外贸会计实务复习大纲 (修复的).doc

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一、 选择单选多选为1-5章课后习题，注意理解题意。
二、 简答题
第一章
1、外贸会计的对象
2、常用贸易术语FOB\CFR\CIF的联系与区别
3、国际结算的3种方式及货款次序
第二章 外汇、汇率的概念及分类
第三章 进口业务的单证审核及付款方式
第四章 国外佣金按付佣方式的分类特点
第五章
1、出口退（免）税的概念及确认的四个基本条件
2、外贸企业和生产企业出口退税的计税依据区别及退税办法的区别
三、会计核算题
第一章P9-P16，国际结算的会计核算方法（了解

第二章P25-34，外汇业务的会计核算（重点掌握汇况差额的计算与调整）
P37课后习题2、3
举例1.海鸽外资进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算，该公司1999年12月1日有关账户余额资料如下：
银行存款—美元户
USD1 000 000 6.95 RMB6 950 000
该公司1999年12月份发生有关业务如下：
1）12月5日，根据合同规定对外出口自产甲商品一批计150000件，该商品每件成本计人民币200元（不含增值税）。上列出口甲商品外销发票金额为每件CIF60美元，当在交单出口并结转了出口商品销售成本后已收到货款。上列业务当日即期汇率均为1美元=6.85元人民币。12月9日，接到银行汇款通知，卡伦公司汇来前欠的部分货款110000美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
2）12月14日，从美国进口甲材料3000吨，每吨CIF30美元，当日银行买入价1美元=6.75，中间价6.80元，卖出价6.85元，货款当日购汇支付。
3）12月15日，以美元银行存款10 000美元兑换成人民币，银行当日美元买入价1美元=6.75元，中间价6.82元
4）12月22日，以11000美元兑换成港币存入银行，银行当天港币卖出价1港币=0.85元，中间价1港币=0.81港币美元买入价1美元=6.80元，中间价1美元=6.82元
5）2010年12月31日，期末当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。
要求：
（1）分别采用逐笔结转法和取集中结转法，根据该公司上列各项业务，编制必要会计分录。
（2）计算上列“银行存款—美元户”期末应调整的汇兑损益的调整金额（请写出计算过程及结果，只有结果无过程不得分）

第三章
1.P42-48,进口业务的会计核算
P56-57，课后习题2、3
例1.上海远航外贸公司为一般纳税人企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从法国进口葡萄酒一批，共200箱，进口价格为FOB巴黎，货款共计620000美元，进口后，该批葡萄酒以国内合同价960万元向国内用户进行销售，该项进口业务的进行情况如下
（1）收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当天银行即期汇率1美元=6.80元人民币。
（2）收到外运公司的有关单据，上列进口葡萄酒的国外运费为27300美元 当即以外汇银行存款支付，当天银行即期汇率为1美元=6.60元人民币。同日，收到保险公司有关单据，为上列进口葡萄酒应支付保险费19000美元，当天银行即期汇率为1美元=6.65元人民币。
（3）上列进口葡萄酒到达我国口岸后，已知进口关税税率为10%，进口增值税税率为17%，进口消费税税率为20%。
（4）进口货物抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。
（5）现将上列进口葡萄酒全部销售给国内用户红日商行，今根据内销合同开出增值税发票金额为480万元（不含税价），增值税率17%，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转该批货物的销售成本。
（6）国内订货单位红日商行验收时，发现上述进口葡萄酒有20箱质量不符合合同规定，要求退货20箱。现立即报商检局检验出证后决定按含税价款先向红日商行支付理赔款，并开具红字增值税发票。
（7）即日发函与外商交涉，由外贸公司根据进口合同及商检局检验证明向外商索赔USD31 000，当天银行即期汇率1美元=6.85元人民币，3天后接到外商来电同意按合同理赔，并收到外商理赔款存入银行（当天银行即期汇率同上）
2.P48-52 代理进口业务，P57习题5
例2.广州白云商贸进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易用交易日即期汇率折算，该公司2008年2月份为本市Y工厂从美国代理进口用纤维一批。白云商贸公司向Y工厂开出结算清单如下：
进口代理手续费结算清单
代理合同号：GT12B1
进口合同号：XXX
委托方工厂：Y工厂
结算项目
外币
汇价
人民币
备注
货值（FOB）
USD60000
6.50
390，000.00
购汇汇率为6.50
国外运费
USD1500
6.45
9,675.00
购汇汇率为6.50
国外保费
USD1000
6.48
6,480.00
购汇汇率为6.48
进口关税

6.37
（A)
关税率9%；报关汇率6.37
进口消费税

6.37
（B)
消费税率20%
进口增值税

6.37
（C)
增值税税率17%
银行手续费

（D)
银行手续费费率0.5%
代理手续费

（E)
到岸价的3%
结算金额合计

（F)
预收800，000.00元

1．计算上列结算清单括号内的字母所代表的数值，要求写出计算过程
2．白云商贸公司根据上列结算单编制下列会计分录：

（1）白云商贸公司按照代理合同规定，预收Y工厂货款800000元，并支付国外货款。
（2）白云商贸公司支付支付代理银行手续费及代理国外运、保费。
（3）白云商贸公司交纳代理进口有关税费，并按代理协议收取代理手续费，并与白云商贸公司结清货款。

