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青海牧区会计人员执业能力研究
摘要
21世纪，随着西部大开发等政策的出台，青海省迎来了发展经济的最佳时期。经济的发展离不开会计，经济业务的处理，会计信息的披露，不仅需要会计准则的硬性规定，也与会计人员本身的执业能力息息相关。青海省牧区占地面积广，相对青海省其他地区而言，牧区经济较弱，发展缓慢，会计人员的执业能力也相对较低。基于这样的背景，研究青海牧区会计人员职业能力具有重要意义。
文章首先通过会计环境的变化，阐述提高会计执业能力的背景和研究意义，并对国内外研究现状进行阐述，进而描述会计人员能力框架；其次在国内会计人员能力框架的基础上制作调查表，对青海玉树等牧区进行了抽样调查，通过对调查得来的数据进行分析，以了解牧区会计的现状，对其存在的优势和问题进行分析，最后提出提高牧区会计人员能力的意见，以期能对牧区经济社会发展起到一定作用。

关键词：会计执业能力，会计职业道德，会计准则

THE PRACTICE ABILITY OF ACCOUNTING PERSONNEL IN QINGHAI PASTORAL AREAS
ABSTRACT
In the 21st century, as the great western development policies in Qinghai ushered in the economic development, the best period. Economic development is inseparable from the accounting, business, accounting information disclosure of the handle, not only need accounting standards and the rigid regulation, the practice ability of accounting personnel itself in everyday life. Qinghai pastoral area wide, relative to other regions, however, pastoral areas of Qinghai province is weak, the economy develops slowly, accounting personnel of practice ability are relatively low. Based on the background, Qinghai pastoral areas accounting personnel vocational ability to have the important meaning.
This article first through the accounting changes in the environment, this paper expounds improving accounting practice ability of background and significance of the research, and to domestic and international research status is expounded, and then describe accounting personnel capability framework; Secondly in domestic accounting personnel capability based on questionnaire framework of qinghai made, such as the parish in yushu, through sampling survey of surveys and data analyzed in order to understand the status of pastoral accounting, the advantage of its existing problems were analyzed, and finally put forward improving pastoral areas accounting personnel ability, so as to give the pastoral views play a role of economic and social development.

