中级财务会计(第二版)1011页全书电子教案课件.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,中级财务会计,课程简介,中级财务会计是会计学或财务管理专业的专业主干课。本课程全面介绍财务会计的基本理论体系及其会计要素确认、计量、记录及报告的规则、程序和方法。课程教学坚持理论与实务并重，突出理论对实务的指导意义。其目的就是培养学生理论联系实际的能力，突破传统的“就会计论会计”的思想与观念。,第一章,财务,会计基本理论,第一节 财务会计本质与目标,第二节 会计职业与会计规范,第三节 财务会计基本假设与会计确认基础,第四节 财务会计信息质量要求,第五节 会计要素确认、计量与报告,学习目标,1.熟悉财务会计目标；,2.掌握会计核算的基本前提；,3.掌握财务,会计,信息的质量要求；,4.理解会计要素的确认条件及计量属性。,一、财务会计本质及其特征,财务会计是按照公认会计原则的要求，对企业发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等程序，为投资者、债权人及其他各方面的信息使用者提供关于企业财务状况、经营成果及现金流量等信息的对外报告会计。,第一节 财务会计本质与目标,1,管理工具论,2,艺术论,3,信息系统论,3,信息系统论,（一）财务会计本质,（二）财务会计特征,财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征1.,计量和传送信息,主要目标,2.,财务报告,工作核心,3.,传统会计模式,基本方法,4.,公认会计原则,指导,1.财务会计以计量和传送信息为主要目标,从,信息的性质,看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。,从,信息的使用者,看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。,从,信息的用途,看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。,管理会计,的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。,2.财务会计以财务报告为工作核心,财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。,现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。,管理会计,并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。,3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法,为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：,（1）会计反映依据复式簿记系统。,（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。,（3）会计计量遵循历史成本原则。,复式簿记系统,核心,账户和复式记账,形式,凭证和账簿组织,步骤,序时记录,分类记录,试算平衡,调整分录,对账结账,复习,4.财务会计以公认会计原则为指导,公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。,管理会计,不必严格遵守公认的会计原则。,公认会计原则,特殊行业会计制度,具体会计准则,基本会计准则,组成,补充,二、财务会计目标的主要理论,财务会计目标是财务会计活动所要达到的目的，即会计为什么要提供会计信息、要为哪些人服务、提供哪些会计信息。由于财务会计主要以财务报告形式提供信息，因此，财务会计目标也称为财务会计报告目标。,财务报告目标主要解决：,向谁提供会计信息？,提供什么样的会计信息？,受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。,受托责任观,向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况,反映企业管理层受托责任的履行情况,有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性,决策有用观,向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息,满足财务报告使用者的信息需要,有助于财务报告使用者作出经济决策,发展,我国的财务报告的目标,向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,财政部：,企业会计准则,基本准则,（,2006,）,根据财务报告的目标，财务会计的作用,1.帮助投资者和债权人作出合理的决策,2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效,3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息,4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息,主要服务目标,企业会计信息,投资者和债权人等,企业内部的经营管理者,社会公众,国家宏观经济管理部门,会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。,会计信息的外部使用者,是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。,向企业外部的使用者提供的会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”对外财务报告的主要面向团体,三、财务会计信息的使用者,企业的内部员工也要使用会计信息。,会计信息内部使用者包括：,董事长,首席执行官（CEO）,首席财务官（CFO）,副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）,经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管,每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。,第二节 会计职业与会计规范,一、会计职业,会计职业,企业会计,政府及非营利组织会计,公众会计,财务会计,管理会计,成本会计,税务会计,会计法律规范,会计职业道德规范,会计准则规范,会计法,会计法规,如,企业财务报告条例,基本准则,具体准则,应用指南,会计规范体系,会计环境,法律,环境,文化,环境,政治,环境,经济,环境,教育,环境,二、会计规范,一、财务会计基本假设,也称财务会计核算的基本前提，它是人们在长期的会计实践中，根据客观的正常情况或变化趋势形成的对会计核算对象及经济环境的最合乎情理的判断。