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全国会计专业技术资格考试
高级会计资格
高级会计实务试题
（本试题本共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）
案例分析题一（本题15分）
甲企业为一家非国有控股主板上市企业，自1月1日起全方面实施 《企业内部控制基本规范》及其配套指导，甲企业就此制订了内部控制规范体系实施工作方案。该方案关键点以下：
（1）工作目标，经过实施内部控制规范体系，深入提升企业治理水平和风险管控能力，合理确保企业经营管理正当合规、资产安全、财务汇报及相关信息真实完整，提升经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
（2）组织领导。董事会对内部控制建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中重大问题作出决议。经理层负责组织领导企业内部控制日常营运行，确定企业最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。企业设置内部控制专职机构，负责制订内部控制手册并经同意后组织落实。
（3）工作安排，内部控制规范体系建设工作分阶段进行：第一阶段，梳理业务流程，企业严格按照 《企业内部控制基本规范》及其配套指导要求进行“对标”，认真梳理现行管理制度和业务流程；对配套指导未涵盖业务领域，不纳入本企业实施内部控制规范体系范围，不再进行相关管理制度和业务流程梳理。第二阶段，开展风险评定，企业依照战略规划和发展目标，组织开展风险评定工作，识别和分析经营管理过程中各种内部风险，制订风险应对策略并实施对应控制活动。第三阶段，组织内部控制试运行，企业经过深入宣传和加强培训等伎俩， 在全企业范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段，在内部控制正式运行基础上，开展内部控制自我评价。
（4）控制重点，企业依照业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评定基础上。拟重点对研发业务、资金活动和协议管理，有针对性地实施控制。一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议经过后实施。二是严格对现金和银行存款管理，指定一人对办理资金业务相关印章和票据进行集中管理。三是加强协议纠纷管理，协议纠纷经协商一致，应与对方当事人订立书面协议；协议纠纷经协商无法处理应依照协议约定选择仲裁或诉讼方式处理。
（5）自我评价，企业授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价详细组织实施工作。内部审计部门依照企业实际情况和管理要求，制订科学合理评价工作方案，报经理层同意后实施。
（6）外部审计，企业拟聘用A会计师事务所为企业内部控制自我评价工作提供咨询服务；同时，委托该会计师事务所提供内部控制审计服务。A会计师事务所咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉混用。
要求：
依照《企业内部控制基本规范》及其配套指导要求，逐项分析判断甲企业（1）至（6）项内容是否存在不妥之处；对存在不妥之处，分别指出不妥之处，并分别说明理由。
【分析与解释】
1．第（1）项内容不存在不妥之处。（1分）
2．第（2）项内容存在不妥之处。（0.5分）
不妥之处：经理层确定企业最大风险承受度表述不妥。（0.5分）
理由：董事会确定企业最大风险承受度。（1分）
3．第（3）项内容存在不妥之处。（0.5分）
不妥之处一：配套指导未涵盖业务领域不纳入企业实施内部控制规范体系范围表述不妥。（0.5分）
理由：不符合全方面性标准要求。（1分）
不妥之处二：仅识别和分析经营管理过程中各种内部风险表述不妥。（0.5分）
理由：企业不但要识别内部风险，还要识别与控制目标相关各类外部风险。（1分） 4．第（4）项内容存在不妥之处。（0.5分）
不妥之处一：重大研发项目由总经理办公会审议经过后实施表述不妥。（1分）
理由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决议。（1分）