KEY WORD: Accounting practice ability, the accounting professional ethics, accounting standards

目 录

1绪论 1
1.1研究背景 1
1.2研究目的和意义 1
1.3 会计执业能力在国内外的现状与发展 1
1.3.1在国外的现状与发展 1
1.3.2在国内的现状与发展 2
2会计执业能力概述 3
2.1能力的概述 3
2.1.1能力的概念及框架 3
2.1.2专业胜任能力 3
2.1.3知识与能力 4
2.2会计执业能力的概念 5
2.2.1执业能力 5
2.2.2会计专业能力与会计职业能力 5
3牧区会计执业能力调查 6
3.1青海牧区的划分 6
3.1.1牧区划分 6
3.1.2影响会计执业能力的社会因素 6
3.3青海省企业招聘对会计从业人员的要求 7
3.3.1招聘信息统计 7
3.3.2非牧区与牧区招聘条件对比 7
3.4牧区抽样调查 7
3.4.1牧区会计人员执业能力现状 7
3.4.2调查结果 8
4牧区会计人员执业能力存在的问题及对策 10
4.1存在的问题 10
4.1.1牧区抽样调查结果分析 10
4.1.2调查结果反映出的问题 10
4.2对策 11
4.2.1提高会计从业人员自身能力 11
4.2.2完善用人单位内部控制 12
4.2.3改革与完善学历教育，加强和规范后续教育 12
4.2.4增加会计人员就业机会 13
参考文献 15
致 谢 17
附录：调查表 19

附录：调查表
1绪论
1.1研究背景
21世纪伊始，国务院出台了西部大开发政策，2005年，我国提出构建和谐社会的战略任务。我国西部地区幅员辽阔，资源丰富，市场潜力巨大，不少省区地处祖国边疆，是多民族聚居的地方。新中国成立五十年特别是改革开放以来，各地区经济和社会发展都取得了长足进展，人民生活水平普遍提高。但西部与东部相比，在总体发展水平上，还存在着较大的差距。
青海省作为西部的重要省份，中国四大牧区之一，迎来了发展经济的最佳时期。同时，我国正处在会计体制改革的时期，新会计准则体系的发布实施，对会计人员提出了更高的要求。经济的发展离不开会计，经济业务的处理，会计信息的披露，不仅需要会计准则的硬性规定，也与会计人员本身的执业能力息息相关。基于这样的背景，研究青海牧区会计人员职业能力具有重要意义。
1.2研究目的和意义
牧区会计人员执业能力的研究是牧区会计人员能力的总体描述，有利于提高会计人员执业水平，以有效实现经济社会快速发展研究青海牧区会计人员的执业能力问题，可以充实牧区会计体系的实质内容，对青海省经济社会的发展都具有现实意义，是青海省经济社会发展的必然要求。
相对青海省其他地区而言，牧区经济较弱，发展缓慢，会计人员的执业能力也相对较低。在此之前，对于青海牧区会计人员职业能力的研究是一片空白区域。因此，会计人员执业能力的研究，对于提高牧区会计人员的职业能力有很大的借鉴作用，同时，在全球能源紧张的大背景下，青海省也提出“生态立省的发展战略，本课题在实践中通过科学合理、系统完整的对会计人员职业能力进行研究，也为区域经济的可持续发展决策提供基础性数据。
1.3 会计执业能力在国内外的现状与发展
1.3.1在国外的现状与发展
国外职业团体的研究
（1）美国注册会计师协会（AICPA）的研究
美国注册会计师协会（AICPA）在 20 世纪 60 年代就开始此类研究，并于1967 年发布了《职业知识框架》，规定了注册会计师必备知识的范围。1968 年，AICPA 发布了《会计职业的院校教育准备》，并两次更新。AICPA 于20世纪90年代中期启动远景项目（AICPA Vision Project），该项目归纳出注册会计师的核心价值、核心服务及核心能力。在此项目基础上，AICPA 于 1998 年发布了《新财务职业的能力模式》。1999 年，AICPA 发布了《进入会计职业的核心胜任能力框架》，该框架包括了会计行业普遍适用的能力，并为会计教育由知识型向技能型转型提供了理论支持。
