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关于固定资产投资项目的审计
柴 夫
我市近几年每年政府财力在基本建设上的投资有几十亿乃至百亿，加上融资建设及非政府的投资建设那更是一个很大的数字。怎样管好、用好这项巨额资金，使投入获取最好的效益；固定资产投资审计就是为此目的而展开的一项工作，固定资产投资审计在惩治腐败、推进廉政建设也具有非常重要的意义。
一、固定资产投资审计的内容、特点、审计所需的资料
固定资产投资审计的内容：主要指的是建安工程部分，它包括国家投资建设项目，也包括集体投资建设项目，随着市场经济的不断发展和深化，也必然包括民营、个体、私营投资建设项目。从审计内容来看，既包括新增固定资产投资的审计，也包括更新改造固定资产投资的审计；既包括建筑安装工程投资的审计，也包括设备、工器具投资及与工程建设有关的其他投资的审计。从实施审计的主体看，既包括国家审计监督，也包括社会审计监督，还包括内部审计监督。
固定资产投资审计的特点：固定资产投资审计的特点首先是审计范围的广泛性，固定资产的投资涉及国民经济的各行各业，凡是使用国家资金从事固定资产投资的单位，部门都要接受审计机关的监督，内审人员就是要对所在单位、部门投资的固定资产进行监督。这不仅包括内审人员所在单位、部门，也包括承担施工任务的建筑施工企业。固定资产投资效益不仅反映在资金运动的最后成果上，而且体现在资金运动的各个环节，诸如计划、设计、施工、资金和物资供应、竣工验收，因此，固定资产投资审计必须贯穿在投资活动的全过程。
其次固定资产投资审计的特点是审计过程的阶段性。固定资产投资活动具有投资消耗大、建设周期长的特点，一个建设项目要好几年，当然，这也要看项目的大小，像我市财政投资的有些大项目就需要3、5年甚至更长。建设过程又分为前期、中期、后期。因此，对固定资产投资项目的审计阶段也分为事前、事中、事后进行。目前，市审计局对固定资产投资审计主要还是事后审计，从前年开始已经尝试对固定资产投资项目进行跟踪审计，也就是事中审计。但市政府每年投资的建设项目大大小小有4、5百个，市审计局不可能对每个项目都做到跟踪审计，那就需要社会审计和内审人员了。
第三：固定资产投资审计的特点是审计方法的技术性。固定资产投资是现代科学技术成果的综合反映，建设项目大多是各种技术的复合体，而且，各类项目又有其特定的使用目的，工程建设内容、结构、施工方式都具有独特性。这就要求对固定资产投资项目进行审计时，采用各种技术性的方法，以便实施更有效的监督。
第四：固定资产投资审计的特点是审计内容的复杂性。由于固定资产投资活动涉及领域广泛，固定资产投资审计的内容极其复杂，所以，对固定资产投资审计就需要各种各样的专业人才。
需要进行建设项目的审计时，特别是对竣工决算进行审计时，那需要被审计方提供的资料有哪些呢？为保证国家基本建设项目竣工决（结）算审计工作的顺利进行，被审计单位在国家基本建设项目交付审计时，应一次性提供具有真实性、合法性的下列资料：
1、项目批准建设、资金筹集等必须具备的有关文件；
2、项目招投标资料及其变动项目的有关文件；
3、施工合同、施工协议书、相关的重要会议记录和有关文件；
4、全套施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单、施工组织设计图及竣工图；
5、隐蔽工程记录及施工过程中的签证、协议等；
6、附有工程量计算书并加盖送审单位、编制单位公章、预算员专用章的工程决（结）算书、经社会审计机构审计后出具的审计报告；
7、要材料分析表，调价部分材料消耗计算明细表；
8、甲供材料的原始凭证（合同、发票等）；
9、施工单位自行采购材料的原始凭证；
10、建设单位有关项目核算的账册、凭证、报表；
11、施工单位企业资质等级证书、营业执照和税务登记证书（复印件）；
12、其他有关影响工程造价、工期的签证材料、文件资料等。

