节 财产物资的收发、增减和使用 一、原材料 原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 原材料日常收发结存可以采用计划成本核算，也可以采用实际成本核算。 （1）“在途物
12、资”科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 （2）“原材料”科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 （3）“材料采购”科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 （4）“材料成本差异”科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。 （一）购买原材料的账务处理 外购原材料的采购成本一般包括采购价
13、格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（价+税+费） 【注意】税金不包括一般纳税人增值税进项税额 【例题·多选题】下列项目中，不属于外购存货成本的是（ ）。 A.运杂费 B.入库前的挑选整理费 C.一般纳税人增值税 D.入库后的保管费用『正确答案』CD 1.计划成本法 （1）账户设置——原材料、材料采购、材料成本差异 （2）思路 第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方； 第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； 第三，验收入库材料形
14、成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方。 （3）账务处理 第一步，采购 借：材料采购 （实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（其他货币资金、应付账款、应付票据等） 第二步，验收入库并结转入库材料成本差异 ①验收入库 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购 （计划成本） ②结转入库材料成本差异： 计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异） 借：材料采购 贷：材料成本差异 （节约差异） 借：材料成本差异 （
15、超支差异） 贷：材料采购 ①货款已经支付，同时材料验收入库。 【例l0-5】20×1年1月8日，红星公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。 相关的会计分录如下： 借：材料采购——甲材料 200000 应交税费——应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款 234000 借：原材料——甲材料 220000 贷：材料采购——甲材料 200000
16、 材料成本差异——甲材料 20000 ②货款已经支付，材料尚未验收入库。——只做采购分录 【例题·计算题】A公司购入乙材料一批，货款10 000元，增值税1700元，发票账单已收到，计划成本为12 000元，材料未入库，款项已用银行存款支付。 借：材料采购——乙材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700 ③货款尚未支付，材料已经验收入库 【例题·计算题】A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本500 000元估价入账。
17、 编制会计分录如下： 借：原材料——丙材料 500 000 贷：应付账款 500 000 下月初作相反的会计分录予以冲回，收到账单之后编制会计分录。 【总结】1.原材料：本科目借方、贷方及余额均为计划成本。 【例题·单选题】对于按计划成本核算原材料的企业，不需要设置（ ）账户。 A.在途物资 B.应付账款 C.材料采购 D.材料成本差异『正确答案』A 2.实际成本法 （1）科目设置——原材料、在途物资 （2）账务处理 货到单也到 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
18、汇兑、支票）、应付票据（商业汇票）、应付账款（赊购） 单到货未到 1.单证到时： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付票据等 2.收到材料时： 借：原材料 贷：在途物资 货到单未到 1.正常等待单据 2.月末未到，暂估价记账 借：原材料 贷：应付账款――暂估 3.下月初冲回：作相反分录。 4.收到发票账单后按照实际金额记账。 【例l0-6】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。
19、 会计分录如下： 借：原材料——A材料 60200 应交税费——应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70400 如果材料在运输途中，则需作如下会计分录： 借：在途物资一一A材料 60200 应交税费——应交增值税（进项税额） l0200 贷：银行存款 70400 （二） 发出原材料的账务处理 1.计划成本法 （1）步骤 ①发出材料 借：生产成本（车间）、制造费用（车间管理部门）、管理费用等（计划成本）
20、 贷：原材料 （计划成本） 贷：原材料 （计划成本） ②分配应负担的材料成本差异，调整为实际成本 本期发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 本期发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本＋发出材料应负担的材料成本差异 ＝发出材料的计划成本＋发出材料的计划成本×材料成本差异率 ＝发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 本期结存材料的实际成本＝结存材料的计划成本＋结存材料应负担的材料成本差异 ＝结存材料的计划成本＋结存材料的计划成本×材料成本差异率 ＝结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率） 借：生产