（2）国际会计师联合会(IFAC)的研究
国际会计师联合会(IFAC)在 1996 年发布了国际教育指南修订版第 9 号（IEG9）《预备1.3.2 在国内的现状与发展教育、专业胜任能力评价及职业会计师的实践要求》；此后，IFAC 的教育委员会于 1998 年发布了名为《基于胜任能力的会计师职业入门方法》的讨论稿，讨论了“胜任能力”这一概念，介绍了基于胜任能力的方法。2004 年 5 月颁布了 IES7《职业后续发展:终身学习和职业胜任能力后续发展计划》。2005 年 4 月颁布了 IES8《注册会计师的专业胜任能力要求》。
（3）联合国贸发会议的研究
联合国贸易与发展会议 1999 年 12 月发布了《职业会计师资格要求国际指南》。指南中包括的《职业会计师教育的国际教学大纲》对职业会计师应接受的基础教育及职业教育进行规范，包括三大类，分别是：①组织和商业经营知识。。②信息技术。③会计和会计相关知识。
（4）国外会计公司的研究
普华、德勤、安永等国际会计公司也都直接或间接进行会计人员能力框架的研究。1989年，当时的“八大”联合发布了《教育的展望：会计职业成功的能力》白皮书，提出了成功的会计师应具备的能力包括技能和知识，技能指沟通技能、智力技能以及人际关系技能，应具备知识包括一般知识、企业与组织相关知识以及会计与审计知识。白皮书对现行教育体制中培养出来的会计专业毕业生的数量和质量表示了担忧，呼吁美国会计学会成立一个委员会来解决这个问题。这份白皮书对美国会计教育改革产生了很大影响。
1.3.2在国内的现状与发展
国内对会计执业能力的研究，多数是从会计准则的变迁、会计环境的改变及会计职业道德等方面着眼，而对牧区会计的研究则较少。如东北大学么利华（2008）在其学位论文中阐述了会计人员职业道德建设的重要作用，提出了完善会计制度中监管评价、奖惩及道德教育等机制。陈文浩，巩方舟（2009）则研究了改革开放三十年来中国会计国际化的进程，认为改革开放使得会计国际化具有必要性和必然性，然而此过程中却存在重英美轻德法、重引进来轻走出去的缺陷，因此需要扩大对外交流、促进会计教育与国际接轨。郭莉（2007）通过研究会计人员的诚信问题反应会计职业道德问题，指出会计信息失真、会计造假在近年来愈加严重，主要原因包括会计人员整体素质不高，公司治理机制不完善及会计道德教育滞后等。由此看来，会计人员的执业能力是亟待提高的，学者们的研究多数集中在会计国际化、会计职业道德和公司披露等方面，对于特殊区域如青海牧区的会计执业能力的研究尚显不足。
综上所述，会计执业能力的研究是不断发展着的，从改革开放的不断深入到会计准则的不断修改，都对会计提出了更加严格的要求，会计执业能力的研究从理论到方法都得到了完善。国外学者已经对会计执业能力进行细化研究，我国的一些学者也在这方面做了一些尝试，不过研究对象和范围还是过于狭窄，尤其是区域具体产业方面的研究，青海省牧区这样的特殊区域具体产业的研究就更加匮乏。特色产业方面，国外研究虽然已成体系，但是套在中国身上还是缺乏操作性，而国内的研究文献又比较分散，因此这些理论和方法还远不能满足区域制定特色产业发展规划指导产业实践的需要，对青海牧区这样的特殊区域会计人员执业能力的系统研究有待于进一步的探索和努力。
2会计执业能力概述
2.1能力的概述
能力，原本是一个心理学范畴，但却被心理学家、哲学家、教育学家、管理科学家所共同关注。不同背景的学者对能力研究的需求不同，因此关注的焦点也就不同。本文主要以管理学领域对能力的研究为理论基础，探讨会计人员能力框架构建问题。本章将主要介绍人力资源管理领域胜任能力理论，继而对本文所研究的能力进行界定。在上述基础上，分析会计人员能力框架研究的经济环境、信息技术和教育背景。
2.1.1能力的概念及框架
能力是为顺利完成活动而在个体经常、稳固地表现出来的心理特点。心理学者章志光指出：“能力是作为顺利完成某种活动的必要条件的心理特征的总和。”（章志光，1984）这个个性心理特征总是与人所要完成的一定活动联系在一起的。能力反映了个体在某一工作中完成各种任务的可能性，是对个体能够做什么的一种现时的评估。可以从两方面来理解能力的含义：一方面是指个人到目前为止所具有的知识、技能，另一方面含有可造就性或潜力的意思（苏东水，2002）。