不妥之处二：指定一人对办理资金业务相关印章和票据进行集中管理表述不妥。（1分）
理由：禁止将资金业务相关印章和票据集中一人保管。（1分）
或：不符合不相容职务相分离要求。（1分）
或：不符合制衡性标准要求。（1分）

　　5．第（5）项内容存在不妥之处。（0.5分）
不妥之处：内部控制评价方案报经理层同意后执行表述不妥。（0.5分）
理由：内部控制评价方案报经董事会同意后实施。（1分）
6．第（6）项内容存在不妥之处。（0.5分）
不妥之处：委托A会计师事务所咨询部门和审计部门分别为企业提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务表述不妥。（0.5分）
理由：无法确保内部控制审计工作独立性。（1分）
或：为企业提供内部控制咨询服务会计师事务所，不得同时为同一企业提供
内部控制审计服务。（1分）

案例分析题二（本题15分）
乙企业系一家从事大型项目建设上市企业(以下简称“企业”)，为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。因项目开发需要，企业设置了10多家全资项目企业（以下简称“项目企业”）。近年来，因大型项目建设市场不景气，企业面临较高市场风险和较大融资压力。近3年企业年报显示，企业资产负债率一直在80%左右。
为深入开拓市场，应对各种风险，企业于3月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目企业经理参加“企业融资与财务政策”战略务虚会。部分人员讲话关键点以下：
（1）市场部经理：企业应制订和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目企业项目开发。据了解，现在集团货币资金余额经常保持在15亿元左右，这部分闲置资金完全能够经过“委托银行贷款”等方式用于项目企业。这既不影响集团利益，也能减轻企业资金压力。
（2）项目企业经理：企业应激励多元化项目融资战略。现在，项目企业设置所需资本全部由企业投入，提议以后新设项目企业时，应吸收外部合格投资者入股，这能够部分缓解企业资金压力。
（3）董事会秘书：企业融资应考虑股价表现，现在不宜进行配股融资。当前，企业资金总额100亿元，负债总额80亿元，股东权益总额20亿元，总股本4亿股：平均股价4.2元/股，近3个月来，企业股价没有太大波动，在市净率较低情况下，若按4：1比率配售1亿股（假定股东全部参加与配售），且配股价设定为3.8元/股，则可能对企业股价产生不利影响。
（4）财务部经理：现在大多数项目企业债务由企业提供担保，这将对企业管理财务风险产生不利影响。为此，企业应强化对担保业务控制。
假定不考虑其余原因。
要求：
1．依照资料（1），判断市场部经理观点是否存在不妥之处：如存在不妥之处，说明理由。
2．依照资料（2），指出项目企业拟引入外部合格投资者应具备基本特征。
3．依照资料（3），计算企业现时市净率，并计算企业在实施配股计划情况下配股除权价格。
4.依照资料（4），指出企业为项目企业提供担保时应采取担保控制方法。
【分析与解释】
1．市场部经理观点存在不妥之处。（0.5分）
理由：从集团融入资金用于项目企业项目开发不属于内部融资战略。
企业财务中内部融资战略是指企业经过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资（1分）
2．项目企业拟引入外部合格投资者应具备基本特征：
①资源互补；（1.5分）
②长久合作；（1.5分）
③可连续增加和长久回报。（1.5分）
3．市净率=4.2/（20÷4）=0.84（2分）
配股除权价格=（4×4.2+3.8×1）/（4+1）=4.12（元/股）（3分）
或：配股除权价格=（4.2+3.8×1/4）/（1+1/4）=4.12（元/股）（3分）

4．担保控制方法有：
建立以企业为权力主体担保审批制度；（1.5分）
明确界定担保对象；（1分）
建立反担保制度。（1.5分）
案例分析题三（本题10分）
甲集团企业（以下简称“集团企业”）下设A、B两个事业部，分别从事医药化工电子设备制造业务。7月10日，集团企业召开上六个月工作会议，就预算执行情况及企业发展主要问题进行了专题研究，会议关键点以下：