21、成本、制造费用、管理费用等 贷：材料成本差异（分配超支差） 借：材料成本差异（分配节约差） 贷：生产成本、制造费用、管理费用等 【例l0-7】红星公司月初结存材料的计划成本为5000元，成本差异为超支差异100元。本月入库材料的计划成本为l5000元，成本差异为节约差异500元，根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料l 000元，辅助生产车间领用材料500元，车间管理部门领用原材料50元。 借：生产成本——基本生产成本 1 000 ——辅助生产成本 500 制造费用 50 贷
22、原材料 1550 该企业材料成本差异率=（100—500）／（5000+15000）=一2%（节约差异用负数） 结转发出材料的成本差异的会计分录如下： 借：材料成本差异 31 贷：生产成本——基本生产成本 20 ——辅助生产成本 l0 制造费用 1 【例题·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业
23、当月领用材料的实际成本为（ ）万元。 A.88 B.96 C.100 D.112 『正确答案』A 『答案解析』材料成本差异率＝（-20-10）/（130+120）＝－12% 当月领用材料的实际成本=100×（1－12%）=88（万元） 【补充】结存材料的实际成本＝（130+120-100）×（1－12%）=132（万元） 【例题·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（ ）。 A.购进材料实际成本小于计划成本的差额 B.发出材料应负担的超支差异 C.发出材料应负担的节约差异 D. 购进材料实际成本大于计划成
24、本的差额 『正确答案』AB 『答案解析』购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方；购进材料实际成本大于计划成本的差额属于超支差异，计入“材料成本差异“账户的借方，发出材料节约差异，计入“材料成本差异”账户借方，发出材料的超支差异，记入“材料成本差异”账户贷方。 2.实际成本法 在实际成本核算方式下，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。一经确定，不得随意变更。 【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料成本，2009年9月甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元，9
25、月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本310元，9月21日购买甲材料400千克，每千克实际成本290元，9月28日发出甲材料500千克，9月份甲材料发出成本为（ ）元。 A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000『正确答案』C 『答案解析』发出材料成本=200千克×300+300千克×310=153000（元） 【例l0-8】红星公司5月份基本生产车间领用A材料40000元，辅助生产车间领用A材料l0000元，企业行政管理部门领用A材料500元，合计50500元。 『正确答案』 借：生产成本——基本生产成本
26、40000 ——辅助生产成本 10000 管理费用 500 贷：原材料——A材料 50500 二、库存商品 库存商品指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。 （一）产成品入库的账务处理 借：库存商品 贷：生产成本 【例l0—9】20×1年5月31日，红星公司根据“商品入库汇总表”和甲、乙产品“成本计算表”
27、甲产品200台，实际单位成本500元，合计l00000元，乙产品1000台，实际单位成本100元，合计l00000元。 『正确答案』 借：库存商品——甲产品 100000 ——乙产品 100000 贷：生产成本——基本生产成本（甲产品） 1O0000 ——基本生产成本（乙产品） 100000 （二）销售商品结转销售成本的账务处理 借：主营业务成本 贷：库存商品 【例l0-l0】20x1年l2月31日，红星公司经统计，本月共销售甲产品65件，加权平均单价为230元；销售乙产
28、品50件，加权平均单价为360元。 『正确答案』本月已销甲产品的销售成本=65×230=14950（元） 本月已销乙产品的销售成本=50×360=18000（元） 结转已销产品的销售成本，会计分录如下： 借：主营业务成本 32950 贷：库存商品——甲产品 14950 ——乙产品 18000 三、固定资产 固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。 1.“固定资产”科目用来核算企业固定资
29、产的原价。该科目的借方登记固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。 2.“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵调整科目，用于核算企业固定资产的累计折旧。该科目贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。 3.“固定资产清理”科目借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。 （一）购入不需要安
30、装的固定资产的账务处理 1.生产经营用（如设备） 借：固定资产 应交税费---应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.不动产等非生产经营用 借：固定资产（含税价） 贷：银行存款 【注意】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制的用于生产、经营的固定资产（动产）的进项税可以抵扣，不计入固定资产成本。 【例l0—11】20×1年12月18日，红星公司从利民公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，买价100000元，增值税17000元，杂费1500元，全部款项已用银行存款支付。 『正确答案』 借：固定