关于能力结构（即能力框架）理论，各国心理学家有不同的见解，主要有二因素理论、多因素理论、智力三维结构模式理论和智力层次结构理论。
本文不拟对各种能力结构的差异做更多的分析，我们将基于多因素理论研究会计人员的能力框架。美国心理学家瑟斯顿(L.Thurstone)认为智力活动都是依靠彼此无关的许多原始因素或原始能力构成的。他认为人的能力由计算能力、言语理解能力、词的流畅性、记忆能力、演绎推理能力、空间知觉能力和速度知觉能力组成。近年来多因素理论得到了发展。多因素论符合日益复杂的经济、法律环境对会计人员能力的要求。会计活动需要各种能力要素协调配合，形成合理的结构。
2.1.2专业胜任能力
专业胜任能力是评价分析是否达到某一岗位要求，胜任某项工作的新型方法，它兴起于 20 世纪 60 年代末。美国心理学家斯班瑟在 1993 年对胜任能力给出了一个较完整的定义，即是指“能将某一工作(或组织、文化)中卓有成就者与表现平平者区分开来的个人的深层次特征，它可以是动机、特质、自我形象、态度或价值观、某领域知识、认知或行为技能，即任何可以被可靠测量或计数的并且能显著区分优秀与一般绩效的个体特征。”（王继承著.谁能胜任[M].北京：中国财政经济出版社，2004 年：18.）国际人力资源管理研究院（IHRI）编委会（2005）综合各家观点，认为胜任能力（原书中为胜任素质，为确保行文的一致性而写为胜任能力。）定义应该是：个体所具备的、能够以之在某个或某些具体职位上取得优秀绩效表现的内在的稳定特征或特点，可以包括技能、知识和态度；思考方式和思维定式；内驱动力、社会动机和意识等具体结合。从这个综合的定义可以看出，这些组合的要素已经被归结为四个层次，可用图2-1表示。绩效行为
知识-技能-态度
思考方式-思维定式
自我意识-内驱力-社会动机

图2-1 胜任能力梯形图
2.1.3知识与能力
（一）知识与知识结构
与能力紧密相关的另一个概念是知识。《现代汉语词典》对知识的解释为：“知识是人们在改造世界的实践中所获得的认识和经验的总和。”在《辞海》中把知识定义为：“人们在实践中积累起来的经验，从本质上说，知识属认识范畴。”关于知识的定义、分类，哲学、心理学及教育心理学等相关学科分别予以界定和阐明，但各自在侧重面上存在着不同偏向或在观点上所依据的理论各有所别。
从认知心理学的观点看，目前我国流行的与技能相对的“知识”概念，是一个狭义的知识概念，实际上是与陈述性知识概念相吻合的，而技能”概念，是与程序性知识概念相吻合的。现代认知心理学关于知识的分类及其之间的关系可表示如图2-2所示。
知识
陈述性知识
(狭义的知识)
程序性知识
用于处理外部事物的程序性知识（智慧技能）
用于调控自身认知过程的程序性知识（策略性知识）

图2-2 知识的分类及其之间的关系
（二）知识与能力的关系
知识是影响能力的重要因素，个体后天获得的能力是在获得的知识的基础上形成的。个体在获取知识的过程中就获得了认知能力和其他各种能力，知识的积累是形成能力的基础。能力的培养和不断地吸收新知识、新经验密不可分。知识为能力的发展提供基础。凡不以知识为基础的能力充其量只能是一种低级的技能，甚至是本能。良好的能力建立在丰富的知识基础上。但知识不等于能力，知识是属于表层的，是基础，能力是在掌握一定知识的基础上经过培养训练和实践锻炼而形成的，属于里层。知识越丰富越有利于能力的形成，反过来，能力的提高又有利于知识的进一步获取。
知识不是能力，但他决定着个体能力的高低，能力是对知识的运用。知识结构与能力结构（即能力框架）是不可能脱离对方而独立存在的，良好的知识结构有利于形成良好的能力结构。
2.2会计执业能力的概念
2.2.1执业能力
执业一词，指的是律师、医生、护士、会计和某些中介服务机构的人员等进行业务活动，即是说从事某一行业的活动。会计的执业能力包括专业能力，职业能力等
专业是为学科承担人才培养的职能而设置的，是为社会分工的需要而设置的学业培养前提,专业是为满足从事某类或某种社会职业所必须接受的训练需要而设置的，因此专业能力就是达到从事某类或某种社会职业所必须掌握的相关素质、知识和技能的有机组合。
