存货按计划成本计价的核算.pptx

温故知新温故知新例例1.3日，企业购入日，企业购入100件件A材料，单价为材料，单价为10元，增元，增值税为值税为170元，款项用银行存款支付，材料尚未到元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。达企业。例例2.5日，上述日，上述A材料到达企业。材料到达企业。例例3.10日，企业购入日，企业购入100件件A材料，单价为材料，单价为12元，增元，增值税为值税为204元，款项尚未支付，材料已到达企业并元，款项尚未支付，材料已到达企业并验收入库。验收入库。1.上述例题均以实际发生的金额作为上述例题均以实际发生的金额作为A材料的入账价材料的入账价值，这种计价方法我们称之为什么方法？值，这种计价方法我们称之为什么方法？实际成本法实际成本法2.假设在实际成本法下，假设在实际成本法下，12日，车间领用日，车间领用A材料材料120件。企业可以采用几种方法计算件。企业可以采用几种方法计算A材料发出成本？材料发出成本？一、存货按计划成本的核算一、存货按计划成本的核算 原材料按计划成本的核算，就是原材料总分原材料按计划成本的核算，就是原材料总分类核算和明细分类核算均按类核算和明细分类核算均按计划成本计划成本计价。计价。具体做法是：先通过具体做法是：先通过“材料采购材料采购”“科目归科目归集材料采购的集材料采购的实际成本实际成本，入库时以，入库时以计划成本计划成本登记登记“原材料原材料”科目，将材料的实际成本与科目，将材料的实际成本与计划成本之间的计划成本之间的差异差异记入记入“材料成本差异材料成本差异”科目；科目；二、计划成本下材料收入的核算二、计划成本下材料收入的核算：设置账户：设置账户：企业通过设置什么账户，对企业库存材料进行核算企业通过设置什么账户，对企业库存材料进行核算？1.“原材料原材料”账户账户核算原材料的收、发、存的核算原材料的收、发、存的计划成本计划成本。材料按材料按种类种类和和名称名称设置明细。设置明细。提问：在实际成本下，企业设置什么账户，核算尚提问：在实际成本下，企业设置什么账户，核算尚未入库材料的成本？未入库材料的成本？在途物资在途物资2.“材料采购材料采购”账户账户核算材料采购过程中发生的核算材料采购过程中发生的实际成本实际成本，包，包括括买价、运杂费买价、运杂费等。等。“材料采购材料采购”与与“在途物资在途物资”核算内容是核算内容是相同的，只是适用与不同的相同的，只是适用与不同的计价方法计价方法 3 3、“材料成本差异材料成本差异”科目科目 该科目核算企业采用计划成本进行日常核算该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料的材料计划成本与实际成本的差额计划成本与实际成本的差额。材料材料入库入库时，时，超支在借方，节约在贷方。超支在借方，节约在贷方。结转结转发出发出材料应负担的材料成本差异时，材料应负担的材料成本差异时，永永远在贷方，超支蓝色，节约红色。远在贷方，超支蓝色，节约红色。购入材料的会计分录：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款/应付票据等应付票据等借：原材料借：原材料 计划价计划价 材料成本差异材料成本差异 超支差超支差 （实际（实际计划）计划）贷贷 ：材料采购：材料采购 实际价实际价 材料成本差异材料成本差异 节约差（实际节约差（实际计划）计划）贷：材料采购贷：材料采购 1200 实际价实际价三、原材料收入的核算三、原材料收入的核算三、原材料收入的核算三、原材料收入的核算练习一练习一 合安公司原材料按计划成本计价合安公司原材料按计划成本计价,其中其中A A材料的计划单价材料的计划单价为为1010元元/千克。千克。20072007年年1212月月4 4月从外地购入月从外地购入A A材料材料1000010000千千克，单价克，单价1111元元/千克，增值税进项税额千克，增值税进项税额1870018700元，发票账元，发票账单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。单已到，货款已通过银行存款支付，材料已验收入库。借：材料采购借：材料采购A A材料材料 110000110000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)18700)18700 贷：银行存款贷：银行存款 12870001287000 同时：同时：借：原材料借：原材料 100000100000 材料成本差异材料成本差异 1000010000 贷：材料采购贷：材料采购A A材料材料 1100001100002.材料尚未到达企业，发票账单已到材料尚未到达企业，发票账单已到例例1.3日，企业购入日，企业购入100件件A材料，单价为材料，单价为10元，增值税元，增值税为为170元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。元，款项用银行存款支付，材料尚未到达企业。借：材料采购借：材料采购 1000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）170 贷：银行存款贷：银行存款 1170例例2.5日，上述日，上述A材料到达企业。材料到达企业。A材料的计划单位成本材料的计划单位成本为为11元。元。借：原材料借：原材料 1100 计划价计划价 贷：材料采购贷：材料采购 1000 实际价实际价 材料成本差异材料成本差异 100 节约差（实际节约差（实际计划）计划）练习二练习二 2007 2007年年1212月月1010月，合安公司收到有关单据，从外地购月，合安公司收到有关单据，从外地购入入B B材料材料30003000千克，单价千克，单价5 5元元/千克，增值税率千克，增值税率17%17%，货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，公货已发出，但尚未到达本企业。经审核同意付款，公司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下：司开出一张商业承兑汇票。会计分录如下：借材料采购借：材料采购B B材料材料 1500015000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)2550)2550 贷：应付票据贷：应付票据 1755017550 2007 2007年年1212月月2020月上述材料验收入库，该材料月上述材料验收入库，该材料计划单价为计划单价为6 6元元/千克。根据千克。根据“收料单收料单”应作应作如下会计分录：如下会计分录：借：原材料借：原材料 18000 18000 贷：材料采购贷：材料采购A A材料材料 1500015000 材料成本差异材料成本差异 30003000练习二练习二练习二练习二3.材料已验收入库，账单未到材料已验收入库账单未到例例4.15日，购入一批日，购入一批A材料材料100件，件，A材料的计材料的计划成本为划成本为11元元/件，材料已验收入库，发票账件，材料已验收入库，发票账单未到。单未到。