二、固定资产投资审计的方法：
1、看图法：即看图核实工程量与工程价款，审定工程造价的一种方法。基建工程决算审计，首先必须认真仔细地看清所有的施工图纸，才能全面准确无误地计算审定工程造价的真实性，但这是建立在竣工图准确的基础上。审计人员必须熟练掌握所有的建筑识图知识，不仅要看建筑施工图，而且要看结构施工图和竣工图；不仅要看水电平面图，而且要看水电系统图；不仅要将每一张图纸看懂吃透，而且要将所有的图纸综合分析。只有在认真看懂吃透图纸的基础上，才能发现问题、揭露问题。看图法是基建工程决算审计最基本、最普遍、最常用的方法，它贯穿基建工程决算审计的始终。
2、观察法：它是指审计人员亲临建筑现场，对审计事项进行实地观察，调查了解建设项目的实际情况，发现疑点，验证事实，核实实际工程量，审定工程造价的一种方法。
3、测量法：即审计人员深人建筑现场，对照施工图纸，实地测量有关工程量（如门窗洞口的大小、建筑物的长宽高等），计量有关器材物质数量（如配电箱数量、灯具数量、水暖器材的数量等），确定核实基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计方法。
4、开挖法：它是指审计人员会同被审计单位有关人员与施工单位有关人员到建筑现场，对有疑点的隐蔽工程进行开挖核实工程量与工程价款的方法。开挖法比较直接，容易验证出问题的真假，但工作量大，所以一般实行抽样定点的方式。
5、核对法。指在基建工程决算审计中用一种记录或资料同另一种记录或资料进行查对，用相互验证和复核的手段，验证基建工程决算工程量与造价真实性、合理性的一种审计技术方法。
6、询问法：它是指审计人员通过询问被审计单位参与基建项目管理的负责人、当事人、知情人或施工单位施工员、预算员、知情者，以证实基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。审计人员通过询问获得的审计线索有可能引出有力的审计证据，揭露事实的真相。所以询问法也是基建工程决算审计最直接、最常用的一种有效的方法。
7、调查法：它是指审计人员深入实际进行调查研究，以查证基建工程量与工程价款的真实性、合理性的一种方法。如对水电主材价格进行市场调查分析，对基建工程量进行调查走访等。调查法是基建工程决算审计一种切实可行的有效方法。
8、分析法：它是指审计人员运用各种系统方法，对基建工程项目的具体内容进行分离和分类，然后综合分析，发现疑点，揭露问题的方法。分析法的目的在于：（1）通过分析查找可疑事项，为审计工作寻找线索，进而查出各种错误和弊端；（2）通过分析来验证各种资料（如施工合同、施工图纸、隐蔽工程签证等资料）所反映的基建工程项目的真实情况，进而核实实际工程量与审定工程造价。

三、工作中要注意的一些问题。
1、从招投标文件、合同的规范性来看，这是固定资产投资审计的重中之重。对一个建设项目的审计，第一个就是要认真熟悉它的招投标文件和合同，建设项目的实施也应该严格按招投标文件和合同来执行，但目前许多建设项目的实施过程中，往往做不到这一点。一个就是招投标文件、合同本身有问题，存在缺陷，在实际的操作过程中有些难以执行。另外，就是合同执行的问题。建设单位如不按合同执行，那会给审计确定带来很大的麻烦。再者，就是在一般的招投标文件、合同中写明，施工方的材料采购（一般指不包括在定额站发布的指导价、信息价中），需经建设单位对材料价格、质量确认后方可采购，在审计时提供给审计部门的原始发票，但这一点都很难做到。
2、在实际的审计中发现竣工图与实际状况不符的情况很多，没盖竣工章的图纸是不可以作为审计依据的。
3、工程量计算的问题。审计中工程量计算就是按竣工图、按实际情况、按定额规定计算，按实事求是的签证来算。

四、固定资产投资审计的发展趋势
固定资产投资审计，不管是国家审计还是社会审计，都将审核工程结算造价作为重点。随着社会经济的不断发展，应该进一步拓展思路，调整审计监督的重点，2000定额的发布，标志着工程造价管理已从过去的“统一量、指导价、竞争费”正式过渡到“统一规则、参考耗量、放开价格、合同定价”的市场化计价模式，建立了以市场形成价格为主的价格机制。审计工作将从被动、事后的监督转向主动的，全过程的监督。 0万U豆体验卡
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