第四章
1.P64-71，自营出口业务的会计核算
2.课后习题3
例1．广东仲凯进出口公司为增值税一般纳税人，以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司2007年7月接受国内大华工厂委托，为其出口C商品1000打，其经济业务活动情况如下：要求：根据该公司上述各项业务，编写必要的会计分录
（1）7月5日，收到大华工厂发来C商品1600打，价值为每打150元，经验收入库并代为保管。
（2）7月12日，C商品代理出口发运，收到注明代为保管的出仓单。
（3）该项代理出口发票所列金额为HKD405 000，价格条件为CIF，结算方式为信用证（L/C）。合同规定给予中间商佣金3%，厦门大宇公司于大华工厂商议的代理手续费为2.5%，当日即期汇率1港元=0.85元。
（4）该项代理出口业务，发生境外保费HKD450元，先予以支付，并通知银行以后给予扣回，当天即期汇率1港元=0.83元，并为该项代理出口业务支付商品自仓库到港口的国内直接费用800元，通过银行向大华工厂办理托收。
（5）接到银行通知，该代理出口业务以收汇，并扣除已支付运保费、代垫费用及应付佣金和外汇手续费后，将余额付给大华工厂，当日即期汇率为1港元=0.80元，同时申请将佣金汇付到国外。
例2．广州国际针织生产进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日即期汇率折算。该公司2010年3月份发生以下业务：
（1）根据合同规定对德国奥尔集团出口针织品一批计5 000件，每件生产成本计人民币20元。现对上列出口针织品开出外销发票，以CIF价格成交，每件外销价为8美元，并与当日交单出口并结转出口产品销售成本。当日即期汇率为1美元＝6.8 5元人民币
（2）上列出口针织品合同规定应付国外中间商3%佣金，当日即期汇率为1美元＝6.80元人民币，上列出口针织品应付海运运费计5000美元，当日即期汇率1美元＝6.80元人民币。
（3）应付上列出口针织品保险费200美元，当日即期汇率1美元＝6.80元人民币。
（4）该公司本年发生并支付无法认定具体出口商品的累计佣金USD80 000，当日即期汇率1美元＝6.8 5元，以银行存款支付出口针织品的运杂费8000元，装船费3000元。
（5）上述出口针织品在对方收货后发现有300件因质量问题退货，经协商双方同意退货，今接到退货通知，当日即期汇率1美元＝6.83元。
（6）退回商品验收入库，并支付应由我方承担责任的出口退货费用4000元，批准后转作营业外支出。

要求：根据该公司上述各项业务，编写必要的会计分录。

第五章 P88-96外贸企业和生产企业出口货物退（免）税的会计核算
P105-106，课后习题1、3
〔参考资料〕免、抵、退税管理方法的“免”税，是指出口销售环节免征增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。根据这句话的意思，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，具体有多少进项税额可以抵顶内销货物的应纳税额跟退税率是相关的，请见对计算公式的分析及例题。“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。生产企业出口货物，当月是否有退税是不确定的，这取决于当月应抵顶的进项税额和当月应纳税额，只有当当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时才有“退”税之说。
        “免、抵、退”税的计算方法可以分成三步，每一步有相应的公式，计算并不复杂，笔者仅想对公式中个别难理解的地方进行探讨。
下面以一个例题来详细介绍增值税出口退税的账务处理。
例题1：东方公司是一家有进出口经营权的增值税一般纳税人企业，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。该公司2007年11月份的相关业务如下：购进原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款2000万元，当期购进免税原材料的组成计税价格为500万元，内销货物不含税销售额1000万元，出口货物的销售额折合人民币1500万元，当期应结转的主营业务成本为2000万元，上期留抵税额为10万元，试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。
        第一步：当期应纳税额的计算
        公式1：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额
上文提到，并非所有为生产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的进项税额都可以抵顶内销货物的应纳税额，不可抵顶的部分即是公式1中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”。不可抵顶部分的计算公式如下：
公式2：当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额
根据字面意思，当期免抵退税不得免征和抵扣税额应当等于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额乘以出口货物征税率和退税率的差，再减去免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额。这里之所以用出口货物离岸价*外汇人民币牌价而不用生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，笔者认为是因为前者金额比后者金额容易确定，在实际操作中更为简便。由于出口货物离岸价*外汇人民币牌价要大于生产当期出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等的金额，因此，实际的出口退税率要小于公式2中国家规定的出口退税率。
例如：某企业适用17%的增值税率，出口退税率为13%，出口货物离岸价为100万人民币，生产这些出口货物所耗用的原材料为80万元。（假设该企业没有购进免税原材料）
根据公式2，当期免抵退税不得免征和抵扣税额=100*（17%-13%）=4万，如果用生产这些出口货物所耗用的原材料金额来代替公式中的离岸价格且保证当期免抵退税不得免征和抵扣税额仍为4万元，则出口货物退税率=17%-4/80=12%。
免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额指的是当生产企业所出口的货物中有用免税购进的原材料生产的，由于购进这些免税材料时本身就没有增值税进项税额，而公式2中的前半部分实际上是按照没有购进免税原材料计算的，因此这部分免税购进原材料的进项税额应从免抵退税不得免征和抵扣税额中扣除。
公式3：免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额=免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率），将公式1、2、3合并可得：
公式4：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*（出口货物征税率-出口货物退税率））-上期留抵税额
第二步：免抵退税额的计算
公式1：免抵退税额=出口货物离岸价*外汇人民币牌价*出口货物退税率-免抵退税额抵减额
公式2：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格*出口货物退税率
将以上两个公式合并可得：
免抵退税额=（出口货物离岸价*外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）*出口货物退税率
并不是所有出口的企业都有免税购进的原材料，当该企业没有免税购进原材料时，以上所有公式均可简化，将免税购进原材料价格用0代替即可。
第三步：当期应退税额和免抵税额的计算
1、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
2、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
第三步是比较当期期末留抵税额和当期免抵退税额的大小来确定当期应退税额和当期免抵税额，当期期末留抵税额可以这样理解：当计算出的应交增值税为负数时，该金额即为当期期末留抵金额（前提是上期期末留抵税额为0）。
在会计处理上，实行“免、抵、退”政策的账务处理有三种情况。一是，应纳税额为正数，即免抵后仍应缴纳增值税；二是，应纳税额为负数，当期留抵税额大于免抵退税额，可全部退税，免抵税额为0；三是，应纳税额为负数，当期留抵税额小于免抵退税额，可退税额为留抵税额。
第一步：计算当期应纳税额
根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-140
140万即为当期期末留抵税额