职业就是人们从事的以营利或者薪资为目的的工作，它有相应的技能要求、教育、培训或者资格证书等证明。可以看出入职前的教育就是学校专业教学。那么所谓的职业能力就是从事某一项或几项工作以获取生活来源的能力，即与工作相匹配的技能、素质与知识等综合组成，对于职业来说技能是排在第一位的。
专业主要是根据科学分工或生产部门的分工把学业分成相应的门类,是某一特定的领域，是自学科——专业这个纵向划分的，是自上而下的，现在绝大多数专业的设置还是以学科的内涵划分为依据的。相反职业则是从社会分工的细分来划分的，是自下而上的，是纷繁复杂和千变万化的。综上所述，两者的关系是：职业能力需要学科能力做支撑与后盾，而专业能力则是连接、过渡和转化学科能力为职业能力之间的纽带与桥梁，专业是载体、基础和形式，它一方面，以开发学科知识为依托，另一方面，又以提高职业能力为目的。
2.2.2会计专业能力与会计职业能力
首先，从微观方面来考察，会计很“专业”，即会计具备很强的会计方面的技能，掌握丰富的会计知识，能解决很多棘手的问题，所以专业一词更多的是强调会计这个本身应具备的知识和技能。而如果说会计很“职业”，则其含义就更加广泛。IFAC2003年的《国际教育自皮书》《成为胜任的会计师》指出，会计教育和培训的目标是培养有能力的职业会计师。IFAC提出，能力包括:态度(如职业行为和价值泌、行为技能(如行为能力)、广阔的企业视野(如战略性思维批判性思维)、功能性技能(如风险分析)、技术知识(如审计)、智力能力(如知识、理解力、运用能力、分析能力、综介能力和评价能力)。职业团体叫扩展能力需求，如分析技能、问题解决技能、人际和交流技能等。除了核心知识之外，职业会计师至少应具备法律、经济、数量方法、营销和行为科学等相关知识。IFA C指出，知识、技能和态度分别适用小同的评价方法(考试、模拟现场、日试、自我评价、直接观察)。
3牧区会计执业能力调查
3.1青海牧区的划分
3.1.1牧区划分
本文所研究的青海牧区包括青海省玉树藏族自治州、果洛藏族自治州、黄南藏族自治州、海南藏族自治州、海北藏族自治州、海西蒙古族藏族自治州6个少数民族自治州的全部地域，共 30 个牧区半牧区县。即青海省除了西宁和海东地区以外的全部地区都是牧区。
表3-1 青海省牧区县范围
州、地
纯牧区县
半牧区县
数量
玉树藏族自治州
玉树、杂多、称多、治多、囊谦、曲麻莱

6
果洛藏族自治州
玛沁、班玛、甘德、达日、久治、玛多

6
黄南藏族自治州
河南(蒙古族自治县)、泽库
尖扎、同仁
4
海南藏族自治州
共和、同德、兴海、贵南
贵德
5
海北藏族自治州
祁连、海晏、刚察
门源（回族自治县）
4
海西蒙古族藏族自治州
格尔木市、德令哈市、乌兰、都兰、天峻

5
合计

30
3.1.2影响会计执业能力的社会因素
青海是一个多民族聚居的地区，辖1市、1地、6州：西宁市、海东地区、海北藏族自治州、海南藏族自治州、黄南藏族自治州、果洛藏族自治州、玉树藏族自治州、海西蒙古族藏族自治州。总计有 46 个县级行政单位。
经济环境：青海省是我国西部大省，其中牧区占地面积广。根据青海省2010年统计年鉴，青海省经济结构为第一产业占生产总值的9.9%，第二产业为53.2%，第三产业为36.9%。其中农业中的牧业所占比例由1990年的43.2%增长至57.27%。2000－2009年全省规模以下工业抽样调查主要经济指标中，企业19991所，企业工作人员60998人，总产值871256万元。因此，青海省的经济正在逐年发展当中。同时，西部大开发等一系列政策的出台也有利的推动了青海省的经济发展。
信息技术：近几年，基于网络的信息技术在组织中的运用越来越广泛，如 ERP、自动办公系统、Internet、远程沟通工具等，这些技术的应用，使得信息在组织中的传递更加快捷、高效，对传统的工作方式带来了巨大的冲击，加速了工作性质的变化。这些变化，对会计行业和会计人员提出了挑战。
教育支持：早在 100 多年前，马克思就指出：教育会“改变一般人的本性，使他获得一定劳动部门的技能和技巧，成为发达的和专门的劳动力就要有一定的教育和训练”。教育是人力资源形成的重要途径，也是经济增长的重要源泉。据青海省2010年统计年鉴显示，全年全省取得省部级以上科技成果227项,比上年增加22项，其中，基础理论成果5项，应用技术成果207项，软科学成果15项。全年专利申请499件,比上年增加68件，授权专利368件,增加140件。签订技术合同433项，成交金额8.54亿元,比上年增长10.2%。