（1）预算执行方面。集团企业财务部汇报了1至6月份预算执行情况，集团企业整年营业收入、营业成本、利润总额预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元；上六个月实际营业收入200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元，财务部认为，要完成整年预算指标，压力较大。
（2）预算调整方面。集团企业全方面预算管理委员会认为，努力完成整年预算目标仍是本年度主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算刚性，又要切合实际对预算进行必要调整。
（3）成本管控方面。A事业部本年度对X药品实施了目标成本管理。现在，A事业部X药品单位生产成本为9万元/吨，市场上主要竞争对手X药品平均销售价格为8.8万元/吨。A事业部要求X药品成本利润率为10%。
（4）项目投资方面。B事业部提出了一项投资计划，预计项目投资总额为40 000万元，项目建成后每年息税前利润为3 500万元。集团企业财务部认为，考虑风险原因后，该项目标加权平均资本成本为10%，项目投资决议时对此应予考虑。
假定不考虑其余原因。
要求：
1．依照资料（1），计算集团企业1至6月份关于预算指标执行进度，并指出存在主要问题及应采取方法。
2．依照资料（2），指出集团企业预算调整应坚持标准。
3．依照资料（3），依据目标成本法基本原理，参考主要竞争对手同类产品平均销售价格，分别计算A事业部X药品单位目标成本及单位成本降低目标。
4．依照资料（4），计算B事业部拟投资项目标预计剩下收益，并据此判断该项目标财务可行性。
【分析与解释】
1．①营业收入预算执行率：200÷500=40%（0.5分）
②营业成本预算执行率：140÷200=70%（0.5分）
③利润总额预算执行率：30÷100=30% （0.5分）
④存在主要问题是：营业收入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执
行率较高。（0.5分）
评分说明：以上“存在主要问题”答对任意两点，得满分；不然不得分。
⑤应采取方法：甲集团企业应深入增加销售收入，加强成本管理，提升盈
利能力。（0.5分）
评分说明：以上“应采取方法”，答对任意两点，得满分；不然不得分。
2．集团企业预算调整应坚持标准：
①必须基于“客观”原因发生“重大”改变；（0.5分）
②必须有利于集团企业战略实现；（0.5分）
③按要求程序进行调整；（0.5分）
④调整频率、调整范围（局部或整体）要适当。（0.5分）
3．X药品单位目标成本=8.8÷（1+10%）=8（万元/吨）（1.5分）
或：X药品单位成本降低目标=[(9-8)÷9]×100%=11.11% （1.5分）
X药品单位成本降低目标=9-8=1（万元/吨）（1.5分）

4．B事业部拟投资项目标预计剩下收益=3 500-40 000×10%=-500（万元）（1.5分）
该投资项目财务不可行。（1分）
案例分析题四（本题10分）
甲企业、乙企业和丙企业为三家新能源领域高科技企业，经营同类业务。甲企业为上市企业，乙企业、丙企业为非上市企业。甲企业总部在北京，乙企业总部在上海，丙企业总部在广州。甲企业财务情况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。
（1）甲企业为扩大市场规模，于1月着手筹备收购乙企业100%股权，经双方协商同意，聘请具备证券业务资格资产评定机构进行价值评定经过评定，甲企业价值为50亿元，乙企业价值为18亿元，预计并购后整体企业价值为75亿元，从价值评定结果看，甲企业收购乙企业能够产生良好并购协同效应。
经过一系列并购流程后，双方于4月1日签署了并购协议，协议约定，甲企业需支付并购对价20亿元，在并购协议签署后5个月内支付完成。甲企业因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资10亿元，甲企业决定发行可转换企业债券筹集该并购资金，并于8月5日按面值发行5年期可转换企业债券10亿元，每年面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值转股，转换价格16元/股；不考虑可转换企业债券发行费用。
8月底前，甲企业全额支付了并购对价并办理完成全部并购交易相关手续，甲企业在并购后整合过程中，为确保乙企业经营管理顺利过渡，留用了乙企业原管理层主要人员及业务骨干，并对其余人员进行了必要调整；将本企业行之有效管理模式移植到乙企业；重点加强了财务一体化管理，向乙企业派出财务总监，实施资金集中管理，统一会计政策和会计核实体系。