它最有利于保证财务会计目标的实现。,第三节 财务会计基本假设与会计确认基础,基本假设,会计,空间范围,时间范围,基本程序,计量方法,会计主体,持续经营,会计分期,货币计量,会计主体假设,会计人员服务的特定单位或组织。,会计主体既可以是一个企业，也可以是若干企业组织起来的集团公司；即可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。凡会计主体都应该进行独立核算。,国有企业,独资企业,合伙企业,公司,分公司,会计主体,法律主体,具有独立法人资格,行政,事业单位和社会团体,具有法人资格的企业,具有法人资格的公司,行政,事业单位和社会团体,独立核算,自负盈亏,持续经营假设,假定每一个企业在可以预见的未来，不会面临破产和清算，因而它所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用或出售，它所承担的债务，也将在同样的过程中被偿还。若企业不能持续经营，就需要放弃这一假设，在清算假设下形成破产或重组的会计程序。,持续经营发展,破产,清算,某会计主体,两,种,发,展,趋,势,月度,季度,半年度,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,会计期间,会计年度,会计中期,会计分期,是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。,会计期间分为年度、半年度、季度和月度。,会计分期假设,企,业,经,济,活,动,资 产,负 债,所有者权益,收 入,费 用,利 润,货,币,计,量,货币计量假设,这一假设规定了会计的计量手段，指出企业的生产经营活动及其成果可以通过货币反映。它暗含了两层意思，即记账本位币和,币值的不变性,。,二、会计确认基础,（一）权责发生制,权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。,第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。,企业会计准则,（,2006,）,（二）收付实现制,企业于,6,月份预收货款,20000,元，按合同规定，产品于,7,月份发出。,企业于,6,月份预付,7,月份的房屋租赁费,4000,元。,企业,7,月份售出产品，价款,10000,元，款项将在,8,月份收到。,企业,7,月份发生费用,5000,元，款项将在,8,月份支付。,权责发生制举例,7,月份收入：,20000+10000=30000,7,月份费用：,4000+5000=9000,7,月份利润：,30000-9000=21000,请确认,7,月份的,收入、费用和利润是多少？,请确认收付实现制下,7,月份的,收入、费用和利润是多少？,八项特征,相关性,可理解性,可比性,重要性,谨慎性,及时性,可靠性,实质重于形式,首要质量特征,次要质量特征,第四节 财务会计信息质量要求,所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。,1.可靠性,可靠性是指会计信息必须是,客观的和可验证的,。,可靠性,真实性,如实表达，不加修饰,可核性,信息经得住复核和验证,中立性,不偏不倚，不带主观成分,2.相关性,相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。,相关性的核心是对决策有用。,一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。,能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测,能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案,同时并存,相互影响,3.可理解性,可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。,可理解性是决策者与决策有用性的联结点。,可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。,信息是否被使用者所理解,使用者理解信息的能力,信息本身是否易懂,4.可比性,可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。,统一性和一贯性,是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。,A,企业,B,企业,统一的会计准则和会计制度,会计,指标口径一致，相互可比,统一性,慎重选用会计方法或原则,一旦选用，不得任意变动,连贯性,比较同一企业，不同时期,比较不同企业,所有权、使用权、处置权等,资产、负债、所有者权益等,5.实质重于形式,实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。,遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。,经济实质,法律形式,二者统一,6.重要性,重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。,之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。,重要性可以从质和量两方面进行判断。,从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。,从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。,7.谨慎性,谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。,处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。,8.及时性,所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。,及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认计量和报告，不得提前或延后。