商品流通企业审计特殊考虑.docx

时间
发布时间
执行时间
备注
制定
1998-10
1999-1-1
事务所脱钩改制
第一次修订
2006-12
2007-1-1
新审计准则实施
第二次修订
2007-12
2008-1-1
新底稿指南发布
第三次修订

第四次修订

第五次修订

商品流通企业审计特殊考虑
（天职国际业规403号）

1．总则
1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。
1.2本规程包括商品流通企业行业概述及2007年度行业分析，并对不同经营方式、不同成本核算方法、向供应商收取各项费用、流通企业收取供应商返利、流通企业支付给销售客户的返利等行业特殊风险及其应对进行了分析。
2．行业概述及2007年度行业分析
略
3．行业特殊风险及其应对
3.1不同经营方式
3.1.1目前商品流通业的购、销、存均是系统控制，有一套很完善的电脑控制系统。
3.1.2商品流通业的经营方式一般分为联营、代销和自营经销三种：（1）联营即“扣点”销售，厂家与商场签定引厂进店合同，由厂家通过商场进行销售，由厂家负责存货的管理，商场按商定百分比依据销售额提成，销售收入按确定的销售单价确认，销售成本按收入减商定扣率所计算的毛利后的金额结转；（2）代销，即存货由厂家管理，期末存货及款项在“受托代销商品”和“代销商品款”中核算，在编制资产负债表时冲抵，不体现在报表中。
3.1.3针对程序
（1）详细了解公司的购、销、存电脑系统数据流转并取得相关系统文件；

（2）确认购、销、存系统如何与财务系统的模块衔接，分析其是否存在差异；
（3）抽取样本审核联营合同，确定公司执行的扣点或扣率与合同相符，若不一致是否已得到恰当授权；
（4）抽取样本确认期末的代销商品是否与代销合同相符。

3.2不同成本核算方法
3.2.1零售价法
3.2.1.1由于商品种类繁多，不可能核算到单品种，主要按大类进行核算（如服装、家电等），在早期的商品流通企业均采用此方法核算，在采购商品时按商场所标的零售价计价，将零售价与实际采购价的差异作为商品进销差价核算，月末，根据确定的各类商品进销差价率确定当月售出商品的毛利，计算应结转的当月商品销售成本，其中：商品进销差价率期初商品进销差价+本月购进商品进销差价）/（期末库存商品数量+本月售出商品数量）。
3.2.1.2针对程序
（1）对进销差价率进行年度和月度的分析性复核，关注是否存在异常波动，对于异常波动进行原因分析；
（2）将类别商品还原为实际成本与最近的几月的采购成本进行比较，确定进销差价分摊的合理性；
（3）选取样本类别商品进行进销差价的结转测试。
3.2.2进价法
3.2.2.1进价法和零售价法的主要区别为进价法分单品种核算，零售价法按大类核算，采用进价法核算需要有强大的电脑系统支持，采用进价法核算比采用零售价法更准确，目前大型百货业均采用进价法核算。在采购商品时按实际采购价计价，月末采用加权平均方法结转单品种成本。
3.2.2.2针对程序
这与我们一般企业的存货计价与成本结转测试程序差异不大。