（2）1月，在成功并购乙企业基础上，甲企业又着手筹备并购丙企业。5月，双方经过多轮谈判后签署并购协议。协议约定，甲企业需支付并购对价15亿元。甲企业因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资6亿元。
甲企业就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲企业董事会依照企业实际情况，就选择外部融资方式提出以下要求；一是尽可能不稀释原有股东股权百分比；二是融资需时最短，不影响并购项目标准期完成。
假定不考虑其余原因。
要求：
1．依照资料（1），计算甲企业并购乙企业预计产生并购收益。
2. 依照资料（1），假如8月5日可转换企业债券持有些人行使转换权，分别计算每份可转换企业债券转换比率和转换价值（假定转换日甲企业股票市价为18元/股）
3．依照资料（1），指出甲企业对乙企业主要进行了哪些方面并购后整合。
4．依照资料（2），分析甲企业在并购丙企业时应选择何种外部融资方式，并说明理由。
【分析与解释】
1．预算并购收益=75 -（50+18）=7（亿元）（1.5分）
2．每份可转换企业债券转换比率=100/16=6.25 　（2分）
每份可转换企业债券转换价值=6.25 ×18=112.5（元）（2分）
3．甲企业对乙企业主要进行了人力资源整合（0.5分）、管理整合（0.5分）
和财务整合（0.5分）。
4．甲企业应选择外部融资方式是并购贷款。（1分）
理由：采取采购贷款方式既不稀释股东股权百分比且融资完成时间短，从而符合
董事会要求（1分）；同时，甲企业因并购贷款额度6亿元未超出并购对
价50%（0.5分），且能提供足额担保（0.5分），从而符合银行要求并
具备采取该方式财务能力
案例分析题五（本题10分）
甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧，7月，该单位总会计师听取关于人员关于近期工作汇报，关于事项以下：
（1）6月，甲单位因暴雨毁损设备一台，该设备账面原价810万元，已计提折旧180万元，财务处认为，设备毁损系不可抗力原因造成，所以在经过主管部门向财政部门提交资产处置申请同时，确认了资产损失。
（2）6月，甲单位经同意采取公开招标方式采购一批仪器设备（未纳入集中采购目录，但达成公开招标数额标准）。招标后只有两家符合条件供给商投标，因而出现废标，甲单位预计，假如继续采取公开招标方式采购，依然可能出现废标。资产管理处认为该采购项目达成公开招标数额标准，废标后也只能采取公开招标方式采购，不得采取其余代替采购方式。
（3）6月，甲单位准备编制“一上”预算草案，资产管理处预计。A采购项目（项目资金已由中央财政以授权支付方式金额拨付）将在8月底全部执行完成，因执行政府采购可节约项目资金10万元，财务处认为，这10万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入预算统筹使用。
（4）6月，甲单位接收乙企业捐赠一台价值为60万元仪器设备，无需安装，未发生相关税费。财务处据此增加固定资产和非流动资产资金（固定资产）各60万元，同时增加事业支出和其余收入（捐赠收入）各60万元。
（5）甲单位审计处对本单位上六个月财务收支情况进行审计时发觉，财务处确认收入以各业务部门提供收入通知单为依据，未附对应协议协议，审计处认为，收入业务关键控制步骤存在疏漏，无法确保各项收入应收尽收、及时入账，应进行整改。
要求：
依照国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关要求。逐项判断甲单位事项（1）至（5）处理或观点是否正确；对不正确，分别说出理由。
【分析与解释】
1．事项（1）处理不正确。（0.5分）
理由：财政部门批复前资产损失，单位不得自行进行账务处理。（1.5分）
或：资产损失需待财政部门批复后才能进行账务处理。（1.5分）

2．事项（2）观点不正确。（0.5分）
理由：废标后，在采购活动开始前取得中央政府采购监督部门或者政府关于部
门同意，能够采取其余方式采购。（2分）
3．事项（3）观点不正确。（0.5分）
理由：中央部门项目支出结余资金必须在年度预算执行结束、结余资金已实
际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。（2分）