,及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：,及时收集,在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证,及时处理,按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告,及时传递,按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者,财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。,在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。,第五节 会计要素及其确认、计量、记录与报告,初 始 确 认,再 确 认,初 始 计 量,再 计 量,终止确认（毁损资产）变动金额,会计要素,一、会计确认,会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。,会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。,会计确认实际上是分两次进行：,第一次解决会计的记录问题；称为初始确认，,第二次解决财务报表的披露问题，称为再确认。,（一）初始确认与再确认,初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。,初始问题解决两个问题：,通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。,但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。,1,企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录,?,2,要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？,从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。,再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：,第一，它的数据来自于日常记录；,第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；,第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程；,第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。,（二）会计确认的标准,美国FASB于1984年在第5号财务会计概念公告企业财务报表项目的确认和计量中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。,被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义,可定义性,被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量,可计量性,被确认的会计要素应当对信息的使用者有用,相关性,被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的,可靠性,（三）会计确认的基础,时点概念,资产和负债是否即期确认？,只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就可以进行确认,期间概念,收入和费用是否在发生的当期确认？,现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。,财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。,会计要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。,二、会计要素,财务报告要素,反映财务状况的要素,资产,负债,所有者权益,反映经营成果的要素,收入,费用,利润,.资产,“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”,资产的三个特征：,（）资产是由过去的交易、事项所形成的。,（）资产是企业拥有或控制的。,（）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。,资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。,（一）反映财务状况的要素,.负债,“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”,负债具有如下基本特点：,（）负债是企业的现时义务。,（）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。,.所有者权益,“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”,所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。,所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。,其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。,（二）反映经营成果的要素,经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。,1.收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。,收入有广义和狭义两种理解。,广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。,狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。,会计上通常所指的收入是狭义收入。,2.费用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,它是企业在获取收入过程中的必要支出。,费用必须按照一定的期间与收入相配比。,费用也有广义和狭义之分。,广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。,会计上通常所指的费用是狭义费用。,3.利润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利,通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。,三、会计计量,会计计量与会计确认是密不可分的。