3.3青海省企业招聘对会计从业人员的要求
3.3.1招聘信息统计
笔者从中华英才网、智联招聘等招聘平台上随机选择青海省招聘信息，共计60份。按照用人单位要求拟聘人员具备某项能力的样本数占总样本数的比重，将各项能力依次排列如下：工作经验（87%）、学历要求（85%）、计算机能力（35%）、工作态度及责任心（27%）、业务能力（19%）、沟通能力（16%）、团队精神（11%）、熟悉法规（11%）、职业资格（10%）、职业道德（9%）、外语能力（9%）、领导能力（7%）、专业知识（4%）、写作能力（2%）。
早在1998年，荆新、王建英曾就用人单位对会计毕业生能力需求和现状进行调查，其调查结果表明：用人单位在招聘中最看中的会计毕业生的能力是会计人员的日常会计操作能力（21.79%）和工作经历（20.51%），其次分别为所学专业（16.67%）、判断应变（12.82%）、电脑操作（10.26%）、组织管理（8.97%）、语言文字表达（5.13%）、外语（3.85%）、人际沟通（2.56%)等。
3.3.2非牧区与牧区招聘条件对比
招聘信息表明，多数企业对牧区与非牧区招聘条件相同，但有部分企业招聘同一岗位的从业人员，不同地区的要求也不一样。例如羽翔医疗设备有限公司招聘出纳，对西宁地区从业人员的要求为两年以上经验，本科及以上学历，而对海南、玉树等牧区的分公司的要求则放宽至大专及以上学历；也有些企业对同一岗位不同地区的工资标准不一样，以吸引一些高端人才去牧区的偏远地区。
相比可知，我国实务部门对会计人员应具备的能力项目要求明显增多，而且对会计操作层面的能力需求有所下降，职业技能和职业价值观的需求呈上升趋势。由此可见，实务界对会计人员的能力提出了更高的要求。用人单位对工作经验的要求较高，一般为3-5年经验或2年以上经验。同时对学历的要求也很严格，多数为本科及以上学历，部分地区放低至专科。随着经济科技的发展，用人单位对从业人员的计算机能力要求也随之提高。而单位的招聘条件也直接决定了大部分牧区单位会计人员的知识和能力等方面的整体水平。
3.4牧区抽样调查
3.4.1牧区会计人员执业能力现状
笔者采用实时发放的方式对一部分牧区的企事业单位发放了调查问卷，以期了解牧区会计人员职业能力现状。调查参与者男女各半，基本情况如表3-2所示：
表3-2 调查参与者基本情况

3.4.2调查结果
涉及到会计执业人员滋生的项目中，调查结果如表3-3所示：
表3-3 调查结果
4．您对财政部颁布的《内部会计控制规范》的了解情况
A．很熟悉0% B．熟悉15% C．了解30% D．大概了解35% E．一点都不了解20%
5．《内部会计控制规范》在本单位的试用情况
A．很适用0% B．适用25% C．基本适用50% D．不适用25%
6．您认为内部控制是现代企业管理中很重要的组成部分吗?
A．是60% B．一般40% C．不是0%
7．您认为贵单位目前内部控制的总体水平如何?
A．很完善5% B．较完善35% C．不很完善55% D．不完善5%
8．贵单位具体负责内部控制的部门是
A．财务部55% B．会计部35% C．内审部 D．总经理办公室5% E．不知道5%
9．如果您做一笔假账，您将得到主管的支持吗?
A．支持 B．不支持60% C．自己决定 D．不置可否40%
10．您对公司有强烈的责任感吗?
A．有100% B．没有 C．看情况 D．不置可否
11．您对政府机构有强烈的责任感吗?
A．有95% B．没有 C．看情况 D．不置可否5%
12．您会认同同事做假账的做法吗?
A．会5% B．不会65% C．看情况10% D．不置可否20%
13．您会对公司其他雇员有强烈的责任感吗?
A．会95% B．不会5% C．看情况 D．不置可否
14．您对家人有强烈的责任感吗?
A．会100% B．不会 C．看情况 D．不置可否
15．您的公司会承担做假账的责任吗?
A．会45% B．不会20% C．看情况5% D．不置可否30%
16．家里的经济状况好吗?