4．事项（4）处理不正确。（0.5分）
理由：接收捐赠固定资产不需确认事业支出和其余收入。（1.5分）
或：接收捐赠固定资产只需增加固定资产和非流动资产基金。（1.5分）

5．事项（5）观点正确。（1分）
案例分析题六（本题10分）
甲企业系在上海证券交易所上市企业，注册会计师在对甲企业财务报表进行审计时，关注到甲企业以下关于金融工具业务及其会计处理事项；
（1）1月8日，甲企业购入A企业股票，不能对A企业实施控制，共同控制或重大影响；A企业股票具备活跃市场，甲企业依照企业管理意图和风险管理策略，将购入A企业股票划分为可供出售金融资产。12月31日，甲企业扔持有该股票投资，对此，甲企业将该股票投资公允价值变动及当年应收现金股利均计入了全部者权益。
（2）10月14日，甲企业因急需周转资金，与某商业银行订立了应收款保理协议。甲企业将应收S企业贷款3000万元转移给该商业银行，取得货币资金2600万元。依照协议约定，该商业银行到期无法从S企业收回全部贷款时，有权向甲企业追偿。对此，甲企业终止确认了对S企业应收账款。
（3）12月，甲企业持有某项持有至到期投资公允价值连续上涨，甲企业考虑到企业现存股权投资收益不佳，于12月31日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资公允价值与账面价值差额计入当期损益。
（4）12月31日，甲企业依照客观证据判断所拥有某长久应收款项发生了减值。该长久应收款项系甲企业于10月8日取得，收款期为18个月，且金额重大；取得该长久应收款项时，经计算确定实际利率为5%。12月31日，与该长久应收款项特征类似债权年化市场利率为5.6%。对此，甲企业采取市场利率5.6%对该长久应收款项未来现金流量给予折现确定现值，并将该现值与12月31日该长久应收款项账面价值之间差额确认为减值损失，计入当期损益。
（5）12月31日,甲企业综合考虑相关原因后，判断其生产产品所需某原材料市场价格将在较长时期内连续上涨。对此，甲企业决定对预定3个月后需购入该原材料采取卖出套期保值方式进行套期保值，并与关于订立了正式协议。
假定不考虑其余原因。
要求：
1.依照资料（1）至（4），逐项判断甲企业会计处理是否正确；对不正确，分别说明理由。
2.依照资料（5），判断甲企业采取套期保值方式是否恰当，并说明理由。
【分析与解释】
1．①资料（1）会计处理不正确。（0.5分）
理由：应将当年应收现金股利作为投资收益【或：损益】处理，不应计入
全部者权益。（1.5分）
②资料（2）会计处理不正确。（0.5分
理由：对于附追索权应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产全部权
上几乎全部风险和酬劳，不应该终止确认所持该金融资产【或：应
或：对于附追索权应收账款保理业务，不应该终止确认所持该金融资产
【或：应该确认为负债】。（1分）
或：转出方保留该金融资产全部权上几乎全部风险和酬劳，不应该终止确
认所持该金融资产【或：应该确认为负债】。（1分）

当确认为负责】。（1分）

③资料（3）会计处理不正确。（0.5分）
理由：其余金融资产或金融负责不能重分类为以公允价值计量且其变动计入
当期损益金融资产或金融负债。（1.5分）
或：持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。（1.5分）

④资料（4）会计处理不正确。（0.5分）
理由：该长久应收款项未来现金流量现值，应按取得长久应收款项时实际
利率5%折现确定。（1.5分）
2．甲企业采取套期保值方式不恰当。（0.5分）
理由：卖出套期保值是为了回避价格下跌风险，买入套期保值是为了回避价
格上涨风险。（2分）
或：甲企业应该采取买入套期保值方式。（2分）

案例分析题七（本题10分）
甲企业系从事信息技术开发国有控股高科技境内上市企业，总股本5000万股。7月22日，为了引进和留住高端技术和管理人才，甲企业董事会下设薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划关于问题，会议关键点以下：
（1）现在甲企业有董事11人，其中：外部董事7人，包含来自控股股东单位董事2人，独立董事4人，其余外部董事1人。董事会组员组成符合实施股票期权激励计划关于条件。