,所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。,（一）计量单位,计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。,在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。,按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。,（二）计量属性,计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。,会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。,计量属性,对资产的计量,对负债的计量,历史成本,按购置时的金额,按承担现实义务时的金额,重置成本,按现时购买的金额,按现在偿还的金额,可变现净值,按现时销售的金额,现值,按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额,按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额,公允价值,按交易双方自愿进行交易的金额,按交易双方自愿进行债务清偿的金额,（三）各种计量属性之间的关系,在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，,而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值。,重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。,一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。,公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值，但其必须同时满足上面的三个条件。,历史成本,重置成本,可变现净值,现值,公允价值,历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。,历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。,重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。,可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。,现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。,公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,会计计量属性举例,甬江公司,2011,年,12,月,31,日,库存商品的账面余额为,100,万元，该商品的市价售价为,110,万元，预计销售费用,2,万元。,在年末财产清查时发现一台账外设备，目前市场同类商品价格,400,万元。,一条生产线原值,500,万元，累计折旧,120,万元，还能用,5,年，该生产线预计未来产生现金流量的现值为,420,万元。,公司持有三一重工股票收盘价,1425,元，,10000,股。,资产负债表,（财务状况）,资产、负债、所有者权益,利润表,（经营成果）,收入、费用、利润,现金流量表,（现金流量）,现金流入,现金流出,附注,会计报表是财务报告的主要部分，而补充信息和其他财务报告是会计信息使用者充分了解财务报告的必要补充。,所有者权益,变动表,投入资本,留存收益,四、财务会计报告,本章研讨课内容,对美国安然公司的会计造假案例继续作深入的讨论，具体要求看学习指导书。,可以搜集国内上市公司的会计造假案例，具体搜索路径指导书上做了说明，请回去仔细阅读指导书。,财务会计目标,会计基本假设,会计信息质量要求,会计要素的确认标准、计量属性,本章小结,本章思考题,1,财务会计与管理会计相比的特征有那些,?,2,财务会计的目标是什么,?,3,财务会计信息应具备那些质量特征,?,4,什么叫会计假设？财务会计的基本前提有哪些？,5,如何看待会计信息的真实性,?,本章内容结束,让我们开,始下一章吧！,第三章 货币资金与应收款项,一、货币资金,二、应收款项,第二章 货币资金和应收款项,第一节 货币资金,第二节 应收款项,资产负债表,资产类项目：,(,一,),货币资金,(,二,),交易性金融资产,(,三,),应收及预付款项,(,四,),存货,(,五,),持有至到期投资,(六)可供出售金融资产,(,七)长期股权投资,(,八,),投资性房地产,(,九,),固定资产,(,十,),无形资产,(,十一,)商誉,(,十二,),递延所得税资产,负债类项目：,(,一,),短期借款,(,二,),应付及预收款项,(,三,),应交税费,(,四,),应付职工薪酬,(,五,),预计负债,(,六,),长期借款,(,七,),长期应付款,(,八,),应付债券,(,九,),递延所得税负债,所有者权益类项目：,(,一,),实收资本,(,或股本,),(,二,),资本公积,(,三,),盈余公积,(,四,),未分配利润,本章教学目标,1.了解货币资金的内部控制；,2.掌握货币资金的核算方法；,3.掌握应收票据、应收账款及其他应收款的账务处理；,4.掌握坏账损失备抵法的核算。,本章重点：,1,现金结算的范围与银行结算方式,2,应收票据贴现的计算及处理,3.,应收账款的确认及计量,4,坏账准备的计提及坏账损失的核销,5,应收账款融资和出售,第一节 货币资金,第一节,第二节,货币资金按存放地点和用途分类,货币资金,（￥）,库存现金,1450,元,银行存款,600,，,114,元,其他货币资金,68,，,000,元,一、库存现金,（一）现金的涵义,（二）现金的管理与控制,（三）现金的核算,第一节,第二节,我国会计惯例,中的,现金概念,财务报告,国际惯例,中的,现金概念,日常交易业务,狭义的现金,（一）现金的涵义,（二）现金的管理与控制,1.,使用范围、限额和坐支,2.,现金的内部控制现金的内部控制,第一节,第二节,1.,现金核算的程序,（三）库存现金的核算,发生收付业务,取得原始凭证,送交财会部门,进行认真审核,填制收付凭证,办理现金收支,出纳加盖戳记款项已经收付,凭证审核签证据以登记账簿,从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的,贷方科目,填制记账凭证。,【例,2-1,】甬港股份有限公司,2013,年,3,月,8,日发生如下现金收支业务：预支经理张欢差旅费,800,元，购买办公用品,400,元，现金送存银行,1 200,元，职工王强出差回来报销差旅费,500,元，交回多余款项,100,元。