第二步：计算当期免抵退税额
免抵退税额=（1500-500）*13%=130
第三步：当期应退税额和免抵税额的计算
按规定，当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额=130
当期免抵税额=0
账务处理：
1、内销
借：应收账款                        1170
贷：主营业务收入                    1000
    应交税费-应交增值税（销项税额）  170
2、外销
借：应收账款      1500
贷：主营业务收入  1500
3、结转成本
借：主营业务成本  2000
贷：库存商品          2000
4、购进原材料
借：原材料                            2000
    应交税费-应交增值税（进项税额）  340  
贷：应付账款                        2340
5、购进免税原材料
借：原材料                             500
贷：应付账款                         500
6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理
借：主营业务成本                       40
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40
7、出口退税
借：其他应收款                       130
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）  130
例题2：将例题1中的内销不含税金额改为2000万元，其他条件不变。
第一步：计算当期应纳税额
当期应纳税额=2000*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=30
第二步：计算当期免抵退税额
免抵退税额=（1500-500）*13%=130
第三步：当期应退税额和免抵税额的计算
按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额=0
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=130-0=130
会计分录：
1、内销
借：应收账款                        2340
贷：主营业务收入                    2000
    应交税费-应交增值税（销项税额）  340
2、外销
借：应收账款      1500
贷：主营业务收入  1500
3、结转成本
借：主营业务成本  2000
贷：库存商品          2000
4、购进原材料
借：原材料                            2000
    应交税费-应交增值税（进项税额）  340  
贷：应付账款                        2340
5、购进免税原材料
借：原材料                             500
贷：应付账款                         500
6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理
借：主营业务成本                       40
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40
7、出口退税
当期应退税额为0，无须做分录

8、转出未交增值税
借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 30
贷：应交税费-未交增值税                   30
本月未交增值税的计算公式为：本月应纳税额=当期内销销项税额-（当期进项税额+上期留抵税额-当期不予抵扣或退税的金额）=340-（340+10-40）=30
 做完第8笔分录后，应交税费-应交增值税科目的余额应该为0才对。
例题3：将例题1中的内销不含税金额改为1500万元，其他条件不变。
 第一步：计算当期应纳税额
根据第一步中的公式4，当期应纳税额=1500*17%-（2000*17%-（1500-500）*（17%-13%））-10=-55
55万即为当期期末留抵税额
第二步：计算当期免抵退税额
免抵退税额=（1500-500）*13%=130
第三步：当期应退税额和免抵税额的计算
按规定，当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额=55
当期免抵税额=130-55=75
账务处理：
1、内销
借：应收账款                        1755
贷：主营业务收入                    1500
    应交税费-应交增值税（销项税额）  255
2、外销
借：应收账款      1500
贷：主营业务收入  1500
3、结转成本
借主营业务成本  2000
贷：库存商品          2000
4、购进原材料
借：原材料                            2000
    应交税费-应交增值税（进项税额）  340  
贷：应付账款                        2340
5、购进免税原材料
借：原材料                             500
贷：应付账款                         500
6、根据当期免抵退税不得免征和抵扣税额做进项税额转出处理
借：主营业务成本                       40
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）40
当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（1500-500）*（17%-13%）=40
7、出口退税
借：其他应收款                                         55
    应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）    75
贷：应交税金-应交增值税（出口退税）                   130
分录7是正规做法，有的企业可能为了省事，可能直接借：其他应收款，贷：应交税金-应交增值税（出口退税），省略了应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）。