（2）上市企业主要采取两种方式处理股票期权激励计划股票起源，即向激励对象发行股份和回购企业自己股份，甲企业能够按照不超出企业已发行股份总额10%,回购企业股份用于奖励企业员工；在未经企业股东大会尤其决议同意情况下，个人获授股份总量不得超出企业股份总额1%。
（3）甲企业作为国有控股上市企业，首次授权授予股票期权数量应控制在企业发行总股本1%以内。
（4）甲企业实施股票期权激励计划时。股票期权授予价格应按照以下价格平均值确定；股权激励计划草案摘要公布前一个交易日企业标股票收盘价；股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内企业标股票平均收盘价。
（5）甲企业假如实施股票期权激励计划，应按以下标准进行会计处理；在等候期内每个资产负债表日，以可行权股票期权数量最好估量为基础，按照股票期权在授予日公允价值，将当期取得服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入应付职员薪酬。
假定不考虑其余原因。
要求：
逐项判断甲企业资料（1）至（5）项内容是否存在不妥之处；对存在不妥之处，分别说明理由。
【分析与解释】
1．资料（1）存在不妥之处。（0.5分）
理由：甲企业是国有控股境内上市企业，依照关于要求，企业实施股票期权激
励计划，外部董事（含独立董事）应占董事会组员半数以上，该外部董
事不包含来自控股股东单位董事。甲企业实际外部董事5人，不符合
股权激励条件。（1分）
2．资料（2）存在不妥之处。（0.5分）
理由：上市企业能够回购不超出企业已发行股份总额5%用于奖励企业员工。
（1.5分）
或：上市企业能够回购不超出企业发行在外股份总额5%用于奖励企业员工。
（1.5分）

3．资料（3）无不妥之处。（1分）
4．资料（4）存在不妥之处。（0.5分）
理由：股票期权授予价格不应低于以下两个价格较高者：股权激励计划草案
摘要公布前一个交易日企业标股票收盘价：股权激励计划草案摘要
公布前30个交易日内企业标股票平均收盘价。（2分）
5．资料（5）存在不妥之处。（0.5分）
理由：在等候期内每个资产负债表日，应以可行权股票期权数量最好估量
为基础，按照股票期权在授予日公允价值，将当期取得服务计入相关
资产成本或当期费用，同时计入资产公积【或：其余综合收益】。（2.5分）
案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）
某省国有资产监督管理委员会所监管企业中，包含A企业B企业、C企业、D企业、E企业、F企业、G企业和H企业。下六个月，这些企业发生部分业务及相关会计处理以下：
（1）A企业持有A1企业43%股份，是A1企业第一大股东；X企业持有A1企业27%股份：Y企业持有A1企业29%股份：其余5个股东共持有A1企业1%股份。A企业与X企业、Y企业不存在关联方关系；X企业与Y企业存在关联方关系，对此，A 企业做出以下判断及相关会计处理：
①A企业能够对A1企业实施控制，应将A1企业纳入合并财务报表范围；
②A企业对A1企业长久股权投资采取成本法核实。
（2）B企业是投资性主体并控制B1 、 B2、 B3三个子企业，且仅有B1子企业为B企业投资活动提供相关服务。B企业无母企业。对此，B企业做出了以下判断及相关会计处理：
①B企业仅应将B1子企业纳入合并财务报表范围：
②B企业对B2、 B3子企业投资采取权益法核实。
（3）7月25日，C企业支付银行存款8 000万元取得D企业70％股份并能够对D企业实施控制。C企业与D企业在合并前不存在关联方关系。购置日，D企业可识别净资产公允价值为13 000万元。对此，C企业做出了以下判断及相关会计处理：
①C企业个别财务报表中应确认长久股权投资初始投资成本为8 000万元；
②C企业编制购置日合并资产负债表时，确认少数股东权益3 900万元。增加合并留存收益1 100万元。
（4）E企业持有E1企业67%股权：持有E2企业90％股份； E企业对E1企业和E2企业都能实施控制。8月18日，E1企业支付银行存款15 000万元取得E2企业90%股份，并能对E2企业实施控制。合并日，E1企业和E2企业相关数据以下：
E1企业全部者权益账面价值为95 000万元，其中；资本公积（股本溢价）
2 000万元。
E2企业可识别净资产账面价值为20 000万元（其中：留存收益6 000万元，且企业无商誉），可识别净资产公允价值为23 000万元。