,2.,现金清查的核算,现金盘点报告表,实存数,现金长款,账存数,现金短款,现金短缺时,借：待处理财产损溢,贷：库存现金,查明原因后处理,借：其他应收款（过失人或保险赔偿）,管理费用（无法查明原因）,贷：待处理财产损溢,现金溢余时,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,查明原因后,借：待处理财产损溢,贷：其他应付款（应付给某单位或个人）,营业外收入（无法查明原因）,【例,2-2,】甬港股份有限公司,2013,年,5,月,31,日，在对现金进行清查时，发现短缺,80,元。,【例,2-3,】上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。,【例,2-4,】甬港股份有限公司,2013,年,6,月,30,日，在对现金进行清查时，发生溢余,100,元。,【例,2-5,】现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,（一）开立银行存款账户的规定,（二）银行转账结算的种类,（三）银行存款的核算,二、,银行存款,（一）开立账户规定,基本账户（一个：可存、可取、可转账）,一般账户（只存、转账）,临时账户（临时存、立即转）,专用账户（专款专用）,第一节,第二节,（二）银行转账结算方式,二、银行存款,现金结算方式,转账结算方式,银行结算方法,银行本票,银行汇票,商业汇票,委托收款,汇 兑,支 票,托收承付,信用证,支票结算程序,付款单位（购货单位）,收款单位,开户银行,收款单位,（销货单位）,付款单位,开户银行,填写进账单,发出商品或提供劳务,签发支票,划转款项,现金支票提取现金,银行转账结算程序,银行本票结算程序,付款单位（购货单位）,收款单位,开户银行,收款单位,（销货单位）,付款单位,开户银行,申请签发银行本票,签发银行本票,持银行本票办理款项结算,向银行办理收款,收,款,入,账,传递票据,划转款项,办理发货,银行转账结算程序,收款单位,开户银行,付款单位,开户银行,收款单位,（销货单位）,付款单位,（购货单位）,银行汇票结算程序,（,8,）,（,3,）持汇票异地购货,送存银行,（,4,）,通知收款,（,5,）,（,6,）传递凭证,（,7,）划拨款项,划回余款,收款开汇票,（,2,）,（,1,）,银行转账结算程序,申请开汇票,银行承兑汇票结算程序,收款单位（销货单位）,付款单位,开户银行,付款单位,（购货单位）,收款单位,开户银行,申请银行承兑,发运商品,交银行承兑汇票,汇票到期日前委托银行办理收款,通,知,入,账,汇票到期日前备款支付,划转款项,银,行,同,意,承,兑,提交汇票要求付款,银行转账结算程序,收款单位,（销货单位）,付款单位,（购货单位）,商业承兑汇票结算程序,（,6,）,收款单位,开户银行,付款单位,开户银行,（,1,）交已承兑的汇票,到期送存,通知收款,（,5,）,（,3,）传递凭证,（,4,）划拨款项,通知付款,（,2,）,银行转账结算程序,托收承付结算程序,收款单位（销货单位）,付款单位,开户银行,付款单位,（购货单位）,收款单位,开户银行,银行,受理,后退回回单联,委托银行收款,按经济合同发货,到期承付货款,通知付款,传递单证,划转款项,通,知,款,已,收,妥,委托收款结算程序,收款单位（销货单位）,付款单位,开户银行,付款单位,（购货单位）,收款单位,开户银行,发运商品或提供劳务,委托,银行,收款,送交单证通知付款,承,付,款,项,传递单证,划转款项,通知款项收妥入账,汇兑结算程序,付款单位,（购货单位）,收款单位,开户银行,收款单位,（销货单位）,汇款单位,开户银行,委托银行办理汇款,通知收款,划转款项,信用证结算程序,进口商,（付款人）,发运商品或提供劳务,申请并取得信用证,转交信用证,交单申请议付,传递单证,通知付款赎取提货单,付款行,开证行,通知行,议付行,出口商,（收款人）,审核后垫付款项,转交单据,审核后付款,银行转账结算特点,1.,双方收付不动用现金,2.,各种转账结算方式的共性为,:,3.,收款方最终将增加银行存款,4.,付款方最终将减少银行存款,借,:,银行存款,贷,:,有关科目,借,:,有关科目,贷,:,银行存款,银行转账结算方式总结,国内转账结算方式,对比方面,银行汇票,银行本票,支票,商业汇票,汇兑,签发人,出票银行,银行,出票人,出票人,委托银行,适用地域,异地,同一票据,交换区域,同一票据交换区域,同城异地均可,异地,使用范围,单位和个人,单位和个,人,单位和个人,银行或个人,单位与个人,用途,转账或支取现,金,转账或支,取现金,转账或支取现金,转账,提示付款期限,一个月,两个月,10,日,不超过,6,月,现金银行汇票申请人,为个人,为个人,可否背书,可,可,不可,可,备注,无,分为不定,额本票和,定额本票,分为现金转账普通,必须有真实,交易或债权,债务关系,分为信,汇电汇,其他方式：,1.,信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,按使用对象分类：单位卡和个人卡,按信誉等级分类：金卡和普通卡,利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于,10,万元,。,信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。,信用卡透支期限最长为,60,天,。,2.,托收承付,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是,商品交易,，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。,3.,委托收款,是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,单位和个人,凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。,国际结算方式,1.,信用证,信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为,不可撤销的跟单信用证,。不可撤销是指信用证一经开出，在有效期内未经收益人集有关当事人的同意，开证行不得片面的修改和撤销,我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。当事人为：开证申请人、开证行、通知行、受益人、议付银行、付款银行,2.,托收,托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。,根据交单条件不同分为,付款交单和承兑交单,。付款交单是指进口商付清货款后才能取得单据，承兑交单是指进口商在承兑汇票后就能取得单据,3.,汇付,汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。