A．好15% B．较好25% C．一般60% D．不置可否
除此之外，调查表还对各位会计执业人员对其他岗位会计人员的认识进行了调查。每个项目重要性程度分级为：0-不需要，1-不确定，2-不重要，3-比较重要，4-重要，5-很重要。结果显示，各位会计执业人员认为，①在职业价值观方面，有95%的人认为初中高级会计人员都应具备，选择了5。在财务、会计及相关知识上，初中高级会计人员都应当掌握，数值一般为3或4，且高级会计人员应全面掌握，数值为5。②在职业技能，组织管理，信息技术方面，对高级会计人员而言很重要数值多为5，有小部分4；中级会计人员较重要，多为4或3；而初级会计人员则不很重要，数值多为3或以下。③对于一般知识，如人文、科技、自然和艺术等，对各级会计人员都不重要，但高级会计人员相对于中级和初级会计人员而言要掌握一些，数值为3左右。④对于外语方面，小部分人认为很重要，多数人认为不重要。

4牧区会计人员执业能力存在的问题及对策
4.1存在的问题
4.1.1牧区抽样调查结果分析
调查表的结果表明，会计人员应具备的能力存在显著性差异，而且对高层次会计人员能力的要求程度比低层次会计人员要高很多。高级、中级、初级会计人员的问卷调查结果比较分析如下：
（1）职业价值观是各层次会计人员应具备的首要能力，已成为各级会计人员的基本能力要求，其中遵循法律、法规受到最大的关注。这在一定程度上反映了在会计诚信缺失环境下，面对外界对会计职业道德行为的压力，会计人员已充分认识到职业价值观的重要性，认识到只有遵循法律、法规，才能保证会计信息的真实、可靠，维持正常的经济秩序，才能在社会对会计人员高度期望下更好地保护自己。同时，职业价值观也是保护公众利益的重要保证，是社会对会计人员的要求。
（2）越是高层次的会计人员对职业技能的要求越高。①高级会计人员必须具有很强的职业技能，调查结果显示被调查者对6项职业技能的评价均值都在 4 以上。同时，对计算机及电算化的要求也在3以上。②中级会计人员也应拥有较强的职业技能。调查结果表明，各项指标的评价均值都超过 3，其中团队合作能力、解决问题能力的评价均值大于 3，被调查者认为这两项技能对于中级会计人员来说是重要的技能。③对初级会计人员的职业技能要求较低各项指标中，被调查者评价值超过 3 的指标仅有团队合作能力、人际交往能力、应对压力及合理安排时间能力、解决问题能力及沟通协调能力（均值都在 3-4 之间）。其中被认为最重要的能力是团队合作能力。根据调查结果可知，实务界认为所有的会计人员都应具有团队合作能力、人际交往能力、应对压力及合理安排时间能力、解决问题能力及沟通协调能力。
实证结果表明，各能力要素对各级会计人员有显著性差异，总体而言，对高层次会计人员各项能力的要求程度比低层次会计人员要高很多。这一结果有力地证明了分层次构建我国会计人员能力框架的必要性和重要性。职业价值观已成为各级会计人员的最重要能力；越是高级的会计人员对职业技能的要求越高，对高级和中级会计人员而言，职业技能的重要性程度要大于职业知识；低级会计人员主要应具备会计、财务及相关知识和信息技术知识等实务操作所必须的知识。
4.1.2调查结果反映出的问题
青海省各企业招聘信息和调查表表明，青海牧区会计存在如下问题：
首先，各级会计人员性别比例基本相当，但根据新近的招聘信息，对性别也提出了一些要求，即有些单位特定要求应聘者为男性或女性，其中多数要求为男性。另外，会计人员年龄较为年轻，多数为20到40岁的青壮年，但从大部分招聘信息来看，用人单位对会计人员的工作经验也提出了要求。
其次，会计人员的职称较低，初级职称占50%，而高级职称只有5%，其他职称如注册会计师等则为0。此外，调查显示，多数会计执业人员对财政部颁布的《内部会计控制规范》的认知只处于了解或大概了解的程度，单位的内控程度也只介于较完善和不很完善的水平上。可见，会计人员的年龄段较为年轻化，但相应的，在能力方面略有不足。
再次，各层次会计人员对职业知识的要求不同。能力成长原理表明：个体的知识总量越多，其能力就越高，没有知识，就没有能力；个体的知识增长越快，其能力成长也就越快。个体积累的有关业务工作的知识总量越多，那么他的能力将会越强，这些能够广泛运用和迁移的知识和技能可以转化为能力，因此构成了个人能力的基础(冯忠良，1992)。对高级级会计人员而言，职业技能的重要性程度要大于职业知识（包括一般知识、组织行为和经营管理知识、信息技术知识和会计、财务及相关知识）。中级会计人员的会计、财务及相关知识及信息技术知识比职业技能重要；初级会计人员较关注会计、财务及相关知识与信息技术知识，是否具备组织行为和经营管理知识、一般知识对初级会计人员来说并不重要。而且，实证结果表明，越低层次的会计人员对操作性知识的要求越高。这一结论与当前我国各级会计人员所从事的主要工作内容具有较大的相关性。