月末：月末：借：原材料借：原材料 1100 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1100下月初：下月初：借：原材料借：原材料 1100 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 1100练习三练习三 合安公司合安公司20072007年年1212月月2727日购入原材料一批，该材料已验日购入原材料一批，该材料已验收入库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末按照收入库，发票账单尚未到达，货款尚未支付。月末按照计划成本价暂估入账，其计划成本为计划成本价暂估入账，其计划成本为2000020000元。应作如元。应作如下会计分录：下会计分录：借：原材料借：原材料 2000020000 贷：应付账款贷：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 2000020000 下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项下月初，用红字凭证冲回上月末按计划成本入账的款项借：原材料借：原材料 20000 20000 贷：应付账款贷：应付账款 暂估应付账款暂估应付账款 2000020000 四、原材料发出的核算四、原材料发出的核算计划成本法下，领用材料采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置材料成本差异”账户，月末计算领用材料应该分摊的成本差异，将领用材料由计划成本调整为实际成本。会计分录：结转计划成本结转计划成本 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程等在建工程等 贷：原材料贷：原材料（计划价）（计划价）结转材料成本差异结转材料成本差异 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程等在建工程等 贷贷:材料成本差异（超支差时）材料成本差异（超支差时）结转材料成本差结转材料成本差异，将发出材料异，将发出材料的计划成本调整的计划成本调整为实际成本。结为实际成本。结转时，转时材料成本材料成本差异永远在差异永远在贷方贷方，蓝字表蓝字表示示超支超支差，差，红字红字表示表示节约节约差。差。借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 其他业务成本其他业务成本 在建工程等在建工程等 贷贷:材料成本差异（节约差时）材料成本差异（节约差时）四、原材料发出的核算四、原材料发出的核算例例8本月生产车间用于产品生产领用材料本月生产车间用于产品生产领用材料2000元，元，车间一般耗用材料车间一般耗用材料500元，厂部领用元，厂部领用800元。材料成元。材料成本差异率本差异率2.5%。结转计划成本结转计划成本 借：生产成本借：生产成本 2000 制造费用制造费用 500 管理费用管理费用 800 贷：原材料贷：原材料 21300 （计划价）（计划价）结转材料成本差异结转材料成本差异 借：生产成本借：生产成本 50 制造费用制造费用 12.5 管理费用管理费用 20 贷贷:材料成本差异材料成本差异 72.5假设为差异率为假设为差异率为2.5%借：生产成本借：生产成本 125 制造费用制造费用 20 管理费用管理费用 725 贷贷:材料成本差异材料成本差异 50 结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为结转材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。结转时，实际成本。结转时，材料成本差异永远在材料成本差异永远在贷方贷方，蓝蓝字表字表示示超支超支差，差红字红字表示表示节约节约差。至于材料成本差差。至于材料成本差异率需计算求得。异率需计算求得。练习五练习五1212月月3131日，合安公司汇总本月发出材料情况日，合安公司汇总本月发出材料情况编制编制“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”如下如下：表4-7 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 单位：元 应借科目应借科目应贷应贷科目科目生产成本生产成本制造费制造费用用管理费管理费用用其他业务支其他业务支出出合计合计原料料（主要材料）原料料（主要材料）12500125001250012500原料料（辅助材料）原料料（辅助材料）270027001200012000600060002070020700产成品产成品7600760076007600低值易耗品低值易耗品300300300300计划成本合计计划成本合计23100231001200012000600060004110041100成本差异成本差异(差异率为差异率为+2%)+2%)462462240240120120822822实际成本合计实际成本合计23562235621224012240612061204192241922材料成本差异率材料成本差异率 期初结存材料成本差异期初结存材料成本差异+本期收入材料成本差异本期收入材料成本差异期初结存材料计划成本期初结存材料计划成本+本期收入材料计划成本本期收入材料计划成本本期发出材料成本差异本期发出材料成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材材料成本差异率料成本差异率本期发出材料实际成本本期发出材料实际成本=发出材料计划成本发出材料计划成本+发出发出材料成本差异材料成本差异计算材料成本差异率时，计算材料成本差异率时，“材料成本差异材料成本差异”借方借方用正数用正数，表示超支差；，表示超支差；贷方表示负数贷方表示负数，表示节约，表示节约差。差。例例9企业月初企业月初“原材料原材料”账户余额账户余额10000元，元，“材料成本差异材料成本差异”账户借方余额账户借方余额400元，本元，本月入库材料计划成本月入库材料计划成本10000元，本月入库元，本月入库“材料成本差异材料成本差异”为借方为借方100元。元。原材料成本差异率原材料成本差异率=（400+100）（10000+10000）=2.5%结转计划成本会计分录如下：结转计划成本会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 2310023100 制造费用制造费用 1200012000 管理费用管理费用 60006000 贷：原材料贷：原材料 4110041100 结转发出材料应分摊的成本差异，本月材料成结转发出材料应分摊的成本差异，本月材料成本差异率为本差异率为2%2%，应作会计分录如下：，应作会计分录如下：借：生产成本借：生产成本 462462 制造费用制造费用 240240 管理费用管理费用 120120 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 822822作业作业习题集P30实训六P35六、综合实务题