3.3向供应商收取各项费用
3.3.1根据行业惯例，商场一般会向联营厂家收取多项费用和抵押金，主要有促销费、广告费、劳务费、培训费、信息员服装费、进场费、会务费、信息费、产品推广费等因提供销售网络而收取的服务费等项费用及退货抵押金、信息员抵押金、营业押金。商场对于收取的各项抵押金一般采取挂账其他应付款的方式，在与供应商终止合作后归还。商场一般会在其他应付款中列支费用，能否在其他应付款中列支费用需要判断：如果收取的费用为代收代付性质则可以列支代付费用，否则不应列支。
3.3.2针对程序
（1）了解各项费用收取范围、种类、标准及会计处理，并获取相关内控制度、审批权限的确认文件；
（2）了解并测试相关内控流程，判断内控制度建立及执行的有效性、舞弊发生的可能性；
（3）取得收取供应商各项费用的清单；
（4）审核其他应付款相关明细账户的发生情况，审核相关会计处理是否恰当；
（5）根据收取费用与相关业务数据的可比关系，执行分析性程序，判断费用金额及其变化的合理性；
（6）选取大额或性质异常的收取供应商款项，执行实质性测试程序，取得与供应商签署的收取各项费用的确认文件，审核费用收取范围、收取种类及标准是否恰当、完整，与内控制度是否一致，关注收取供应商款项的性质划分是否准确；
（7）抽查大额的商场与联营厂家签署的联营合同（或与供应商签署的收取各项费用的确认文件），审核约定的收费项目是否足额收取；
（8）执行截止性测试；
（9）选取收取费用额度较大的供应商函证往来款项；
（10）判断收取的各项费用是否为代收代付性质，是否存在纳税义务，关注主管税务部门对此的态度，并计算企业已计提税款的完整性。

3.4流通企业收取供应商返利
3.4.1返利是流通行业普遍存在的现象，一般来讲其形成的原因是：供应商为维护市场形象制定了统一的零售价，销售量越大供应商获得的毛利越大，为了促进销售量的增长供应商会给予销量较大的流通企业一定的奖励，也就是返利。返利的形式主要有：现金（含银行存款、抵减应付账款）、购货折扣、赠送商品。其中现金返利根据发票的开具项目可分为商品折扣、会务费、信息费或产品推广费等
3.4.2针对程序
（1）了解返利收取范围、形式、标准及会计处理，获取相关内控制度、审批权限的确认文件；
（2）了解并测试相关内控流程，判断内控制度建立及执行的有效性、舞弊发生的可能性；
（3）取得收取返利的清单；
（4）审核其他应收款相关明细账户的发生情况，审核相关会计处理是否恰当；
（5）根据收取返利与相关业务数据的可比关系，执行分析性复核程序，判断返利金额及其变化的合理性；
（6）选取大额或性质异常的收取返利款项，执行实质性测试程序取得与供应商签署的收取返利确认文件，审核返利收取范围、收取形式及标准是否恰当、完整，与内控制度是否一致，关注收取供应商款项的性质划分是否准确；
（7）抽查大额与供应商签署的收取返利确认文件（或购货协议），审核约定的返利是否足额收取；
（8）执行截止性测试；
（9）选取收取返利额度较大的供应商函证往来款项。

3.5流通企业支付给销售客户的返利
3.5.1目前流通领域环节较多、竞争激烈，为了扩大市场占有率流通企业一般会结合自己的发展战略确定重点发展的销售客户并向其支付返利，且在购销协议中明确约定，支付方式一般为现金（含银行存款），并根据对方提供的单据计入费用的相关项目。
3.5.2针对程序
（1）了解返利支付的范围、方式、标准及会计处理；
（2）获取相关内控制度及审批权限的确认文件；
（3）了解并测试相关内控流程，判断内控制度建立及执行的有效性、舞弊发生的可能性；
（4）取得支付销售客户返利的清单；（由于国家正在整顿药品市场，医药流通企业可能以保密为由拒绝提供）
（5）根据支付返利与相关业务数据的可比关系，执行分析性程序，判断返利金额及其变化的合理性；
（6）选取大额或性质异常的支付返利款项，执行实质性测试程序，取得与销售客户签署的支付返利标准的确认文件，审核返利支付范围及标准是否恰当、完整，与内控制度是否一致，审核相关会计处理是否恰当；
（7）抽查大额销售合同（或者与销售客户签署的支付返利标准的确认文件），审核返利是否已足额计提；
（8）执行截止性测试；
（9）选取支付返利额度较大的销售客户函证往来款项。
（10）另外，对于法定假日或店庆日的促销，一般有赠券、赠品等，应当确认为费用，我们一般要了解促销活动的流程及公司的内部控制及会计核算流程，应取得发放赠品、赠券的清单，特别应当关注截止期的测试。