31、资产 l01500 应交税费——应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款 ll8500 【注意】购入需要安装的固定资产：计入“在建工程” （二）固定资产折旧的账务处理 1.折旧空间范围：除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。 2.折旧时间范围：按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。——当月增加当月不提，当月减少当月照提 3.固定资产的
32、折旧方法：折旧计算方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。折旧方法一经选定，不得随意变更。 ①年限平均法（直线法）——每期折旧额都是等额的 ②工作量法 每单位工作量折旧额＝固定资产原值×（1－净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额 ③双倍余额递减法 年折旧率＝2/预计折旧年限×100% 年折旧额＝固定资产账面净值×年折旧率 最后两年：将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。 ④年数总和法 年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×1
33、00% 年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率 【例l0-l2】A公司一台车间用机器设备原始价值为l0万元，预计净残值为4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。 『正确答案』年折旧额=（100000—4000）÷5=19200（元） 月折旧额=19200÷12=1600（元） 借：制造费用 1600 贷：累计折旧 1600 4.固定资产折旧的账务处理 借：制造费用 （生产车间使用的固定资产计提折旧） 管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧） 销售费用 （销售部门使用的固定
34、资产计提的折旧） 在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧） 其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧 （三）固定资产处置的账务处理 1.企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交易、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”科目核算。（除了盘亏）。——待处理财产。。 （1）转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生清理费用或税费 借：固定资产清理 贷：银行存款
35、 应交税费——应交营业税（收入*5%计算） （3）出售收入和残料 借：银行存款 原材料 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） （4）保险赔偿 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （5）清理净损益 ①净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 ②净损失 借：营业外支出 贷：固定资产清理 “固定资产清理”科目借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。本科目期
36、末借方余额，反映尚未清理完毕的固定资产清理净损失。 【例l0-13】红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000元，增值税税额为20400元。该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元。出售过程中发生的其他费用4000元。其账务处理如下： 1、转入清理： 求固产账面净值=固定资原-累计折旧=20万-7.5万=12.5万 求固定资账面价值=固定原-累计折-固定资产减值准备=12.5万 借：累计折旧 7.5 固定资减值准备 0 固定资产清理 12.5 贷：固定资产 （原） 20 2、发生的收入或
37、费用，一律通过固定资产清理科目来体现。 发生费用4000元，银行支 借：固定资产清理4000 （费用增加在借方） 贷：银行4000 发生收入（出售） 借：银行存款 140400 贷：固定资产清理 120000 应交税——增(销) 20400 3、核算亏或赚（结转净收益或净亏损） 如果是亏损 借：营业外支出 贷：固清 如果是赚 借：固清 贷：营业外入 正确答案』 （1）注销固定资产原价及累计折旧： 借：固定资产清理 125000 累计折旧 75000
38、 固定资产清理 贷：固定资产——A设备 200000 1）125000 （2）支付其他费用： 借：固定资产清理 4000 2）4000 贷：银行存款 4000 （3）收到出售货款： 借：银行存款 140400 贷：固定资产清理——A设备 120000 3）120000 应交税费——应交
39、增值税（销项税额） 20400 （4）结转固定资产清理净损失： 借合129000 贷合 120000 净损失=120000—125000—4000=-9000（元） 借：营业外支出 9000 亏损9000 贷：固定资产清理 9000 4）9000 2.盘盈和盘亏