第四，各单位内部控制亟待加强。单位对财政部颁布的《内部会计控制规范》落实不到位，以至于内控水平不高。20 世纪 90 年代后, 我国政府对促进内部控制评价的发展发挥了极大的作用, 但我国的内部控制评价规范体系的建立才刚刚开始, 内部控制评价的发展还存在一些问题, 内部控制评审的内容和范围不明确。调查显示，单位的内部控制的运用情况处于基本适用和不适用的状态，而会计从业人员对内部控制条例的了解度普遍偏低，对内部控制的概念理解十分模糊。
4.2对策
针对以上问题，笔者从会计从业人员自身、用人单位、高校教育等方面提出了如下几点对策。
4.2.1提高会计从业人员自身能力
从会计从业人员自身的主观方面来说，主要有以下几点：
（1）会计人员要建立正确的职业判断意识。会计人员要建立正确的职业判断意识。这是正确运用和提高职业能力的前提条件。随着市场经济的发展，以及会计准则和会计制度的发展，会计人员必须由过去“照本（指会计制度）执业”向职业判断方向迈进。这在客观上要求会计人员正确运用职业判断处理经济业务事项,主观上也要求会计人员建立一种职业判断意识提高对会计职业判断得必要性和重要性的认识。
（2）加强专业知识学习，提高理论水平。首先，会计人员必须重视会计基础理论知识得学习，尤其是对会计原则得把握。会计从业人员重实践轻理论，长此以往，造成会计人员只会记账，既缺乏参与企业经营管理能力，又缺乏从事理论探讨得能力。其次，应该全面系统的掌握会计各门主干课程知识，形成完整得学科体系。第三，在熟练掌握会计知识的同时，还应逐步丰富和更新会计人员的专业理论和知识结构，掌握与会计相关的经济、贸易、外汇、法律和计算机等方面得知识，学习和掌握相关经济法律知识。如参与经济合同的订立、判断经济业务实质、进行会计报表信息披露等情形, 运用掌握的法律知识, 以严谨的书面语言表达经济业务事项的实质, 维护企业相关利益者的利益。同一会计业务, 由于技术和能力的不同, 会导致不同实务操作对复杂的会计业务作出合理而公允的判断,不仅要具备扎实的专业功底、丰富的实践经验、更要有敏锐、准确的职业判断, 是综合素质的反映。因此, 会计人员要树立终身学习的现代教育观念, 通过不断地学习, 掌握会计实务、税收法规、企业管理等知识, 为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础, 同时注重会计实践, 结合客观环境, 将理论知识转化为现实的行为能力, 使得会计职业判断能力得到更好的发挥。
（3）加强会计人员的职业道德水平。会计准则赋予会计人员的灵活性越大, 就越需要具备良好的职业道德。会计人员的道德水平是会计职业判断的基石，是提高会计执业能力得关键。会计人员在进行会计处理时, 应自觉抵制利益的诱惑和外界的干扰, 排除个人主观意念及偏好, 客观、公正地进行职业判断, 做出会计处理，才能真实地反映经济业务事项, 确保会计信息的真实, 为会计信息使用者服务。
（4）理论联系实践, 重视案例剖析。经济的发展使得会计人员知识的广度和深度不断发展, 通过案例剖析的实践性学习, 提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的能力, 从而培养职业判断能力。
4.2.2完善用人单位内部控制
各单位对政府的会计政策等宣传落实不到位，内部控制不完善，应该加强对有关政策的学习和落实，完善公司治理结构以保障内部控制评价的有效运行。完善单位治理机构以保证内部控制评价的有效运行，公司治理既是内部控制系统及其评价得以顺利运行的条件, 又是内部控制及其评价有效运行的保证。内部控制评价体系的建立健全和完善是一个长期的工作, 在此过程中,适当地借鉴国内其他地区的实际做法，参照美国等发达国家的有益经验，形成自己的理论体系，可以为牧区的会计服务市场的发展和内部控制评价的认识提供新的视角。
各用人单位要建立良好的信息沟通系统, 提高企业内部控制效果。因为一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握营运状况, 提供内容全面、及时、正确的信息, 并在有关部门和人员进行沟通，使产生的会计信息的相关性、真实性和透明度都得到提高，并且有效的避免调查表中出现的部分会计人员不了解内控的现象。
4.2.3改革与完善学历教育，加强和规范后续教育
如上文所述，会计人员应加强自身的知识水平，努力提高执业能力和职称水平。
会计是一项专业性很强的工作，它随着经济环境的变化而迅猛地变化着，所以，会计人员应及时捕捉新的会计知识，且应具备一定的前瞻性。他们注定需要不断接受岗位培训和后续教育，以能适应会计工作对职业判断的要求。通过学习新的会计理论及新的《企业会计准则》，熟悉