（5）9月27日，F企业支付银行存款4 000万元合并G企业；合并后，G企业独立法人资格不再存在，F企业与G企业在合并后不存在关联方关系；购置日，G企业可识别净资产账面价值为2 600万元（G企业无商誉），可识别净资产公允价值为2 700万元。
（6）H企业是H1企业母企业。10月，H1企业将其生产一批产品销售给H企业，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该批产品成本为70万元。假定：年末H1企业仍未收回该项销售形成应收账款，并对该应收账款计提坏账准备10万元；H企业将购入该产品做为库存商品管理，该产品至年末仍未出售，也未计提存货跌价准备；H企业适用企业所得税税率为25%，H1企业适用企业所得税税率为15%。
假定上述包括股份均为有表决权股份，且不考虑其余原因。
要求：
1．依照资料（1）至3），逐项指出A企业，B企业和C企业判断及相关会计处理是否正确：对不正确，分别说明理由，
2．依照资料（4），计算E1企业在编制合并日合并资产负债表时，将E2企业合并前实现留存收益中归属于E1企业部分，自E1企业资本公积转入合并留存收益金额。
3．依照资料（5），计算购置日F企业个别财务报表中应确认商誉金额。
4．依照资料（6），分别计算或确定H企业编制12月31日合并财务报表时，应抵销应收账款、应付账款和营业利润金额，以及应调整递延所得税资产金额。
【分析与解释】
1．（1）①不正确。（0.5分）
理由：A企业对A1企业不能实施控制，因为X企业和Y企业存在关联
方关系，X企业和Y企业联合起来就能够阻止A企业主导A1公
司相关活动。（2分）
②不正确。（0.5分）
理由：A企业对A1企业长久股权投资应采取权益法核实。因为A企业
对A1企业具备重大影响。（2分）
（2）①正确。（1分）
②不正确。（0.5分）
理由：B企业对B2，B3子企业投资应以公允价值计量且其变动计入当
期损益【或：应该确认为交易性金融资产】，不应采取权益法核实。
（2分）
（3）①正确。（1分）
②正确。（1分）
2．E1企业在编制合并日合并资产负债表时，将E2企业合并前实现留存收益中
归属于E1企业部分，自E1企业资本公积转入合并留存收益金额为：+
（20 000×90% - 15 000）=5 000（万元）（3分）
3．购置日F企业个别财务报表中应确认商誉金额为：4 000 – 2 700=1 300（万元）
（1.5分）
4．H企业应抵消应收账款：117-10=107（万元）（1.5分）
应抵消应付账款：117（万元）（1.5分）
应抵消营业利润：100 -70 -10=20（万元）（1分）
应调整递延所得税资产：20×15%=3（万元）（1分）
案例分析题九（本题20分，本题为选答题，在案例分析题 八、案例分析题九中应选一题作答）
甲单位为一家中央级事业单位，执行《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。7月20日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务工作汇报，关于事项与处理提议以下：
（1）甲单位按年度工作计划在日常公用经费预算中安排了行政事业单位内部控制知识专题培训经费20万元。5月，甲单位委托国内A高校组织实施了本系统相关专题培训，实际发生培训费支出23万元，财务处提议将发生培训费超预算部分3万元在数字信息平台建设专题经费培训费预算项目以下支。
（2）甲单位上六个月非财政补助收入累计超收300万元，考虑到下六个月能源价格调整及用量增加带来预算支出压力。财务处提议从超收非财政补助收入300万元中，安排200万元用于本年度预计增加公用经费。
（3）甲单位位于年初收到以财政授权支付方式拨付办公楼改造项目经费90万元。该项目原计划于年初开始实施，但因为改造方案存有争议，直至7月仍未开启实施，且未发生资金支出，为加紧预算执行进度，财务处提议将该项目资金于当月全额拨付给同本单位有长久业务合作关系B施工企业，并列入事业支出，待改造方案论证充分后再组织施工。
（4）6月，甲单位准备编制“一上”预算草案，各业务部门提出了事业发展与用款计划，包含新增专题任务资金需求，财务处于对预计发生各项支出进行汇总后发觉，预计总支出超出预计总收入较多。财务处提议预算资金安排应该首先保障单位基本支出合理需要，在此基础上再依照财力情况合理安排事业发展所需项目支出。