汇付分为,信汇、电汇和票汇,。,（三）银行存款的核算,1.,序时核算,2.,总分类核算,【例,2-6,】甬港股份有限公司2013,年,6,月,2,日发生如下收入银行存款业务：销售商品收到销售货款,70 200,元，增值税专用发票标明税款,10 200,元；货款已存入银行。,【例,2-7,】甬港股份有限公司,2013,年,6,月,2,日发生如下支付银行存款业务：采购生产用材料，支付银行存款,46 800,元，增值税专用发票标明税款,6 800,元；购买不需要安装的机床设备，支付银行存款,35 100,元，增值税专用发票标明税款,5 100,元，设备已交付使用。,第二节,第一节,三、其他货币资金的核算,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款,信用证保证金存款,存出投资款,不在金库，也不在结算户,企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括：,第二节,第一节,总账科目：,“,其他货币资金,”,明细帐：,按构成内容,明细核算。,开设时：,借：其他货币资金,XX,存款贷：银行存款,使用时：,借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品）应交税费,应交增值税（进项税额）交易性金融资产持有至到期投资等贷：其他货币资金,XX,存款,退回余额时：,借：银行存款 贷：其他货币资金,XX,存款,三、其他货币资金的核算,【例2-8】甬港股份有限公司2013年6月2日因零星采购需要，将款项60 000元汇往杭州并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联.,【例2-9】2013年6月12日会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款58 500元，其中应交增值税8 500元。,例2-10】2013年6月15日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金1 500元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知进行账务处理如下：,【例,2-11,】,2013,年,6,月,16,日，甬港股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项,25 000,元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联进行账务处理如下：,【例,2-12,】,2013,年,6,月,17,日，甬港股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款,23 400,元，其中应交增值税,3 400,元，企业根据银行转来的银行汇票及所附的发货票账单等凭证进行账务处理如下：,【例,2-13,】,2013,年,6,月,20,日，甬港股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。进行账务处理如下：,第二节 应收款项,一、应收票据,二、应收账款,三、预付账款与其他应收款,四、坏账及坏账损失,第二节,第一节,一、应收票据,（一）应收票据概述,应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的,商业汇票,。,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,第二节,第一节,第二节 应收款项,第二节,第一节,按月表示,出票日：,4,月,15,日,票据期限：,3,个月,到期日：,7,月,15,日,确定办法：到期月份与出票日相同的那一日。即：对日。,应收票据到期日的确定,第三节,第四节,第二节,第一节,按日表示,出票日：,4,月,15,日,票据期限：,90,天,到期日：,7,月,14,日，,14,日不算,确定办法：按实际天数计算到期日。算头不算尾。,4,月,30,日,16,天,5,月,31,日,6,月,30,日,31,天,30,天,13,天,应收票据到期日的确定,第二节,第一节,（二）应收票据核算,应收票据,收到的商业汇票面值,收回的商业汇票,到期未收回转入应 收账款的商业汇票,未到期的票据面值,应交税费增（销）,【例,2-14,】甬港股份有限公司销售一批产品给,A,企业，货已发出，货款,200 000,元，增值税税额为,34 000,元。按合同约定,3,个月以后付款，,A,企业交给甬港股份有限公司一张不带息,3,个月到期的商业承兑汇票，面额,234 000,元。甬港股份有限公司应作如下账务处理：,3,个月后，应收票据到期，甬港股份有限公司收回款项,234 000,元，存入银行。,如果该票据到期，,A,企业无力偿还票款，甬港股份有限公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。,第二节,第一节,应收票据融通的会计处理,应收票据转让,应收票据贴现,第二节,第一节,应收票据转让,是指企业将自己持有的商业汇票背书转让。,背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。,应收票据,原材料等,应交税费增（进）,银行存款,举例,第二节,第一节,应收票据贴现,概念：,是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,贴现的实质,贴现的计算,贴现的会计处理,第二节,第一节,贴现的实质,如果企业负有向贴现银行等金融机构还款,连带责任,的，实质上属于,以应收债权为质押取得的借款,；,如果贴现企业,不承担连带责任,，则按照出售处理，即终止确认。,第二节,第一节,贴现的计算,票据到期值,票据面值,（,1,年利率,票据到期天数,360,）,贴现息票据到期值,贴现率,贴现天数,贴现天数,贴现日至票据到期日实际天数一,1,贴现净额票据到期值一贴现息,贴现计算举例,不带息票据的到期值就是其面值；,带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。,第二节,第一节,贴现计算举例,甲公司因急需资金，于,6,月,7,日将一张,5,月,8,日签发、,120,天期限、票面价值,50000,元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为,10%,。,则：票据到期日为,9,月,5,日,（,5,月份,24,天，,6,月份,30,天，,7,月份,31,天，,8,月份,31,天，,9,月份,4,天）；,票据持有天数,30,天（,5,月份,24,天，,6,月份,