40、 0 固定资产盘盈 固定资产盘亏 审批前 借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：待处理财产损溢 累计折旧 贷：固定资产 审批后 借：以前年度损益调整 贷：利润分配——未分配利润 借：利润分配——未分配利润 贷：盈余公积 借：其他应收款（保险公司和过失人的赔款） 营业外支出 贷：待处理财产损溢 现金、存货的盘盈和盘亏——待处理。。。 固定产盘亏——待处理 固定资盘盈——以前年度损益调整 【例l0-14】红星公司在固定资产的定期清查中，发现少了一台B设备，该设备账面原价20000元
41、已提折旧6000元。 『正确答案』 ①经批准处理前，注销盘亏B设备原价与累计折旧： 借：待处理财产损溢——B设备 l4000 （固定资产清理） 累计折旧 6000 固定资产减值 。。 0 贷：固定资产——B设备 20000 ②经批准，盘亏B设备由保险公司赔偿8000元，相关责任人甲赔偿300元，其余的净损失转为企业的 “营业外支出”处理： 借：营业外支出——固定资产盘亏 5700 其他应收
42、款——某保险公司 8000 ——甲 300 贷：待处理财产损溢——B设备 l4000 【例l0-15】红星公司于20×1年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值l0000元。则相关账务处理如下： ①盘盈时： 借：固定资产 l0000 贷：以前年度损益调整（收益） l0000 利润*25%=10000*25%=2500元 ②调整应交所得税： 如果是当年年底计算应纳所得税费用 借：以
43、前年度损益调整 2500 借：所得税费用 （以前年度调） 贷：应交税费——应交所得税 2500 贷：应交税——所 ③将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”： 将净利润转入利润分配：净收入10000-2500=7500 借：以前年度损益调整 7500 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 7500 贷：利润分配-未分 ④调整利润分配有关数字：（提取盈余公积。。。） 借：利润分配——未分配利润 7
44、50 贷：盈余公积 750 第三节 债权、债务的发生和结算 一、应收及预付款项 （一）应收账款 应收账款的内容主要包括企业销售商品、产品，提供劳务的价款、增值税及代客户垫付的运杂费、包装费等。 原材料（一般：增不加入原 小：增计入原） 固定资产（取经营、动产，增不入计固，取非经营，不动产，增 计入固） 1.应收账款的发生 借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.应收账款的收回 借：银行存款 贷：应收账款 【例l0-1
45、6】红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。 『正确答案』 借：应收账款——利达公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 【例l0—l7】20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为：『正确答案』 借：银行存款 117000 贷：应收账款——利达公司 117000 （二）
46、预付账款 1.会计分录 （1）预付款时： 借：预付账款 贷：银行存款 （2）货到时： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 （3）多退少补： （补付）借：预付账款 贷：银行存款 （退款）借：银行存款 贷：预付账款 借：预付账1100 （应付账款借方） 贷：银1100 入库 借：原材1000 应交税——增（进）170 贷：预付 1100 （应付账款） 银行70 预付账款（借方）不多的
47、企业，由应付账款借方科目替代 预收账款（贷方）不多的企业，由应收账款贷方科目替代 2.对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目进行核算。 【例l0-18】20x1年9月20 日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料，其会计分录为： 『正确答案』 借：预付账款——利达公司 200000 贷：银行存款 200000 10月15日，红星公司收到利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将
48、4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为： 借：原材料——A材料 l75000 应交税费——应交增值税（进项税额） 29750 贷：预付账款——利达公司 204750 借：预付账款——利达公司 4750 贷：银行存款 4750 合并：借：原材料 175000 应交——增（进） 29750 贷：预付 200000 银行 4750 （三）应收款项减值 坏账准备 （贷方） 应收账
49、款（借方） 1.企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收账款，而使应收款项发生减值的，应将应收款项的账面价值减至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，体现为当期损益（资产减值损失 ）。 应收账款的账面余额－坏账准备的账面余额＝应收账款的账面价值 固定资产余额（原价）-累计-固减准备=固定资产账面价值 2.方法：我国企业会计准则规定企业应采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值时，应根据其
50、减值额计提坏账准备。 备抵法——应收账款余额百分比法、账龄分析法。。。 核算坏账准备，2010年末。按应收账款账面余额100万。 5%坏账准备率 首次计提坏账准备5万。 首次计提坏账准备 借：资产减值损失 5 贷：坏账准备 5 2011年末，应收账款账面余额200万。5%， 第二次计提坏账准备 10-5=5 200*5%=10，止于2011年末坏账准备累计余额10万。 2011年年末计提坏账 5万 借：资产减值5 代：坏账准备5 3.账户设置： （1）“坏账准备”账户：资产类账户，是应收款项的备抵账户，贷方表示增加，登记当期计
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