高财4所得税会计.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,主要内容,所得税会计的相关概念,资产和负债的计税基础及暂时性差异,递延所得税负债及递延所得税资产的确认,当期所得税费用和递延所得税费用的确认和计量,1,第一节 所得税会计概述,所得税及其性质,所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。,从企业看，所得税是,一项费用,，列示在利润表中。,所得税会计产生的原因,企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。,所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。,2,所得税的核算方法,应付税款法,将,所有差异,造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。,以利润表为基础的纳税影响会计法,将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。,资产负债表债务法,基于资产负债表观。,确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。,3,递延所得税资产的确认：,资产的账面价值,计税基础,4,所得税会计的核算程序,5,确定资产和负债的账面价值,确定资产和负债的计税基础,确定暂时性差异,计算递延所得税资产,（或负债）的确认额或转回额,计算当期应交所得税,确定所得税费用,注意账面价值与,账面余额的区别,关键步骤,按税法规定算出来的,而不仅仅是计算应有额,第二节 计税基础与暂时性差异,资产的计税基础,指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时,按照税法,可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。,资产的计税基础未来可税前列支的金额,资产成本以前期间已税前列支的金额,例,1,：见,P121,页,6,（一）资产项目产生的暂时性差异,资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况,固定资产,无形资产,交易性金融资产,长期股权投资,投资性房地产,其他计提减值准备的资产,7,1,、固定资产产生的暂时性差异,固定资产账面价值与计税基础的确定,会计,账面价值实际成本会计累计折旧减值准备,税收,计税基础实际成本按税法规定的累计折旧,产生差异的原因,折旧方法,折旧年限,资产减值,8,例,2,：,某项环保设备，原价为,1 000,万元，使用年限为,10,年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许,加速折旧,，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为,0,。计提了,2,年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了,80,万元的固定资产减值准备。,账面价值,1 000,100,100,80,720,万元,计税基础,1 000,200,160,640,万元,应纳税暂时性差异,=720640=80,万元,递延所得税负债,=8033%=26.4,万元,9,2,、无形资产产生的差异,无形资产在确认差异是要注意几点：,无形资产的取得方式（,外购还是内部研发,）,使用寿命能不能确定（,决定了无形资产的摊销,）,有没有计提减值准备,10,外购无形资产的账面价值与计税基础的确定,会计,使用寿命确定的无形资产,账面价值实际成本会计累计摊销减值准备,使用寿命不确定的无形资产,账面价值实际成本减值准备,税收,计税基础实际成本按税法规定的累计摊销,11,例,3,：,某项无形资产取得成本为,160,万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于,10,年的期限摊销。取得该项无形资产,1,年后。,账面价值,160,万元,计税基础,160160/10=144,万元,12,内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定,会计,符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本,税法,按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行,100,扣除基础上，按研究开发支出的,50,加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的,150,进行摊销,13,内部研发形成无形资产的会计处理？,例,4,2008,年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出,1 000,万元，其中资本化形成无形资产的为,600,万元。,账面价值,600,万,计税基础,600150%=900,万,注意：,符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产不确认递延所得税资产,。,14,3,、交易性金融资产产生的差异,税法与会计准则资产计量的差异,对公允价值的认定问题,资产减值问题,交易性金融资产账面价值与计税基础的确定,会计,账面价值期末公允价值,税法,计税基础取得成本,15,例,5,：企业支付,800,万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为,860,万元。,账面价值,860,万元,计税基础,800,万元,应纳税暂时性差异,=60,万元,16,长期股权投资的差异,长期股权投资账面价值与计税基础的确定,账面价值,=,公允价值,计税基础,=,取得成本,注意：,权益法下的长期股权投资，当被投资企业的所有者权益发生变化时，应调整长期股权投资账面价值，当计税基础不调整。,17,5,、投资性房地产的差异,会计准则规定，投资性房地产有两种计量模式：,成本模式,和,公允价值模式,成本模式下，其账面价值与计税基础的确定和固定资产、无形资产的相同；,公允价值模式下，其计税基础的确定与交易性金融资产类似。,例子见,P127,页,18,（二）负债产生的暂时性差异,负债的计税基础,指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。,负债的计税基础,=,账面价值未来可税前列支的金额,一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算,差异主要是因自,费用,中提取的负债,预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金,19,影响损益,暂时性差异,资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。,分为,可抵扣暂时性差异,和,应纳税暂时性差异,。,对应关系,：（,需要识记,）,资产账面价值,计税基础,资产账面价值,计税基础,负债账面价值,计税基础,应纳税暂时性差异,（递延所得税负债）,可抵扣暂时性差异,（递延所得税资产）,账面价值,计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延所得税资产增加。,选项,B,，转回存货跌价准备会使资产账面价值恢复，从而转回可抵扣暂时性差异，并引起,“,递延所得税资产,”,的减少；,选项,D,，实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债，从而转回可抵扣暂时性差异，会引起,“,递延所得税资产,”,的减少。,44,