（5）为了深入推进预算绩效管理，甲单位于年初制订了本单位项目经费预算绩效管理指导意见，该指导意见明确，在预算编制步骤，各预算部门申请项目经费应申报绩效目标，包含项目绩效内容和绩效指标，且绩效目标设置应科学可行，准确详细。财务处提议对纳入预算绩效管理项目未按要求要求申报绩效目标，不予安排预算资金。
（6）6月，为了落实落实《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件精神，甲单位制订了本单位《内部控制规范工作手册（试行）》，该手册要求：单位应该加强对外投资管理，确保对外投资可行性研究与评定，对外投资决议与执行、对外投资处置审批与执行等不相容职务相互分离，为了愈加好地防范投资风险，财务处提议对外投资不论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行。
（7）甲单位于经过公开招标向C供给商采购了一套价值160万元管理信息系统（不属于集中采购目录范围），因为需要对该管理信息系统部分功效进行拓展，甲单位在预算中安排了相关支出20万元。7月，在对供给商进行遴选时，为了确保服务配套要求，财务处提议继续向C供给商采购，但不再公开招标。
（8）12月，甲单位以财政授权支付方式购入一批价值30万元材料，材料已于购入当月被全部领用，共计入事业支出（基本支出）。1月，因部分材料质量存在缺点，甲单位经与供给商协商，该供给商同意退回部分货款。甲单位于6月收到退货款5万元，并按要求办理完成零余额账户用款额度恢复手续，财务处提议做冲减事业支出（基本支出）5万元处理。
（9）甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税通常纳税人，6月，甲单位因开展包括增值税纳税义务经营活动购入一批材料，取得增值税专用发票。金额为117万元，其中增值税17万元。材料验收入库，款项已经过银行支付，财务处提议做增加存货，降低银行存款各117万元处理。
（10）6月，甲单位使用财政直接支付专题资金对综合服务楼进行改建（非基本建设项目）。综合服务楼账面原价1 600万元，已计提折旧1 400万元。甲单位同施工方订立施工协议金额为800万元，协议约定工程进度达成20％时，支付首笔工程款160万元。截至7月20日，施工进度已经达成10％，甲单位还未支付工程款，财务处提议对该项固定资产改建业务做增加在建工程、降低固定资产各1 600万元处理。
要求：
依照国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关要求，逐项判断甲单位财务处对事项（1）至（10）处理提议是否正确。对于事项（1）至（7），如处理提议不正确，分别说明理由：对于事项（8）至（10），如处理提议不正确，分别指出正确会计处理。
【分析与解释】
1．事项（1）处理提议不正确。（0.5分）
理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。（1.5分）
2．事项（2）处理提议不正确。（0.5分）
理由：基本支出预算执行中发生非财政补助收入超收部分，标准上不安排当
年基本支出，可报财政部门同意后安排项目支出或结转下六个月使用。
（1.5分）
3．事项（3）处理提议不正确。（0.5分）
理由：项目资金应按项目实际执行情况结算，不得虚列支出。（1.5分）
4．事项（4）处理提议正确。（1分）
5．事项（5）处理提议正确。（1分）
6．事项（6）处理提议不正确。（0.5分）
理由：对外投资由单位领导班子集体研究决定后，应按国家关于要求推行报批
手续。（2分）
7．事项（7）处理提议不正确。（0.5分）
理由：添购金额超出原协议金额10%，不符合单一起源采购条件。（1.5分）
8．事项（8）处理提议不正确。（0.5分）
正确处理：
增加财政补助结转（基本支出结转）【或：财政补助结转】5万元。（2分）
9．事项（9）处理提议不正确。（0.5分）
正确处理：
增加存货100万元、应缴税费【或：应缴增值税】17万元，降低银行存款117
万元。（1.5分）
10．事项（10）处理提议不正确。（0.5分）
正确处理：
增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）【或：非流动资产基金】各200
万元。（1分）
降低非流动资产基金（固定资产）【或：非流动资产基金】200万元、冲减累计
折扣1400万元，降低固定资产1600万元。（1.5分）